預(yù)算會計準(zhǔn)則體系建立和完善

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引言

在整個會計核算體系中預(yù)算會計是會計分類中較為重要的一種，預(yù)算會計核算廣泛應(yīng)用于我國的一些非盈利單位。為了與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)以及滿足會計核算明晰性的規(guī)定，我國一直在不斷地對預(yù)算會計核算的完善與修改進(jìn)行相關(guān)改革。1997年我國進(jìn)行了預(yù)算會計制度的重大改革，以適應(yīng)當(dāng)時政府部門、企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)體制改革。這在當(dāng)時對我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用，也為我國的會計核算與國際社會接軌做了鋪墊。隨著我國進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展大潮中，我國的預(yù)算會計發(fā)展又面臨著新的課題，在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時代背景下現(xiàn)有的預(yù)算會計體系在體系設(shè)計和會計信息披露和收付實現(xiàn)制等問題上還存在一些不能與社會發(fā)展相適應(yīng)的地方。因此，在明確我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系建立和發(fā)展的基礎(chǔ)上找出我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系存在的不足并提出相應(yīng)的改善措施對于促進(jìn)我國預(yù)算會計發(fā)展十分重要，基于此背景本文對我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的建立和完善進(jìn)行了研究。

一、相關(guān)研究綜述和概念

(一)相關(guān)研究綜述

預(yù)算會計準(zhǔn)則的歷史起源較早，但是現(xiàn)代意義上的會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)還是在近代的資本主義社會，西方國家在“會計核算”領(lǐng)域的研究成果較國內(nèi)更加豐富,在近三十年來我國在會計核算領(lǐng)域的研究也取得了一定的成果。從90年代以來眾多發(fā)達(dá)國家，例如，美國、法國、澳大利亞等已經(jīng)開始對本國的會計核算進(jìn)行了改革，并引起了相關(guān)國際機(jī)構(gòu)的關(guān)注。Stalebrink研究了固定利息模式下的預(yù)算會計與收入管理之間的關(guān)系，并建立了相關(guān)的應(yīng)用模型。Monson在2000年對預(yù)算會計準(zhǔn)則與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系進(jìn)行了研究，作者指出隨著各國政府在公共財政的預(yù)算管理中越來越成熟，政府和一些非盈利機(jī)構(gòu)在預(yù)算的編制和執(zhí)行上與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越向適應(yīng)了,預(yù)算會計的發(fā)展可以使得政府的資金使用更加有效率，從而增加了社會福利，促進(jìn)了社會的發(fā)展。SalmcNasi對不同國家的預(yù)算會計進(jìn)行了比較分析，作者在研究中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家往往能夠制定比較好的預(yù)算，并且能夠較好的執(zhí)行,而那些發(fā)展中國家普遍存在預(yù)算會計準(zhǔn)則與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。不同的預(yù)算會計準(zhǔn)則使得國家的發(fā)展也有所差異,最后，作者指出發(fā)展中國家進(jìn)行預(yù)算會計準(zhǔn)則的調(diào)整是十分重要的，并提出了相關(guān)的發(fā)展建議。我國的預(yù)算會計在改革開放以后取得了快速的發(fā)展，學(xué)術(shù)界和政府在預(yù)算會計實踐和理論上都進(jìn)行了一些列的探索。劉光忠對我國預(yù)算會計改革進(jìn)行了探索，作者作為在進(jìn)行預(yù)算會計制度改革時處理好預(yù)算與會計的關(guān)系、我國國情需要和國際慣例之間的關(guān)系是實現(xiàn)我國會計改革的必然要求。廈門大學(xué)的吳向能以我國當(dāng)時的財稅改革和政府職能轉(zhuǎn)型為背景對我國預(yù)算會計體系的發(fā)展和現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，作者認(rèn)為只有將原有的預(yù)算會計發(fā)展成為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政府會計才是預(yù)算會計的發(fā)展方向。此外，作者也提出建立與國際社會相適應(yīng)的具有中國特色的預(yù)算會計體系對于我國自身的發(fā)展和融入世界發(fā)展都是有促進(jìn)作用的。郭宇指出不論是在我國的會計核算體系中還是在國外發(fā)達(dá)國家的會計核算中預(yù)算會計規(guī)范與市場中企業(yè)的會計規(guī)范都是會計核算領(lǐng)域的兩大主要規(guī)范，我國以及初步實現(xiàn)了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算會計準(zhǔn)則，并且我國的預(yù)算會計還在隨著社會的發(fā)展不斷地改變。在當(dāng)下我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則中還存在一些不利于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方，與發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體相比還有改進(jìn)的空間，最后，作者也提出了相關(guān)的促進(jìn)建議。

(二)相關(guān)概念

1.會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則是會計工作領(lǐng)域的規(guī)范性方針和工作指南。當(dāng)前對會計準(zhǔn)則的劃分有不同的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，其中采用最多的是以使用單位的經(jīng)營特性來進(jìn)行劃分，通常分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則也是規(guī)范會計信息記錄和披露的系統(tǒng)文件，其存在的目的在于使會計核算變得真實可信同時又是標(biāo)準(zhǔn)一致的從而便于使用。

2.預(yù)算會計準(zhǔn)則體系預(yù)算會計制定的目的是為社會非盈利機(jī)構(gòu)的會計信息管理提供一套完整的規(guī)則從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的發(fā)展。預(yù)算會計準(zhǔn)則體系是以預(yù)算管理為核心的國家非盈利組織進(jìn)行財務(wù)核算的會計規(guī)范。

二、我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的建立與發(fā)展中的問題

(一)我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的建立

從我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的初始發(fā)展來看，我國在建國初期采用的是蘇聯(lián)的預(yù)算會計體系，并在結(jié)合我國的發(fā)展實踐中不斷得以完善。在1951年財政部根據(jù)當(dāng)時國家發(fā)展的階段和社會環(huán)境對原有的預(yù)算會計制度進(jìn)行了修改，此次修改主要參考的是蘇聯(lián)的發(fā)展經(jīng)驗。在1965年我國社會的發(fā)展環(huán)境與前期相比又出現(xiàn)了差異，同時蘇聯(lián)的經(jīng)驗?zāi)Ｊ皆谖覈_始出現(xiàn)不適應(yīng)，針對這種情況我國財政部在當(dāng)年對我國預(yù)算會計制度進(jìn)行了進(jìn)一步的修改，初步形成了一套與我國實際國情相適應(yīng)的預(yù)算會計準(zhǔn)則，這次修改確定了總預(yù)算與單位預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算會計體系，并形成了與企業(yè)會計體系不同的獨立會計體系。我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則是根據(jù)我國的社會發(fā)展而在不斷發(fā)展的，財政部在1983年和1988年分別對我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則進(jìn)行修改，增加了事業(yè)單位的預(yù)算會計內(nèi)容，并以制度的形式確立了我國的預(yù)算會計體系的獨立性。我國當(dāng)前采用的是在1998年實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》等一系列會計預(yù)算制度。在2001年我國對財政國庫管理制度進(jìn)行了改革，建立了現(xiàn)代國庫管理制度。在此背景下財政部對國庫管理的會計核算制度進(jìn)行了進(jìn)一步的改革，并出臺了《〈預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度〉補(bǔ)充規(guī)定》等預(yù)算會計處理規(guī)定。

(二)我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系發(fā)展中的問題

1.預(yù)算會計體系不完善由于我國預(yù)算會計體系建立的時間較為短，獨立發(fā)展的時間就更短了，目前我國的預(yù)算會計分為三大分支，即財政總預(yù)算、事業(yè)單位預(yù)算以及行政單位預(yù)算的三大預(yù)算會計組成部分。三大預(yù)算分支之間并沒有形成良好的協(xié)作發(fā)展體系，缺乏統(tǒng)一發(fā)展的基礎(chǔ)，對于財政預(yù)算管理和財務(wù)報告信息的披露以及外部人員的財務(wù)信息獲取都帶來了困難。從而降低了總體預(yù)算會計準(zhǔn)則的應(yīng)用效果。

2.預(yù)算會計體系的保障機(jī)制不完善在我國的一些行政單位和事業(yè)單位中對于預(yù)算會計的操作往往不能嚴(yán)格按照要求的進(jìn)行，特別是在基層行政單位和地方管理的事業(yè)部門中這種現(xiàn)象更為明顯。這種執(zhí)行的不嚴(yán)格是因為預(yù)算會計體系的保障機(jī)制不完善，沒有形成一套可以督促各級執(zhí)行部門嚴(yán)格執(zhí)行的保障措施。預(yù)算會計制度沒有良好的保障措施來支持其運作，最終使其預(yù)算功能大幅下降。

3.預(yù)算會計準(zhǔn)則落后會計實物當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度較快，而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計準(zhǔn)則主要是在十幾年前制定的，這使得我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則并不能和會計實務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，落后于現(xiàn)實的需要。當(dāng)前，我國在預(yù)算會計準(zhǔn)則上進(jìn)行了一些改進(jìn)，但是和現(xiàn)行的政府以及事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)定和采購現(xiàn)象仍然難以匹配。例如，對于政府采購如何進(jìn)行支出核算，是否應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于政府采購的相關(guān)內(nèi)容等都成為與實務(wù)發(fā)展不協(xié)調(diào)的問題，并且這種不協(xié)調(diào)越來越明顯。

三、我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的完善

(一)政府會計體系的改革完善

當(dāng)前我國采用的預(yù)算會計體系是由總預(yù)算和單位預(yù)算共同組成的，在會計核算內(nèi)容上包括財務(wù)的收支。但是，這些現(xiàn)行體制仍然呈現(xiàn)出了較為明顯的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公共部門財務(wù)狀況難以正確反映，所以對預(yù)算會計體系進(jìn)行進(jìn)行改革完善成為促進(jìn)我國會計核算體系發(fā)展的必然選擇。根據(jù)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的要求，結(jié)合當(dāng)前國際上的一些成功案例，我國未來的預(yù)算會計體系將向政府會計方向發(fā)展，轉(zhuǎn)變后預(yù)算會計的核算內(nèi)容將會有所改變。政府所以資金變動的活動都將成為會計核算的范圍，現(xiàn)行的預(yù)算會計核算將成為政府會計的重要組成部分，此外還需要增加預(yù)算體系的執(zhí)行、管理。

(二)預(yù)算會計向基金會計模式發(fā)展

隨著資本市場的發(fā)展，基金的影響范圍將會進(jìn)一步擴(kuò)大，目前在美國的一些非盈利組織中都改變了原有的預(yù)算會計模式，轉(zhuǎn)為采用基金會計模式。在這種會計模式下，基金也變成一種會計主體，它是在一定的法律、法規(guī)的限定下以完成某項活動或者是達(dá)到某種目標(biāo)為依據(jù)而設(shè)置的財務(wù)資源，這種財務(wù)資源的目的性強(qiáng)并且受到更多的監(jiān)管同時還具有較廣的受托責(zé)任。非盈利單位以將使用的資金轉(zhuǎn)變?yōu)榛饋碜鳛楣芾韱挝弧Ｔ谶@種模式下政府會計能夠發(fā)揮更加高效的財務(wù)核算和預(yù)算作用。

(三)預(yù)算會計準(zhǔn)則的完善

在我國采用新會計標(biāo)準(zhǔn)之前，過去無論是盈利企業(yè)單位還是非盈利單位都采用的是“科目+報表”的預(yù)算會計模式，這一時期的會計制度成為預(yù)算會計執(zhí)行的主要標(biāo)準(zhǔn)。但是，對于預(yù)算會計工作而言這些會計制度在解決某些具體問題的時候還存在規(guī)定模糊的問題。針對這種現(xiàn)象，在西方國家目前已經(jīng)普遍采用了會計準(zhǔn)則規(guī)范的方式來規(guī)范會計實物的發(fā)展。采用預(yù)算會計準(zhǔn)則可以對在進(jìn)行會計實物時發(fā)現(xiàn)的問題及時的進(jìn)行處理，通過單獨制定準(zhǔn)則來規(guī)定新出現(xiàn)的會計核算問題，而不必對會計制度進(jìn)行修訂。這樣對于加快預(yù)算會計核算，降低工作難度都具有促進(jìn)作用。

(四)規(guī)范預(yù)算會計權(quán)責(zé)，促進(jìn)預(yù)算會計準(zhǔn)則發(fā)展

相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算會計的權(quán)責(zé)問題進(jìn)行進(jìn)行明確和規(guī)范，明確部門權(quán)力與責(zé)任。在相關(guān)部門執(zhí)行預(yù)算會計活動時必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求來進(jìn)行。只有這樣政府的財務(wù)報告才能真實的反映預(yù)算會計的實施結(jié)果。為了進(jìn)一步服務(wù)會計實物的需要，還要對會計準(zhǔn)則進(jìn)行發(fā)展和完善，使其能不斷地適應(yīng)新出現(xiàn)的問題，從而進(jìn)一步提高適用性。

四、總結(jié)

會計制度是規(guī)范各類型單位財務(wù)狀況的一項重要制度，為了確保公共財富能夠更好地發(fā)揮預(yù)期的效果就必須對公共部門的財務(wù)進(jìn)行預(yù)算。預(yù)算會計準(zhǔn)則是實現(xiàn)公共部門財務(wù)核算的重要準(zhǔn)則。我國的預(yù)算會計發(fā)展也從模仿蘇聯(lián)模式轉(zhuǎn)向為結(jié)合本國國情和借鑒國外成功案例的具有中國特色的獨立發(fā)展模式。目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，預(yù)算會計準(zhǔn)則也在與時俱進(jìn)。但是，在發(fā)展中也暴露出現(xiàn)有的預(yù)算會計核算準(zhǔn)則還存在著一定的問題，如預(yù)算會計體系不完善、預(yù)算會計體系的保障機(jī)制不完善、預(yù)算會計準(zhǔn)則落后會計實務(wù)等等。為了促進(jìn)我國預(yù)算會計準(zhǔn)則的發(fā)展我們必須從政府會計體系、基金會計模式以及會計準(zhǔn)則和實務(wù)方面進(jìn)行完善。

作者：尹欣彤 單位：遼寧省錦州市遼寧理工學(xué)院管理院系