淺析稅制改革對企業的影響

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摘要：2016年5月1日我國“營改增”全面推行，這標志著我國稅制改革邁出了重要一步，對我國的經濟發展具有重要意義。本文從三方  面對營改增進行解讀。一是對營改增的概述；二是營改增的提出對企業稅負、票務管理以及財務報表的影響；三是企業面對營改增的影響應該  采取的可行性措施。 

關鍵詞：營改增；企業；影響；措施

從產業結構來看，現代服務業已經成為我國經濟新的增長點。  由于我國的服務業受到增值稅和營業稅的雙重稅負壓力，嚴重限制我  國服務業的轉型，使得“營改增”稅制改革對我國經濟發展的具有現  實意義。“營改增”有利于企業降低稅負，減少重復征稅，促使社會  形成更好的良性循環，其也可以說是一種結構性減稅的政策。

 一、“營改增”的概述

 “營改增”是指將繳納營業稅改為繳納增值稅。營業稅和增值  稅是我國兩大流轉稅。營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓  無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的  一種稅，其包括在中國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售  不動產。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進  口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，其包括銷  售貨物、提供加工和修理修配服務、進口貨物。“營業額”繳稅到  “增值額”繳稅對企業最大的益處就是企業避免了重復征稅的問  題，使稅負減少。

 二、“營改增”對企業的影響

 1.對企業稅負的影響。  1.1小規模納稅人。營改增之后，最直接的受益者，會是服務行  業年營業額在500萬元以下的小規模納稅人。營改增不采用層層抵扣  的方式來繳稅，而是直接用營業額×稅率來計算稅額，而且稅率會從  5%(營業稅)降到3%(增值稅)，稅率減少2%。這對于一家年營業額500  萬元的企業來說，等于每年直接減掉了10萬元的稅。  1.2一般納稅人。由于一般納稅人的特點是增值稅銷項稅額中抵  扣進項稅額，即只對增值額部分進行征稅。然而，“營改增”后名義  稅率都比原營業稅稅率增加。但是否會導致實際稅負增加，不同的行  業影響不同。例如，交通運輸業由征收3%的營業稅改為征收11%的  增值稅，名義稅率提高8%，且行業成本中的人工費、修理費等目前  可抵扣的較少，購入設備的進項稅額可以抵扣，但企業不可能每年都  大批量地采購設備，故可能由于抵扣不足造成稅負增加。  2.對企業票務管理的影響。推行“營改增”前，相關企業只需開  具普通發票，但在“營改增”后對企業發票管理的難度加大。與營業  稅發票的管理相比，增值稅專用發票在開具、審核和管理方面都具有  一定的難度，而且，企業對增值稅發票的審核更加嚴格，增值稅的申  報和銷項稅、進項稅有關，與小規模納稅人和一般納稅人有關。小規  模納稅人需要開具普通發票，在管理發票工作上和營業稅發票的管理  相似，但是一般納稅人發票包含普通發票和增值稅專用發票兩種，增  值稅的計算涉及到進項稅抵扣，如果沒有恰當的使用增值稅專用發票  會使企業的財務面臨法律風險。企業財務部門在使用增值稅專用發票  時必須嚴格遵守相關法律法規，要按照稅法規定開展相關納稅工作，  加強對發票的管理，確保企業財務部門工作的順利開展。  3.對企業財務報表的影響。“營改增”的稅制改革實施后，對企  業的資產負債表、利潤表，現金流量表都會產生一定的影響。  在資產負債表中，最重要的項目是固定資產。在改革后，由于  抵扣進項稅額的增加，固定資產的入賬價值減少，隨之減少的還有累  計折舊，最終會使期末余額減少。在長期發展下，企業會不斷地擴大  資產規模，使得其資產總額和負債總額得以提升。  在利潤表中，“營改增”使得“營業稅金及附加”項目的金額  減少，相關成本費用下降，利潤上升。另外，在改革前，“主營業務  收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而改革后“主營業  務收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”。假設實際稅負  變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業的利潤率  （利潤/主營業務收入）數值會由于主營業務收入額的減少而上升。  在現金流量表中，現金流量表是反映在一定時期經營活動、投  資活動、籌資活動對企業現金流量的影響。在經營活動中，“營改  增”使得企業的稅負下降，成本費用下降，從而現金流量上升；在投  資活動中，由于進項稅額的可抵扣性，企業會增加對設備等的投資，  在流量表中會顯示現金流出的增加，但是相對于改革前，現金流出是  減少的，從而促進企業的規模化發展；在籌資活動中，伴隨著“營改  增”給企業帶來的一系列益處，企業會加大融資力度，在“營改增”  的大環境下實現企業的迅速發展，但在其背后所產生的融資利息會增  加企業的償債壓力。  4.對企業會計核算的影響。在“營改增”推行前，營業稅的核  算僅需用稅率乘以營業額即為營業稅，且營業稅僅需計入“應交稅  費——營業稅金及附加”科目，會計核算相對簡單。然而，改征增值  稅后，企業的會計核算變得復雜化。企業可能需要在材料購進與分  配、各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也  更加明細化，需增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉  出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的  核算。  不僅如此，在成本的核算上，與改革前相比，還需要進行價稅  分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額，按照開具的進項稅發票  和銷項稅進行抵扣，抵扣數額和供應商是否為一般納稅人和開具專用  發票的能力有關。例如，建安企業機械費分為設備租賃費和自有設備  維護修理費用。目前建安企業租賃設備的情況占70%到80%，“營改  增”后有形資產租賃的增值稅稅率為17%。  在收入的核算上，“營改增”使得企業在收入的計入和原則上  發生了很大的變化。以建筑工程企業為例，在“營改增”之前，繳納  營業稅的依據為全部工程造價。經過稅制改革后，由于增值稅是價外  稅，交稅依據為不含增值稅的工程造價。價稅分離具體分析公式為：  不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）。另一方面，在改革前營業  稅只需用發票金額入賬即可，而增值稅需要用當期銷項稅額減去進項  稅額的差額，這無疑增加了收入核算的復雜程度。

 三、應對“營改增”的可行性措施 

第一，加強對發票的管理。“營改增”的推行，使得相關企業  由開具普通發票轉為開具增值稅專用發票，所以需要有專人專管增值  稅專用發票的開具、管理和使用，做到合法合理合規。其次，需要嚴  格執行增值稅發票管理的的各項規定，不可以隨意放置、丟失、撕毀  發票，對于開具好的發票應及時登記與核對。另外，部分企業在過去  的營業稅中對發票的要求不高，則改革后企業需要對發票管理人員進  行嚴格要求和監督，或者進行專門的培訓，同時加強企業內部的審計  工作，防止出現虛開發票等舞弊行為。增值稅發票的使用與企業的稅  負及未來的發展密切聯系。因此，加強對發票的管理有助于企業健康  良好的發展。  第二，提高財務人員的業務素質。隨著“營改增”稅制改革的  不斷深入，對企業財務人員的專業知識水平提出了挑戰。企業的財務  人員應及時掌握并熟悉最新“營改增”政策的變化，提升自身的專業  知識，并結合自身企業的性質和特點來減少企業的稅負壓力；財務人  員應加強對增值稅專用發票的認識，防止使用不當為企業帶來不必要  的法律后果。因此，提高企業財務人員的素質有助于完善企業財務制  度，讓企業更好的適應社會的發展。  第三，加強企業的稅務籌劃。企業的財務人員應結合自身企業  的特點，在熟悉掌握“營改增”政策和相關減稅免稅優惠的基礎上，  將企業的稅收降到最低。但是在減稅的同時需要考慮企業的財務風  險，應提前制定抵抗風險的措施，合理的規避風險。同時，要學會合  理利用進項稅額抵扣這一契機，在企業處理業務時盡量選取有能力開  具增值稅專用發票的企業，減少稅負壓力。因此，加強企業的稅務籌  劃有利于企業可持續發展。

 參考文獻：

 [1]柯金嬌.淺談“營改增”政策對企業財務的影響與對策[J].財稅  金融，2017(07). 

[2]呂連菊.邱茹蕓.淺析“營改增”對企業財務管理的影響[J].會計  之友，2015(16). 

[3]黃樹紅.“營改增”對會計核算帶來的影響[J].財務天地，  2013(02). 

作者:司宇 單位:銅陵學院