我國稅制改革的分析
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摘要：稅收是人類社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)條件是稅收產(chǎn)生和發(fā)展的先決條件之一；反之，完善的稅收制度也會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。本文基于自新中國成立以來中國稅收制度的改革分析，探討稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。
關(guān)鍵詞：稅制改革；稅收；經(jīng)濟(jì)
新中國成立以來，我國先后經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟(jì)，有計劃的商品經(jīng)濟(jì)以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)三種不同的經(jīng)濟(jì)體制，而為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)體制的變革，稅收制度也必須有相應(yīng)的改變才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
1.1稅制初步建立和鞏固時期
1950年至1958年是社會主義的改造時期，這是第一階段。1950年統(tǒng)一稅制，并初步建立其復(fù)合稅制。
1.2全面建設(shè)社會主義時期
1958年至1978年全面建設(shè)社會主義時期和十年動亂時期，由于“稅收無用論”的盛行和嚴(yán)格的計劃經(jīng)濟(jì)體制，稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用被弱化，當(dāng)時稅制改革主要體現(xiàn)為簡化稅制和大量削減稅種。1958年，合并商品流通稅、貨物稅的同時，把營業(yè)稅和印花稅也合并，開征統(tǒng)一的工商稅，此次改革合并后留下9個稅種；1973年，將互不相干的城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅、屠宰稅和工商統(tǒng)一稅及其附加五個稅種合并起來，改征工商稅。這幾次改革把1950年建立的復(fù)合稅制基本改成了單一稅制，稅收對經(jīng)濟(jì)的作用被全盤否定同時也極大地妨礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1.3社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期
1978年至1993年社會主義建設(shè)時期，也是稅制改革的恢復(fù)時期。改革開放以后，我國對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅收的作用也被大家重新認(rèn)識。但是這時也產(chǎn)生“稅收萬能論”的觀點(diǎn)。1984年開展兩步“利改稅”和工商稅制改革，將原來的工商稅廢止，并出臺增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、國有企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體戶所得稅等等多個稅種。到1993年12月，我國稅種數(shù)量達(dá)42種之多。當(dāng)時我國也并沒有很好地認(rèn)識稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，過分的寄希望于稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用只會夸大稅收的實(shí)際作用，反而帶來適得其反的后果。
1.4社會主義市場經(jīng)濟(jì)完善時期
1992年，我國提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，當(dāng)前的稅制已經(jīng)不能適應(yīng)深化經(jīng)濟(jì)體制改革的客觀要求。因此，1994年與分稅制改革相配套，國家進(jìn)行了全面的額稅制改革，規(guī)范增值稅和營業(yè)稅，開征消費(fèi)稅土地增值稅。2006年又取消農(nóng)業(yè)稅，大大減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)；2008年，外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)所得稅“兩稅合一”。2012年營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，2016年實(shí)施全民營改增，這是我國結(jié)構(gòu)性減稅的又一重大變革。根據(jù)財政部部長答記者問的內(nèi)容，國家在今后的時間還會據(jù)需深化稅制改革，推進(jìn)建立更加完善的稅制結(jié)構(gòu)；當(dāng)前的稅收改革重點(diǎn)可能會集中在房地產(chǎn)稅開征以及減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)。
2稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系
從上述我國稅制改革趨勢中，不難看出稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。改革開放以來,特別是1994年稅改以來,我國稅收收入連年增長,我國稅收經(jīng)歷了幾次大的飛躍,1978年為519.3億元,1985年稅收收入突破2000億元,1994年甚至達(dá)到51296.88億元，1999年突破萬億大關(guān)，2003年和2020年分別20000億元和70000億元，現(xiàn)在我國每年的稅收收入也保持較高速的增長。正如肖捷部長所說的，經(jīng)濟(jì)是財政的基礎(chǔ)，財政狀況取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，財政收入與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行正相關(guān)。稅收是財政收入的重要組成部分，稅收的多少直接關(guān)系到國家公共事業(yè)投資，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，職工工資水平和政府開支。而稅收的多少取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，即經(jīng)濟(jì)決定稅收。
2.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定稅收
經(jīng)濟(jì)決定稅收主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，經(jīng)濟(jì)決定稅收的產(chǎn)生。一般來說，哪里有經(jīng)濟(jì)活動，哪里就會有稅收。其次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅負(fù)水平。在中國境內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)稅負(fù)較高，欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅負(fù)低。經(jīng)濟(jì)改革決定稅收改革，從新中國成立以來，每次經(jīng)濟(jì)的改革必然會帶來稅收制度的變化。最后，改革開放，國家為促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，先后進(jìn)行利改稅和建立新稅制的重大改革，不斷調(diào)整完善稅收政策額，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2.2稅收對經(jīng)濟(jì)具有反作用
主要表現(xiàn)在稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要是指通過課稅行為對納稅人的經(jīng)濟(jì)活動和行為選擇產(chǎn)生影響。以消費(fèi)稅為例，政府為抑制某些商品的而消費(fèi)，對特定的商品選擇型征稅，這樣既可以減少此類產(chǎn)品的消費(fèi)同時也可以取得財政收入調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要體現(xiàn)在稅收對資源的配置，經(jīng)濟(jì)的增長和收入分配等方面的作用。國家的宏觀調(diào)控需要財力作為后盾，而稅收則是財政收入的主要來源。一定程度上擴(kuò)大稅收規(guī)模可以增強(qiáng)政府對資源的配置和調(diào)控。但同時也應(yīng)該注意稅收的增長不能超過企業(yè)和居民的承受能力，否則會帶來反作用。適當(dāng)?shù)臏p稅有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，如刺激民間投資，吸引外資，提高企業(yè)競爭力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁。肖捷部長在談及2018年的減稅降費(fèi)政策時提到我國將會繼續(xù)推行減稅降費(fèi)政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，重點(diǎn)降低制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的發(fā)展；同時也會大力支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收對收入分配的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在對高收入群體征收個人所得稅和對高收入群體消費(fèi)的高檔商品和服務(wù)征稅來實(shí)現(xiàn)收入再分配功能；但是過高的累進(jìn)稅率也可能會抑制高收入者的工作積極性，帶來效率損失。因此，要制定合理的稅率和建立健全的稅收體制，從而在實(shí)現(xiàn)收入調(diào)節(jié)作用的同時也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。
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作者:張依婷 單位:江西財經(jīng)大學(xué)