商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制問題分析
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一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制體系存在的主要問題
縱觀銀行業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)實狀況，主要存在的問題有以下幾個方面：
（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制意識淡薄。
內(nèi)部控制需要一個銀行內(nèi)部每個工作人員參與這一過程。許多人員對銀行內(nèi)部控制意識淡薄，對執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要性認識不足，尤其是前臺一線業(yè)務(wù)操作人員，有時為了增長業(yè)績，為了完成任務(wù)而完成任務(wù)，往往以感情替代規(guī)章，疏于內(nèi)部控制、違章操作、違反規(guī)定程序辦理業(yè)務(wù)，從而形成事故隱患。銀行會計業(yè)務(wù)如果處理不好，也可能直接引發(fā)資金風險，損害銀行信譽。
（二）會計內(nèi)部控制制度不健全。
長期以來，商業(yè)銀行根據(jù)自身的特點和會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不斷加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，出臺了一系列的制度辦法，在實踐中也發(fā)揮了較好的監(jiān)督和制約作用。會計內(nèi)部控制制度缺乏統(tǒng)籌性、整體性建設(shè)。當前，會計內(nèi)部控制的相關(guān)要求依舊是被支離破碎地分解到各項法規(guī)、制度、辦法之中，依舊沒能形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部操作規(guī)程、內(nèi)部控制制度和準確的評價標準，這種現(xiàn)象是不利于會計人員全方位地學(xué)習(xí)和落實內(nèi)部控制制度的，對相關(guān)部門進行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查和評價也是不利的。
（三）會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。
為防范會計風險，我國銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內(nèi)部控制制度，但這些制度沒有得到很好的貫徹執(zhí)行，制度的權(quán)威性和嚴肅性受到嚴重挑戰(zhàn)，造成有章不循、違章操作現(xiàn)象時有發(fā)生。有章不循和違章操作現(xiàn)象是普遍存在的。一些商業(yè)銀行業(yè)務(wù)分工時不免會存在會計人員違反規(guī)定兼崗及兼職的問題，重要的崗位和重要的責任沒有執(zhí)行嚴格分離，將導(dǎo)致崗衡機制的失效，存在著風險隱患。這種現(xiàn)象的原因是，首先是上級行制定出的一些具體業(yè)務(wù)制度和辦法原則性太強，操作性不強；其次是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對業(yè)務(wù)的處理具有主觀的隨意性，會計管理人員也沒能及時給予糾正。
（四）會計內(nèi)部監(jiān)督弱化。
銀行是高風險行業(yè)，所以重視會計監(jiān)督、檢查與輔導(dǎo)，設(shè)有專門的事后監(jiān)督、內(nèi)部審計等部門及會計輔導(dǎo)崗位，應(yīng)該說機構(gòu)設(shè)置較健全。然而，在實際工作中，內(nèi)部稽核力量配備不足，人員素質(zhì)不能適應(yīng)工作需要。一方面有些銀行不重視稽核工作，在稽核人員配備上未按實際工作量進行配備，對稽核人員的綜合素質(zhì)也未作具體要求，只要做過銀行會計或儲蓄工作就可勝任，殊不知已無法適應(yīng)目前推行的綜合柜員制業(yè)務(wù)處理模式；另一方面因?qū)巳藛T缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)，造成內(nèi)部稽核人員中熟悉單項業(yè)務(wù)的人員較多，具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)的人員較多，了解創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人員較少；熟悉國內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的人員較多，熟悉國際金融業(yè)務(wù)的人員較少。且部分稽核人員平時又不注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時更新知識，以至稽核人員的政策法規(guī)水平和業(yè)務(wù)技能跟不上形勢發(fā)展的需要，難以適應(yīng)會計業(yè)務(wù)發(fā)展，往往只對會計業(yè)務(wù)的表面現(xiàn)象進行稽核，無法進行深層次稽核，從而使內(nèi)部稽核流于形式、徒有虛名，對操作人員的一些違規(guī)做法不能及時指正，管理監(jiān)督乏力。
（五）會計隊伍整體素質(zhì)與人員配備難以適應(yīng)會計工作的需要。
銀行會計人員素質(zhì)的高低，直接影響到會計各項業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，高素質(zhì)的人員不僅是會計內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，而且可以彌補會計內(nèi)部控制制度的不足。隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷增多，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，為了占領(lǐng)市場份額，實行外延式的擴張，在員工的使用方面忽視了會計人員的素質(zhì)，各基層機構(gòu)基本上都存在著人員少、新手多、學(xué)歷低、隊伍不穩(wěn)定等問題，從而為商業(yè)銀行的經(jīng)營風險埋下了隱患。會計人員素質(zhì)不高。有些基層行認為會計僅僅是基礎(chǔ)工作，是簡單的操作部門，對會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治思想要求不高，從而影響了會計工作的連續(xù)性和會計人員的穩(wěn)定性，這都阻礙了內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。會計部門培訓(xùn)的方式、方法相對落后，崗位培訓(xùn)流于形式。對于新增會計人員培訓(xùn)，基本沿用過去那種“師傅帶徒弟”的傳統(tǒng)做法，接觸到什么教什么，而且不少師傅自己的會計處理經(jīng)驗、技能尚不夠全面和準確，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
二、完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制體系的對策
（一）牢固樹立正確的內(nèi)部控制理念
1、內(nèi)部控制是全員、全過程、全方位的。有人認為，內(nèi)部控制是管理部門的事情，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員就不用管了；或者認為內(nèi)部控制是稽核審計的事情，與其他部門無關(guān)；還有的人認為內(nèi)部控制在關(guān)鍵環(huán)節(jié)做一做就行了。這些看法是不全面的，無論是《巴塞爾新資本協(xié)議》，還是中國人民銀行和中國銀監(jiān)會的內(nèi)部控制指引，都明確提出內(nèi)部控制應(yīng)該是全員、全過程和全方位的，應(yīng)當滲透到商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門、崗位和人員。內(nèi)部控制活動應(yīng)當成為銀行日常經(jīng)營必不可少的一部分，從經(jīng)營部門、管理部門再到稽核審計部門，都是內(nèi)部控制鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制需要董事會、高級管理層和價格及工作人員共同努力才能實現(xiàn)，銀行的每個員工都必須參與這一過程。
2、培育員工的風險意識是加強內(nèi)部控制的必要條件。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制歸根到底是由人來進行的控制，內(nèi)部控制制度的設(shè)計、制定和具體實施都是與商業(yè)從業(yè)人員的行為密不可分。因此，就要做到以人為本，培育良好的銀行內(nèi)部控制文化，使人的自主行為與制度對人的行為的約束有機結(jié)合。內(nèi)部控制文化是商業(yè)銀行進行內(nèi)部控制的“靈魂”，它使得銀行的內(nèi)部控制更加有效，銀行也更具有生命力。
（二）進一步完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度
1、崗位責任制度。商業(yè)銀行經(jīng)營目標的實現(xiàn)是由內(nèi)部各個崗位共同配合完成的，所以建立崗位責任制度尤為重要。
2、業(yè)務(wù)操作制度。商業(yè)銀行應(yīng)建立操作規(guī)程為基礎(chǔ)，崗位獨立、人員分工、職責明晰的業(yè)務(wù)操作制度。
3、資料保全制度。信息資料是對業(yè)務(wù)過程的全面記載，是商業(yè)銀行經(jīng)營活動的重要憑證，對業(yè)務(wù)檢查和稽核至關(guān)重要。
4、授權(quán)授信制度。隨著現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營項目日趨增多，業(yè)務(wù)活動日益復(fù)雜多樣。因此，上級必須將權(quán)責進行合理的劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，明確各級人員處理某項業(yè)務(wù)的權(quán)利，同時權(quán)責掛鉤、權(quán)責對等。
（三）加強會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。
為將工作流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)落到實處，要做到層層落實責任制，明確相關(guān)責任人，實行責任追究制度。每一事項，都明確第一、第二責任人，每日相互跟蹤復(fù)查，每旬會計主管跟蹤檢查。保證每一名柜員均有一名直線主管及第二責任人督導(dǎo)其完善日常工作。每月計財部門進行專項檢查，落實各項規(guī)章制度的考核，對內(nèi)部管理屢查屢犯的現(xiàn)象加倍處罰。不僅如此，計財部還針對支行營業(yè)部這一重點內(nèi)部控制管理單位，采取了每日檢要內(nèi)容的措施，加強對會計主管日常工作的督導(dǎo)。每天進行五項不同重要內(nèi)容的檢查，重點解決會計主管的職責履行到位、業(yè)務(wù)操作風險點防范與控制到位的問題。每周進行一次總結(jié)，形成書面督導(dǎo)報告，通報各營業(yè)機構(gòu)。并對重點時段、重要事項下達臨時書面督導(dǎo)通知，按年度編號，要求各營業(yè)單位作書面回執(zhí)，及時調(diào)度營業(yè)單位的重要工作進度，使重要事項不疏不漏。
（四）建立健全監(jiān)督檢查機制。
商業(yè)銀行要加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，提出改進的建議，以達到差錯糾弊的目的。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的監(jiān)督手段中最主要的是內(nèi)部審計，對于我國商業(yè)銀行而言，內(nèi)部審計有著重要的意義。
（五）切實提高會計人員整體素質(zhì)。
加強后續(xù)教育培訓(xùn)和考核。如果對會計人員考核不嚴，將并不能使會計人員的素質(zhì)得到提高。加強實施會計人員的考核制度和繼續(xù)教育。把年檢工作落到實處。管理部門可以出臺一些激勵措施，大力支持會計人員通過各種形式自學(xué)。實行會計崗位定期輪換制度。若會計人員長時間內(nèi)從事某一具體的崗位工作，有利于提高員工的連續(xù)性和熟練性，但這樣做不利于會計人員全面掌握各個崗位的業(yè)務(wù)。因而，應(yīng)定期對內(nèi)部崗位分工進行輪換，從而使會計人員能夠在各個不同的業(yè)務(wù)崗位上都得到實踐和發(fā)揮自己的機會，同時促進員工相互交流，提升會計人員的業(yè)務(wù)水平。
作者：張蕊 馬勇 單位：大連財經(jīng)學(xué)院風險管理與內(nèi)部控制研究中心
