收入分配效應稅制論文
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一、稅制結構概述
稅制結構實際上也是一種具有協調國家收入，帶有穩定國家經濟發展的稅收體系，稅收機構中占據重要的地位就是稅種。而縱觀各類研究成果可知，實際上稅收結構也是各個稅種在社會再生產中的分布狀況及相互之間的比重關系，實際上也是一種國家集中收入和調節經濟的手段，將稅收相互集合而成的稅收系統，最后將這些稅種相互聯結、相互協調、相互補充所形成的稅收體系的整體布局。稅制結構其中包括兩個層次；首先是指稅系結構，稅系結構是將相同的稅種相互組成而形成的系統，并按照主次搭配構成不同的稅系，與此同時也是一種國家內部不同稅系的構建，這種結構構建模式中包括各種不同的稅系。稅系的具有不同的稅務性質，按其性質上來劃分可分為間接稅系和直接稅系這兩種。稅制結構的另一個層次是稅種結構。稅種結構實際上就是指稅制結構中各個稅種之間的搭配。關于稅制結構的設置每個國家的經濟政策和市場經濟發展都不盡相同，導致其發展的稅收系統也不盡相同。經濟形態的不同就會影響稅制結構，因此，關于研究我國稅制結構的基本狀況必須首先滿足根據我國實際情況而制定，其次還有保持研究的統一性，進行一系列的分類整理。按照稅制結構的類別上來劃分，可將稅制結構分為兩種結構模式，其中包括以商品和勞務稅為主體的稅制結構和以所得稅為主體的稅制結構模式。以商品和勞務稅為主體的稅制結構實際上就是間接稅為主的稅制結構模式，而以所得稅為主體的稅制結構模式，實際上就是以直接稅為主的稅制結構模型，個人所得稅為主體的稅一般是指經濟比較發達的國家，對于個人的收入水平較高，收入的差異也較大，最終運用個人所得稅來穩定國家的財政收入，這樣才能達到公平分配個人收入。從稅收政策所設定的目標上來看，不同的政策目標將對于稅制模式的選擇產生一定的影響，其主要的原因就在于所得稅本身的性質，其主要存在比較富有彈性的稅制，比流轉稅易于形成剛性稅制。
（一）稅系結構的收入分析效應分析
從稅系結構的收入分配效應上來分析，從現代國民市場經濟發展上來看，稅收主要實行的目標就是為了實現政府對于市場經濟的調節，以便于維持市場經濟的發展，保證社會發展的穩定性。目前所實行的稅系體系主要是為了區分于實際份額的比例和累計比例，但是比例稅實際上市不受控于收入分配的影響，也就是說當收入分配提升時，利息稅不變。在稅系結構中平均稅率與收入分配的比例呈現正相關現象，并隨著收入的增加其平均稅率也逐漸增加，反言之，收入的降低，其平均稅率也隨之降低。所得稅時講收益所得價格設定為課稅對象的一種統一名稱。但是稅負受到企業和個人所得稅收益的相關影響，無法實現變更，如若按照收入的高低來設定收入分配，那么就不能很好地實現降低收入差距。一般情況下當直接稅收制度處于最佳的運行狀況時，累計的所得稅就會降低高收入者的支持分配情況，這樣以便于最大程度地降低收入的差異。但是財產稅的實施在建立在企業的各種動產和不動產的基礎上的，企業的動產和不動產也是最直接的課稅對象。基于企業具有較強的調節作用，因此企業財產的隱蔽性將直接的作用于財產稅征收的難度之上，換句話說，在財產稅征收時，有些企業財產具有隱蔽性，因此也會使得有些企業逃避一些稅款的征收。
（二）稅種結構的收入分配效應分析
直接稅系內部的各種稅種之間具有一定的調節作用。個人收入是個人所得稅中的基礎，個人所得稅中的個人既是納稅人也是負稅人。個人應得稅的能力是個人收入情況之間的體現，因此，在扣除個人收入時在保證個人收入上報具有真實性和代扣情況的基礎上；累進稅率的稅制就及時的調節過高收入的作用，以便于逐漸起到拉平收入差異的作用。一般情況下影響稅制結構變動的因素具有以下幾點：首先，國家市場經濟的發展情況、市場經濟的運行制度、稅收的相關管理制度和稅收政策所設定的將擬達到的目標。其次，從國家市場經濟的發展情況上來看，這點是影響稅務結構變動的最直接因素，所得稅的收入與國內人均GDP的增長呈正相關。而從市場經濟的運行制度上來看，我國實行的是社會主義市場經濟，這樣的制度可以為企業的發展拓展一定的空間，相比較計劃經濟制度下的市場經濟，會降低因計劃市場中流通貨物價格原因而引起的生產不同產品的企業懸殊利潤現象，也不會產生以流轉稅為主題的稅制結果模式。最后從稅收的相關管理制度上來看，我國采用的是宏觀管理模式，因而對所得稅對企業利潤所得或者個人收入征稅就較為復雜。
三、基于收入分配效應視角的稅制結構優化分析
想要站在收入分配效應視角下優化稅制結構，就必須的根據稅收制度的所有方面進行有效的考察。實際上最適合課稅實施的就是將所用的稅收制度以理論知識為現實的依據，并對這些稅制結構進行設置，但是設置必須建立在國家實際發展實情的基礎之上，想要滿足稅制結構中達到調節收入分配均勻的狀態也要考慮到稅收實施后的所產生的結果，針對實際情況進行有效地調節，實施間接稅類和直接稅類的改革才能不斷滿足實際調節收入分配不合理的現象。在我國，各種稅種對居民的收入分配的影響是不同的。例如增值稅，增值稅的征收范圍是針對所有市場經濟中流通的常用的消費品，其不受商品的價格影響，統一征收按照17%的稅率，但是增值稅會受到個人消費傾向的影響，并逐漸呈現遞減的趨勢，相對于基本生活開支，低等收入的家庭基本生活支出會明顯地高于高收入家庭。在歷史的發展過程中，稅收本身是具備正調節經濟的功能，但是尚未建立收入分配的調節功能，在自然經濟條件下國家采用不給予稅收政策干預的政策，但是任憑市場自身調節，往往其結構不盡如人意。隨著市場經濟的不斷變化，國家逐漸認識到調節稅收的作用，這也使得稅制結構在調節資源配置和收入分配以及穩定經濟發展上的相關功能顯現出來，基于這樣的研究背景，實施稅收的調節都在市場中的作用越來越重要。而相對于營業稅來說，各種行業的不同其主要實現的稅率也不盡相同，在餐飲行業來說，餐飲行業的稅率為5%，但是這種稅率卻明顯高于乘坐飛機時所要上繳的稅率，這也是一種具有累退性質的稅種，這樣將嚴重地影響著收入分配的結果，往往促使收入分配的結果缺少公平性。例如消費稅。消費稅具有一定的選擇性，消費稅主要針對的是市場中較為流行的奢侈品或者具有高耗能的企業，奢侈品的稅率的作用主要是為了增加國家的財政收入，另一方面就是為了限制高污染、高耗能行業的發展，以便于實現國家的可持續發展。實際上消費稅具有一定的累進性，但是這種累進性質并不是完全存在于所有應稅消費品當中的。由于消費稅、增指稅、營業稅都具有一定的累退性質，因此必定影響其他行業也具備一定的累退性，其中包括教育行業和城市維護行業，正因為間接稅在稅收的行業中占據著較高的比例，因此就會嚴重地影響著市場經濟的發展，并為我國平衡收入分配起到一定的阻礙作用。基于上述的分析能夠看出，在逐漸的優化稅制結構上要考慮到增值稅、營業稅、消費稅改革的基本情況，在稅制設置，就必須在企業間實行結構上的減稅，以便于減輕企業的稅收負擔，在針對于營業稅上要根據市場中各個行業的發展情況來制定，如若全部統一實行，營業稅改革。那么就將會嚴重的影響企業的縱向發展的平衡性，可以適當地實行對消費稅現有征稅范圍未進行檔次劃分的部分重新分檔。為了擴充中等收入階層和保證消費需求，還可以設定不同檔次的不同稅率。例如適當的調高檔消費品的稅率，以期達到調節收入分配和保護環境目的。關于間接稅系的收入分配效應上，由于間接稅的稅負與直接稅稅負的轉嫁存在著一定的差異性。因此，在商品流通的過程中，商品的生產和銷售商可以通過適當的調節商品的價格來達到轉接稅款的征收，但是不論稅款征收數量怎樣的變化，其稅款部分都是由消費者來承擔。往往在市場商品的流通中消費的數量與收入之間呈現著正比例的關系，由于生活必需品的征收上存在著一定的累加性和累退性，一旦缺少這種性質將會影響收入，就會逐漸拉大收入之間的差距。因此必須逐漸提高直接稅，并有效合理地降低間接稅的比例，才能逐漸優化稅制的結構，適當采用加強稅收征管的方式，不斷優化個人所得稅，并采用逐漸調節消費稅征收的范圍，以便于促進消費稅公平收入分配的作用。
四、結論
綜上所述，經濟的發展使我國的產業結構調整與稅制改革成為必然，為了避免對收入分配的流動性造成影響，以此為視角的稅制結構優化也是一個必要的手段。今后稅制改革的重點應該在穩定宏觀稅負的前提下，應當適當優化稅制結構，并逐漸完善稅收機構，將稅收結構的作用充分發揮出來，以便于實現合理有效地調節收入分配的作用。
作者：牛媛媛 單位：河南牧業經濟學院英才校區