作業成本法下的農業企業成本核算
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［摘要］農業是國家經濟發展的基礎，穩定民心安居樂業的基石。農業企業保障糧食供給，擴大糧食儲備量，持續為國家注入前驅動力。國家支持農業企業的發展，給予糧食臨儲補貼，助力企業可持續發展。但2017—2019年臨儲補貼的持續下降，農業企業大規模開展貿易業務，提出降本增效的新要求，企業成為核算成本當下最需探討的新課題。
1農業企業成本現行核算方法
農業企業產品相對單一，環節并不復雜。但核算難點在于農業為一個非標行業并未有制造型企業標準的產品核算規范，導致大量的機器作業和人工作業難以合理準確地分配到產品及對應的國儲貿易等業態。現主要成本核算方式如下。
1.1確認環節成本
倉儲物流企業為主營的農業企業，整個糧食加工過程為糧食進院門衛開卡、門檢扦樣、廠區卸車為收購環節，推地溝入烘干塔，塔出干糧成堆為烘干環節，出塔后糧食入庫形成固定形態為倉儲環節。費用根據環節作業產生的直接人工、直接材料、制造費用歸集為收購成本、烘干成本、倉儲成本。
1.2確認產品及業態成本
農產品品種主要分為玉米、大豆、水稻、紅小豆等。業態分為國儲業務、貿易業務、服務業務(為客戶單獨提供收購服務、烘干服務、倉儲服務)。對于多品種多業態相交叉的成本確認，企業通過作業人員填寫作業結算單核算裝卸人工費，作業結算單上載明作業業態、作業內容、產品、工人姓名、作業單價。作業結算單通過用工部門領導及工人隊長確認后匯總填制跟蹤表后整理核算確認成本。機器作業成本運輸費的核算流程為用車部門申請用車、稱房稱重確定車輛作業噸數、填寫單據(載明車號、業態、品種、作業噸數、運輸費金額)，相關部門確認后匯總上報確認成本。針對跟蹤表中未區分產品及業態的費用，依據本月業務量進行按量分攤至產品業態。
2農業企業成本現行核算方法的問題
第一，成本核算標準不統一。裝卸人工費運輸費因前期約定的作業內容不同分為小時工資，按照工作耗時×小時工資結算費用;按量結算，根據作業量即裝卸噸數×單噸工資結算費用。因核算標準不統一導致無法合理判斷單噸費用合理性，裝卸人工費無單噸標準耗時則存在工人拖沓工作導致耗時較長，無法查明原因，造成過多支出，無法達到降本增效的目標。第二，作業內容界定不清。作業內容應清晰明確，嚴格按照作業標準進行結算，但實操中出現鏟車日工(輕活)、鏟車日工(重活)等作業內容，使得工作中人為判斷工作性質空間較大，結算標準寬松導致成本增加，管理方面增加難度無法把控。第三，間接費用分攤方式不合理。企業采用間接費用按當月業務量比例向各產品及業態分配，此方法看似合理，但是當出現當月只有一個品種一個業態時，會承擔當月所有間接費用，在全年成本收益配比原則下，成本過高，業態利潤較低，影響管理者判斷。
3作業成本法在農業企業中的運用
針對上述存在的問題，農業企業應引入作業成本法的概念。作業成本法是依據作業的成本管理，產品對象消耗作業，作業消耗資源。依據作業將資源分配到各產品及業態，有標準有方法給管理帶來便利。依據成本動因將整個糧食加工過程分為不同的作業形成作業成本庫。管理者需掌握全年合理業務量及規定各環節發生成本的作業。成本分為直接人工、直接材料、制造費用。作業動因為裝卸次數、機器小時、人工小時、翻糧數量、推糧數量等。現舉例具體說明僅看收購環節。管理層預判全年情況提供如下數據。根據單位作業成本及當月作業量可得到各產品業態的成本。以上是作業成本法核算成本的基本過程，其依賴管理層對公司全年業務量及成本的判斷。通過作業的成本動因將加工過程分解為多個作業，并得到標準的單位作業成本，從而統計產品的作業量核算產品成本。
4作業成本法在農業企業應用中的優點
第一，核算標準的統一。將非標準化生產環節，通過劃分作業分解為標準化過程，統一作業則消耗相同的成本。不同的產品核算標準相同，易于分析成本變動，減少主觀臆斷，降低管理難度，利于降本增效的落實。第二，體現管理效果。標準成本的制定可體現管理者的前瞻力，實際成本的發生可體現管理者的管控力。通過超出標準成本而發生的費用進入管理費用的方式可以直觀地體現目前企業成本是否在標準范圍內，通過財務指標管理者可審時度勢做出合理決策。第三，合理分配間接費用。作業成本法將間接費用與直接費用放在同等重要程度進行分配，有利于企業意識到間接費用的發生并合理地管控，同時保證了產品成本的穩定。間接費用合理分配是核算的一個難題，作業成本法給予了一個合理的分配標準。
5結論
傳統成本核算只關注業務量這一個動因，按業務量分攤成本，會造成當月業務量較小時單位成本過高，業務量較大時單位成本過低。出現產品成本較大波動，無法判斷其存在的合理性。而作業成本法采取多個動因分解，形成作業成本庫。以產品消耗作業，作業消耗資源的理念進行核算。統一了產品核算標準，合理分配間接費用，使各項成本的發生有據可循。在國儲減少的當下，農業企業紛紛開展其他業務來拓寬產業鏈，涌現出多產品多環節多業態的核算，核算要求更加精細，管理要求更加嚴格。面對降本增效的目標，企業應選擇更為合理的核算方式進行產品成本的管控。希望文章可以給予管理者借鑒，為農業企業成本核算貢獻一點力量。
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作者：王尚華 單位：黑龍江象嶼農業物產有限公司