會計假設(shè)沖擊與修正虛擬經(jīng)濟論文

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一、虛擬經(jīng)濟發(fā)展與會計環(huán)境演變

從這個角度來看，虛擬經(jīng)濟的興起給會計環(huán)境主要帶來了兩個方面的挑戰(zhàn)。首先表現(xiàn)為交易內(nèi)容由實實在在、看得見摸得著的物質(zhì)轉(zhuǎn)變成虛擬的、可資本化的各項無形資產(chǎn)。交易內(nèi)容的變化直接增加了會計環(huán)境的復(fù)雜性。此外，虛擬經(jīng)濟的發(fā)展還增加了會計環(huán)境的不穩(wěn)定性，由于虛擬經(jīng)濟具有較高的風(fēng)險，會計環(huán)境的可控制性也有所降低。

二、會計假設(shè)與會計環(huán)境的協(xié)同與調(diào)整

會計假設(shè)與會計環(huán)境的關(guān)系十分密切。會計假設(shè)會隨著會計環(huán)境的變化而變化。具體來看，隨著虛擬經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境也經(jīng)歷了由相對簡單到復(fù)雜、由相對穩(wěn)定到不穩(wěn)定的變化。因此，原先的會計假設(shè)也受到了一定程度的沖擊和影響，原先的會計假設(shè)已經(jīng)無法很好的適應(yīng)當(dāng)下的會計環(huán)境，需要根據(jù)新的會計環(huán)境來進行協(xié)同和調(diào)整。

（一）會計環(huán)境的四個會計假設(shè)

會計假設(shè)，是指為了探究會計領(lǐng)域一些未知問題而設(shè)定的符合客觀要求的科學(xué)設(shè)定，是獲得會計學(xué)相關(guān)定理的基礎(chǔ)。如果沒有這些會計假設(shè)，很多研究可能無法開展。會計假設(shè)為會計研究界定了研究的范圍，只有在這些范圍內(nèi)進行研究才有意義。會計假設(shè)主要包括四個方面的內(nèi)容：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。在以實體經(jīng)濟為主要表現(xiàn)形式的工業(yè)經(jīng)濟時代，由于會計活動主要圍繞實物來進行，會計環(huán)境相對而言比較簡單。四大會計假設(shè)正是在這樣的環(huán)境下被創(chuàng)造出來并科學(xué)的指導(dǎo)實體經(jīng)濟企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動。具體來看，會計主體假設(shè)主要假定從事經(jīng)營活動的主體是那些相對獨立的企業(yè)，他們擁有比較穩(wěn)定的經(jīng)營空間和經(jīng)營環(huán)境。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定在相對低風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境中，企業(yè)不會選擇破產(chǎn)清算而會持續(xù)經(jīng)營下去。會計分期假設(shè)假定會計信息不需要持續(xù)不斷的提供給企業(yè)經(jīng)營者，只用分期提供即可。貨幣計量假設(shè)是假定用來衡量會計活動的最好度量標(biāo)準(zhǔn)是貨幣。

（二）會計假設(shè)適應(yīng)會計環(huán)境的變化

仔細(xì)看來，這四個會計假設(shè)都十分符合當(dāng)時實體經(jīng)濟發(fā)展的特點。然而，隨著虛擬經(jīng)濟的興起和發(fā)展，經(jīng)濟活動的對象不再是有形的實物，無形的資產(chǎn)也成為了交易的對象，會計環(huán)境也從簡單變?yōu)閺?fù)雜，由穩(wěn)定變?yōu)椴环€(wěn)定。為了更好的適應(yīng)新的會計環(huán)境，會計假設(shè)也需要做出相應(yīng)的調(diào)整和協(xié)同。由于會計假設(shè)也具備一定的適用范圍，因此，在一定程度內(nèi)它還可以很好的適應(yīng)會計環(huán)境的變化。當(dāng)會計環(huán)境與會計假設(shè)之間的差距尚小，會計假設(shè)還可以適應(yīng)當(dāng)前會計環(huán)境的要求時，會計假設(shè)不需要做出較大的調(diào)整，而只需要根據(jù)環(huán)境的變化做出相應(yīng)的微調(diào)。但是，如果會計假設(shè)很明顯已經(jīng)無法適應(yīng)會計環(huán)境的時候，會計假設(shè)的可靠性和科學(xué)性就會大大降低，這個時候會計假設(shè)就需要重新去設(shè)定以便適應(yīng)新的會計環(huán)境，為會計主體提供更為準(zhǔn)確的會計信息，幫助他們開展企業(yè)經(jīng)營管理活動。

三、虛擬經(jīng)濟下會計假設(shè)受到的沖擊與修正

由于虛擬經(jīng)濟的發(fā)展會在一定程度上改變會計環(huán)境，而會計環(huán)境與會計假設(shè)密切相關(guān)，因此虛擬經(jīng)濟的發(fā)展也會給會計假設(shè)帶來一定程度的沖擊。為了更好的適應(yīng)虛擬經(jīng)濟的發(fā)展，這些原先看來十分科學(xué)合理的會計假設(shè)此時無法再合理的解釋會計經(jīng)營活動，他們需要做出相應(yīng)的修正來更好地適應(yīng)當(dāng)下的會計環(huán)境，進而適應(yīng)虛擬經(jīng)濟的發(fā)展。

（一）虛擬經(jīng)濟下會計假設(shè)受到的沖擊

總的來說，虛擬經(jīng)濟下會計假設(shè)主要受到四個方面的沖擊，分別表現(xiàn)在對會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)之上。

（1）虛擬經(jīng)濟對會計主體假設(shè)的沖擊

虛擬經(jīng)濟對會計主體假設(shè)的沖擊主要表現(xiàn)在會計主體增多、會計主體“虛化”兩個方面。首先，在以實體經(jīng)濟為主的工業(yè)經(jīng)濟時代，會計主體主要是那些從事實體經(jīng)濟的企業(yè)。這些企業(yè)擁有獨立核算的能力，有穩(wěn)定的管理和活動空間。虛擬經(jīng)濟發(fā)展起來后，并購重組成為了諸多企業(yè)的選擇，大規(guī)模的重組勢不可擋。這也導(dǎo)致了會計主體由原先單一的企業(yè)變成經(jīng)過并購重組后的多層次企業(yè)。這些企業(yè)之間不再是簡單的母公司和子公司的關(guān)系，而是一種更加復(fù)雜的、更多元化的組合。會計主體的多元化、多樣化給會計活動的開展提出了更高的要求，原先的會計主體假設(shè)很明顯已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有會計主體的需要。因此，如何設(shè)計出一種多樣化的會計主體成為了現(xiàn)在學(xué)者們需要考慮的問題。此外，會計主體也由原來看得見、摸得著的實體企業(yè)變成了相對“虛化”的對象。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，虛擬經(jīng)濟得以快速發(fā)展。從事虛擬經(jīng)濟的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)整合各種資源并對其進行合理化的配置，以獲取經(jīng)濟效益，進而增強自身競爭實力。這些企業(yè)不需要擁有真實存在的車間或者廠房，只需要借助網(wǎng)絡(luò)平臺就可以結(jié)成網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略聯(lián)盟，組建無實體公司。這樣一來，虛擬經(jīng)濟條件下的會計主體更加“虛化”，打破了時間和空間的阻隔。

（2）虛擬經(jīng)濟對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為企業(yè)的會計核算工作設(shè)定了時間范圍。一般來說，在不清算的前提下，企業(yè)會持續(xù)不斷的經(jīng)營。換句話說，在正常的會計環(huán)境下，企業(yè)能夠有效地、持續(xù)地經(jīng)營下去。這對于處在以實體經(jīng)濟為主的工業(yè)經(jīng)濟時代的企業(yè)來說是十分適用的，這些企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相對穩(wěn)定，企業(yè)運轉(zhuǎn)情況比較好。然而，對于虛擬經(jīng)濟來說，經(jīng)營環(huán)境中的風(fēng)險和不確定性都大大增加，先進的交易手段、快速的信息交換、種類繁多的交易產(chǎn)品以及頻繁波動的價格都增加了從事虛擬經(jīng)濟的企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在這樣一種變幻莫測、極不穩(wěn)定的環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營難以得到保證，可能隨時面臨破產(chǎn)清算的風(fēng)險。除了外界經(jīng)營環(huán)境的變化外，企業(yè)自身結(jié)構(gòu)形式的不斷改變也增加了它們的經(jīng)營風(fēng)險。虛擬經(jīng)濟下，并購重組成為了大多數(shù)企業(yè)爭相采用的競爭戰(zhàn)略。在這一過程中，不斷有企業(yè)進行分散、重組，這樣也大大增加了這些企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營風(fēng)險。事實上，有不少的企業(yè)在并購重組中獲得了新的競爭優(yōu)勢，重獲市場份額，但是也有許多企業(yè)在重組后反而暴露出更多的問題，經(jīng)營無法繼續(xù)，最終以破產(chǎn)倒閉收場。從這兩個層面來看，虛擬經(jīng)濟下企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)受到了不小的沖擊，需要根據(jù)目前的會計環(huán)境做出一定程度的修正以適應(yīng)新環(huán)境的要求。

（3）虛擬經(jīng)濟對會計分期假設(shè)的沖擊

會計分期假設(shè)為持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)劃分了不同的會計核算時段，即將會計核算活動依一定的時間間隔劃分為不同的階段，會計從業(yè)人員不需要時時刻刻為企業(yè)經(jīng)營管理者提供會計信息，只需要在固定的時間間隔里為其提供相應(yīng)的會計信息以便這些經(jīng)營管理者了解這一段時間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況。通過會計分期，企業(yè)的經(jīng)營成本大大降低，同時也保證了企業(yè)管理者能夠通過對比不同時段的會計信息來掌握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，便于企業(yè)的各項大小決策的制定。在實體經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營狀況相對穩(wěn)定，會計活動比較適合分期進行。然而，在虛擬經(jīng)濟條件下，許多交易都是通過網(wǎng)絡(luò)平臺進行操作，短暫的幾分鐘可能就進行了多筆交易。同時許多企業(yè)也是通過網(wǎng)絡(luò)建立起戰(zhàn)略聯(lián)盟，這樣的聯(lián)盟關(guān)系的持續(xù)時間具有很大的彈性。因此，會計分期假設(shè)并不能很好的服務(wù)于這樣的企業(yè)，無法及時反映出虛擬經(jīng)濟主體的經(jīng)營活動信息。從這個角度來看，虛擬經(jīng)濟下，信息的高速傳遞對會計從業(yè)人員提出了更高的要求，會計分期可能無法滿足虛擬經(jīng)濟環(huán)境下會計信息傳遞的高效性、及時性和即時性。

（4）虛擬經(jīng)濟對貨幣計量假設(shè)的沖擊

貨幣一直以來被作為衡量企業(yè)資產(chǎn)的量化指標(biāo)，這對于實體企業(yè)來說十分適用。然而，對于虛擬經(jīng)濟來說，貨幣作為計量標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)有交易的需求。具體來看，從事虛擬經(jīng)濟的企業(yè)所擁有的知識產(chǎn)權(quán)、人力資本等無形資產(chǎn)都無法及時有效地用貨幣得到準(zhǔn)確計量。例如，一些企業(yè)從事網(wǎng)絡(luò)游戲開發(fā)，貨幣就無法全部衡量這種類型企業(yè)的全部資產(chǎn)。從這個層面來看，貨幣計量假設(shè)無法準(zhǔn)確、科學(xué)地反映會計信息。此外，由于虛擬經(jīng)濟條件下，大多數(shù)交易都是存在高風(fēng)險的，其可能獲得收益具備較大的不確定性，且容易受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響。貨幣的購買力會隨著宏觀經(jīng)濟的波動而發(fā)生變化。當(dāng)宏觀經(jīng)濟比較低迷時，可能出現(xiàn)通貨緊縮，此時貨幣的購買力會提高。反之，在通貨膨脹時，貨幣會相對貶值，貨幣購買力會有所下降。

（二）虛擬經(jīng)濟下會計假設(shè)的修正

（1）對會計主體假設(shè)的修正

由于虛擬經(jīng)濟下會計主體不再是實體經(jīng)濟環(huán)境下單一的、穩(wěn)定的會計主體，而是更加復(fù)雜、更加虛化的會計主體。因此，虛擬經(jīng)濟下對會計主體假設(shè)的修正主要表現(xiàn)在“會計主體”這一概念的拓展上。正如前面所分析的，大規(guī)模的并購重組導(dǎo)致企業(yè)形態(tài)變得更加復(fù)雜化、多元化，會計主體不再是原先的某一個企業(yè)，而可能是多個企業(yè)所組合形成的企業(yè)組織。因此，虛擬經(jīng)濟下的會計主體假設(shè)應(yīng)該擴展使其成為一個更加包容、更加開放的主體假設(shè)。換句話說，為了獲得共同的經(jīng)濟效益而組合形成的企業(yè)組合，都可以統(tǒng)一視為一個會計主體。例如現(xiàn)在通過網(wǎng)絡(luò)平臺形成戰(zhàn)略聯(lián)盟的企業(yè)，它們對外表現(xiàn)為戰(zhàn)略聯(lián)盟，對內(nèi)則有著明確的分工協(xié)作，各司其職，擁有明確的、統(tǒng)一的經(jīng)營目標(biāo)，因此這些企業(yè)可以視為一個會計主體。

（2）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的修正

由于虛擬經(jīng)濟帶來的高風(fēng)險、高不確定性，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境逐漸變得不穩(wěn)定。為了應(yīng)對這樣的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)不得不積極采取一系列措施來降低經(jīng)營過程中的風(fēng)險，以便保證企業(yè)能夠長期持續(xù)運轉(zhuǎn)經(jīng)營下去。從這個層面來看“，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”可以修正為“項目經(jīng)營假設(shè)”。從本質(zhì)上來說，這兩種假設(shè)的實質(zhì)是一樣的，都是以確保企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營、不至于破產(chǎn)倒閉為主要目標(biāo)。“項目經(jīng)營假設(shè)”主要是指企業(yè)通過推進一系列的項目來不斷降低經(jīng)營過程中的風(fēng)險，確保各個環(huán)節(jié)的可控制性。這不僅適用于虛擬企業(yè)，也適應(yīng)于實體企業(yè)。這些主體在經(jīng)營期內(nèi)通過完成項目經(jīng)營目標(biāo)來獲得經(jīng)濟效益，并保證企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中得以生存、發(fā)展。

（3）對會計分期假設(shè)的修正

鑒于虛擬經(jīng)濟瞬息萬變的特點，會計信息應(yīng)該提高其及時性以保證企業(yè)的各項交易活動能夠全部被反映出來。因此，在虛擬經(jīng)濟條件下，會計分期的時間間隔應(yīng)該在原來的基礎(chǔ)上適當(dāng)縮短。在確定會計分期的時間間隔時，企業(yè)經(jīng)營管理者和會計從業(yè)人員的情況都應(yīng)該被考慮進去。從企業(yè)經(jīng)營管理者的角度來看，會計信息越及時越能反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，便于他們監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的開展，一旦出現(xiàn)差錯，他們也能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾錯，避免出現(xiàn)更大的損失。因此他們更青睞比較小的會計分期的時間間隔。然而，從會計從業(yè)人員的角度來看，過小的會計分期的時間間隔會增加工作開展的難度，也會提升會計活動開展的成本，因為他們需要頻繁的編制財務(wù)報表。因此，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該找到監(jiān)控效果和財務(wù)經(jīng)營成本之間的一個平衡點，在一個比較合理的財務(wù)經(jīng)營成本下盡可能多的去反映企業(yè)較短時間內(nèi)的經(jīng)營信息，確保經(jīng)營者能夠及時了解企業(yè)經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的錯誤。

（4）對貨幣計量假設(shè)的修正

由于貨幣計量假設(shè)不能滿足現(xiàn)有虛擬經(jīng)濟環(huán)境下的新要求，在保留這一假設(shè)的同時，還需要引進非貨幣計量方式來完善計量體系。對于可以貨幣化的那些資產(chǎn)，可以采用貨幣計量方式。而對于無法用貨幣衡量的部分，非貨幣計量就起到了關(guān)鍵的作用。例如通過評分的方法來衡量一個企業(yè)經(jīng)營水平的高低、利用評級（好、中、差）的方法來衡量某個銷售企業(yè)銷售人員的素質(zhì)高低等。這些非貨幣計量方法都能有效的彌補貨幣計量的缺陷，保證會計信息的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

四、虛擬經(jīng)濟特殊會計假設(shè)探討

虛擬經(jīng)濟條件下，會計學(xué)領(lǐng)域中的四個基本假設(shè)———會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)的適用性受到了一定程度的沖擊，需要做出相應(yīng)的修正以適應(yīng)新的會計環(huán)境。除了修正這四個基本假設(shè)以外，虛擬經(jīng)濟條件下還需要探究一些特殊會計假設(shè)。具體來說主要包括以下三種特殊假設(shè)。

（一）關(guān)于增加“不確定性”假設(shè)的探討

正如前面章節(jié)分析過的，虛擬經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動風(fēng)險增加，各種不確定性也逐漸上升。除了經(jīng)濟環(huán)境變得不確定以外“，不確定性”本身也是普遍存在的一個社會現(xiàn)象，會計活動更是如此。因此，不確定性假設(shè)是各種會計活動中隱藏的一個會計假設(shè)。在虛擬經(jīng)濟條件下，不確定假設(shè)更需要被提出。有學(xué)者指出，可以根據(jù)會計活動中不確定性的高低將會計劃分為三個部分，分別是高度不確定性、中度不確定性和低度不確定性。增加不確定性假設(shè)可以更好的指導(dǎo)企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營會計活動，這可以有效地增強會計從業(yè)人員在進行會計核算時的謹(jǐn)慎意識。正因為會計活動中存在很多不確定性，會計從業(yè)人員要想保證會計核算的準(zhǔn)確性、可靠性，更應(yīng)該考慮到這些可能存在的不確定性，并反映在會計核算上。但是這樣一種謹(jǐn)慎的態(tài)度不應(yīng)該違背持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，相關(guān)從業(yè)人員需要掌握好二者之間的平衡點。

（二）關(guān)于增加“國家宏觀調(diào)控”假設(shè)的探討

根據(jù)西方經(jīng)濟學(xué)的觀點，市場并不是萬能的，在市場失靈的時候，政府需要通過一定的宏觀調(diào)控來對經(jīng)濟進行干預(yù)。事實上，國家的宏觀調(diào)控對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是有著重大且深遠(yuǎn)的影響的。在我國，國家宏觀調(diào)控主要表現(xiàn)為指導(dǎo)性和行政性的法律法規(guī)對市場及市場活動主體的約束。相比之下，我國的國家宏觀調(diào)控力度比西方國家要高一些，因此，我國的企業(yè)在進行實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟經(jīng)營活動時不可避免的需要考慮到國家宏觀調(diào)控的影響，它會影響企業(yè)的各項社會資源的配置。在會計學(xué)領(lǐng)域，國家宏觀調(diào)控也會影響企業(yè)的會計核算活動。例如，國家出臺的一些會計政策等都會指導(dǎo)會計從業(yè)人員的各項活動。然而，有學(xué)者認(rèn)為“國家宏觀調(diào)控”假設(shè)相對來說有些宏觀，對于會計活動的影響雖然很大，但不應(yīng)該劃入會計基本假設(shè)中。

（三）關(guān)于補充“權(quán)責(zé)發(fā)生制”假設(shè)的探討

“權(quán)責(zé)發(fā)生制”一直以來被認(rèn)為是會計領(lǐng)域的一個認(rèn)定基礎(chǔ)，主要是指以一段時間內(nèi)權(quán)利責(zé)任的轉(zhuǎn)移與否來確認(rèn)企業(yè)在這個時期內(nèi)的收益和費用。在實體經(jīng)濟環(huán)境下，權(quán)責(zé)的發(fā)生時點比較好確認(rèn)，而虛擬經(jīng)濟下就比較困難。鑒于權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計要素認(rèn)定的基礎(chǔ)，可以將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”假設(shè)添加到會計假設(shè)中去。事實上，實際會計活動已經(jīng)驗證了該假設(shè)的合理性和科學(xué)性。

作者：銀峰 單位：內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院