銀行會計管理新模式的構(gòu)建
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一、新會計準則的特點及其影響
（一）新會計準則的特點
新會計準則歸納起來有如下六大特點：第一，整個準則是向國際準則進行靠攏，這樣更利于中國的各類企業(yè)在國外上市，企業(yè)無需再進行重編財務(wù)報表。第二，公允價值計量要求的引入，此方式主要在投資性房地產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性交易等等行業(yè)，是引用了一個公允價值這種計量屬性的會計模式；第三，對例如企業(yè)如何進行合并、合并之后的財務(wù)報表等各類非常重要的會計事項進行了合并。新的財務(wù)報表合并準則同之前所執(zhí)行的準則相比，理論基礎(chǔ)顛覆了之前對母公司的側(cè)重轉(zhuǎn)化成對了實體理論的側(cè)重，也就是說合并報表的范圍所考慮的是實質(zhì)性的控制；第四，對會計業(yè)務(wù)進行了重新的規(guī)范，原來的一些表外項目歸入到了表內(nèi)來進行核算，在這里歸入表內(nèi)核算的主要包括有投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、股份支付；第五，制定出同特殊行業(yè)相關(guān)部門的一些準則，這些特殊行業(yè)指的是油氣開采行業(yè)、金融保險行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會計準則；第六，在準則中規(guī)定了有關(guān)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等等的各類減值準備，這些資產(chǎn)如果提取了就不能進行轉(zhuǎn)回了。
新會計準則給目前商業(yè)銀行會計管理主要帶來了三方面的影響：第一方面體現(xiàn)的是對于可供出售、交易性金融資產(chǎn)必須要按照公允價值來進行計量，對于沒有到期的貸款、投資還有各應(yīng)收款項都要依據(jù)實際利率法來進行各款項剩余成本的計量；第二方面的要求是要采用未來的現(xiàn)金來進行折現(xiàn)的方法來做出金融資產(chǎn)減值的準備，在這里需要說明的是金融資產(chǎn)減值準備如果用上面的方式進行了提取，就不能轉(zhuǎn)回了；第三方面的要求是要將商業(yè)銀行的一些衍生金融工具都必須要納入到交易性金融資產(chǎn)當中去，計量方式是公允價值，并且將其發(fā)生變動要計入當前的損益當中去，無論是盈利還是損失。
二、我國商業(yè)銀行會計管理模式的缺點
（一）商業(yè)銀行會計管理模式不合理
對比我國同西方國家商業(yè)銀行會計管理的實踐和發(fā)展，可以滿足商業(yè)銀行會計管理功能需要的模式包括以下幾個模式：全面成本管理模式、責任會計模式、全面預(yù)算模式、量本利分析模式等幾個模式，可以這樣說，商業(yè)銀行會計管理實際上選擇相對責任會計模式全面預(yù)算模式是更加適合的，這樣選擇的原因是全面預(yù)算模式考慮的是企業(yè)的全面預(yù)算，針對的是一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃進行價值化，這樣的機制有利于企業(yè)的計劃管理可以更加全面。全面預(yù)算模式同責任會計相比除了更加全面，也可以更好的貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想，這樣就可以激勵企業(yè)朝多樣化發(fā)展，全面預(yù)算模式對企業(yè)的人員方面的要求是，要有良好的管理基礎(chǔ)以及人員素質(zhì)。
（二）商業(yè)銀行會計管理模式的監(jiān)管力度不夠
在我國商業(yè)銀行中，會計管理制度存在一些監(jiān)管上的漏洞。特別是現(xiàn)在的商業(yè)銀行都實現(xiàn)了臨柜業(yè)務(wù)的綜合化，風險也越來越多。比如說現(xiàn)在的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，從記賬到復(fù)核到出納的整個過程都是由銀行的臨柜人員一人進行的。盡管所有的商業(yè)銀行都有例如攝像頭一類的監(jiān)控設(shè)備，在工作之余銀行也會對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，管理人員對這一部分的管理也是非常注意的，可是在我國的商業(yè)銀行當中會計管理模式還不夠完善，存在著各個部門配合不力，同時沒有具體的監(jiān)督、管理流程，監(jiān)管制度的更新沒有隨著具體狀況去及時進行更新，這就給整個銀行帶來了風險，會有臨柜人員盜竊的現(xiàn)象發(fā)生。
（三）商業(yè)銀行的工作人員素質(zhì)偏低
商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)已經(jīng)都實現(xiàn)綜合化，業(yè)務(wù)也多了很多，這就意味著對臨柜人員提出了更高的要求。目前商業(yè)銀行使用的都是綜合的銀行操作軟件，為了增加日益增多的業(yè)務(wù)，軟件也會不斷的升級，同時銀行的分工都非常細致，工作人員就要掌握很多難度高的工作，臨柜人員就很難避免出現(xiàn)問題。這樣銀行會計管理人員就一定要熟知并且精通銀行的各項業(yè)務(wù)，但是實際的情況是銀行雖然有這樣的會計管理人員，但同銀行的市場營銷并不掛鉤，管理人員的最大作用就是輔導(dǎo)，沒有將真正的會計管理職能充分的發(fā)揮出來。
（四）商業(yè)銀行的責任機制不健全
我國的商業(yè)銀行的責任機制長期處在缺乏的狀態(tài)下，一直以來都沒有一個責任和權(quán)利結(jié)合在一起的機制，這樣的機制是以會計管理作為整個責任制的中心。商業(yè)銀行的責任機制的建立要以銀行的各個職能部門和各級分支共同去組成，在整個中心，銀行所要遵循的原則是責任同權(quán)利相結(jié)合。然而，在商業(yè)銀行的長期管理實踐中我們可以看到，銀行的責任機制同銀行最初所設(shè)想的責任同權(quán)利相結(jié)合的想法是有一定差距的，同時還會有成本和效率沒有達到考核的范圍之內(nèi)，各個部門的收入分配沒有做到同部門設(shè)定的績效進行掛鉤，這就更導(dǎo)致了資源配置的效率普遍較低的現(xiàn)象。現(xiàn)在商業(yè)銀行當中普遍有縱向預(yù)算管理的一個模式，對計劃的預(yù)算和計劃進行分解落實，預(yù)算執(zhí)行者和編制者并不是相同的人，這就不能做到責任和權(quán)利相統(tǒng)一。
三、商業(yè)銀行如何構(gòu)建及改革會計管理新模式
（一）優(yōu)化和調(diào)整會計管理的職責
新會計準則對于會計處理以及會計管理專業(yè)化提出了具體的要求，這樣商業(yè)銀行就一定要對銀行的會計部門管理職責進行重新優(yōu)化，也就是說對會計的一些基本職能進行強化，將整個過程中所處理的控制、反映、披露的會計信息作為整個工作的核心內(nèi)容，對整個會計管理體系進行規(guī)范化，更多更好的為銀行的內(nèi)部經(jīng)營管理和外部監(jiān)管、銀行的投資者提供一個最真實同時非常完整、可靠的會計信息，從而充分的去履行銀行會計管理的監(jiān)督、控制及反映各個職能。
（二）制定完善的管理制度、壓縮管理的層級，建立起集中式的會計架構(gòu)
對銀行的管理制度不斷的進行完善，最大程度降低人為的風險幾率。對于人為風險的防范要從以下幾個方面去著手：一是銀行制度的角度來進行防范，結(jié)合并運用現(xiàn)代管理學(xué)的角度去對資源進行規(guī)劃，制定有針對性的內(nèi)部管理制度，給先進的管理理念增加一個有力的保障，使銀行管理模式可以最大程度發(fā)揮出其效能。完善的管理制度，可以最大程度的降低人為風險，這是非常符合現(xiàn)代信息技術(shù)要求的。二是對銀行的業(yè)務(wù)進行嚴密的監(jiān)督，會計管理部門可以進行一些不定期的突擊檢查，只有這樣檢查才更加真實、有效，使建立起來的管理制度很好的落實下去。三是對銀行各個層級的人員堅持進行思想上的教育，提升會計人員的自律意識，避免違章、違規(guī)操作，時刻保持自己的風險意識并不斷提升自己的風險防范能力。從會計標準上我們可以看到整個會計核算已經(jīng)從基層的網(wǎng)點進行了上移和后撤，同時會計核算建立起了一個集中式的業(yè)務(wù)處理體系，這樣的體系結(jié)構(gòu)為商業(yè)銀行的會計管理架構(gòu)進行改革提供了非常好的條件。現(xiàn)在這個階段，我們看到會計管理架構(gòu)可以從兩個角度去進行變革：第一個角度就是在縱向的架構(gòu)上，要對架構(gòu)進行管理層級的一個壓縮，進而去實現(xiàn)會計管理的集中化。另外的一個角度，是整個會計管理架構(gòu)的改革必須要將商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)單元制作為整個改革的基礎(chǔ)，進而建立起一個垂直化的業(yè)務(wù)線程以及現(xiàn)階段要實現(xiàn)的一個分支行之間管理架構(gòu)。
（三）在業(yè)務(wù)的處理模式上，建立其業(yè)務(wù)處理后臺推行前后臺分離的模式
對于商業(yè)銀行來說推行會計處理使整個會計管理實現(xiàn)集中化，想要銀行的營業(yè)網(wǎng)點去改變之前的模式，建立起一個高效規(guī)范的前后臺分離的模式是其中關(guān)鍵的部分。根據(jù)這樣的要求，想要實現(xiàn)這樣的模式有以下幾個關(guān)鍵點：一是將不同的會計處理類型分開，對銀行的前后臺業(yè)務(wù)內(nèi)容進行合理的劃分。劃分的依據(jù)分別有所要處理業(yè)務(wù)的批量性，所要處理業(yè)務(wù)的實時性、所要處理業(yè)務(wù)是否實現(xiàn)自動化來實現(xiàn)科學(xué)的劃分，只有這樣才能將網(wǎng)點的核算最大程度的進行分離之后交給后臺去進行集中的處理。二是建立起一個具有功能非常強大的后臺對核算進行綜合的處理，在這個后臺當中必須要有足夠的專業(yè)人員，這些專業(yè)人員對業(yè)務(wù)要非常熟練并且能力非常突出，可以對會計實物進行高效的處理；三是要針對銀行的前、后臺業(yè)務(wù)建立起標準的處理流程，這樣整個后臺的核算過程才能做到有效、嚴密監(jiān)控。
（四）全面豐富會計信息，滿足內(nèi)部管理及外部市場的雙重需求
商業(yè)銀行想要滿足內(nèi)部管理和外部市場的雙重需求，就必須針對會計核算以及財務(wù)報告兩大體系執(zhí)行改革，在整個過程中對于以下幾個方面做重點的改革：一是對各個科目體系進行重新的設(shè)置，設(shè)置的依據(jù)就是外部市場財務(wù)會計信息披露以及銀行內(nèi)部管理的各種需求；二是對賬表體系進行重新設(shè)計，在這里不僅僅要求賬表體系符合會計準則和對財務(wù)會計信息進行披露，同時要建立起管理會計報告體系；三是在報表管理體系當中融入國內(nèi)和國際會計準則和要求，從而降低報告在國內(nèi)到國外之間進行轉(zhuǎn)換的成本。四是對會計信息的生成管理制度改造，這樣做的目的是實現(xiàn)整個銀行的財務(wù)報告可以統(tǒng)一編制和生成，對信息實現(xiàn)集中的，減少了很多中間的環(huán)節(jié)，最大程度的保證了信息處理的真實性。
四、結(jié)語
本文從我國商業(yè)銀行目前的會計管理模式開始，討論了新會計準則對于整個商業(yè)銀行的影響，我們知道整個商業(yè)銀行的會計管理新模式的構(gòu)建及改革是勢在必行的，由于篇幅有限文章只給出了幾點建議，相信商業(yè)銀行的管理人員可以將會計管理的理論和方法結(jié)合商業(yè)銀行的特點，在管理實踐中不斷的總結(jié)經(jīng)驗，未來一定可以建立起一個集中了核算與管理、經(jīng)營與服務(wù)、反映與監(jiān)督于一體的符合新會計準則的會計管理新模式，相信在未來的商業(yè)銀行管理中只有這樣的會計管理模式才是銀行會計管理的最好選擇。
作者：許榮花 單位：蘭州銀行
