民辦高校財務內部控制制度建設思考
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摘要:民辦高校的成績，我們都有目共睹。在改革開放后的30多年間，民間辦學力量異軍突起，成為高校教育事業中的重要組成部分。但由于政府對民辦高校投入資金較少，資金的合理分配更顯重要。本文對民辦高校財務內部控制制度的現狀進行分析，總結出其存在的幾個問題———權責不明、內部監督職能弱化、財務風險大、預算管理不善，并針對其作出具體的改進措施，預防財務風險，旨在讓民辦高校資金運行安全高效，實現資源合理化，充分發揮其在高校內部進行控制和監督的作用與職能，讓學校整體教學活動運行能夠又快又穩，實現可持續發展。
關鍵詞:內部控制;民辦高校;風險管理;預算管理
一、引言
財務制度是高校管理制度的重要組成部分，在高校發展中具有重要地位。財務制度應當與高校長期發展相適應，科學的財務管理促進高校發展，高校發展保障財務制度的完善?！坝弥R武裝頭腦，以理論強化意識”，這是對21世紀人才提出的基本要求。高校的發展對于祖國的富強繁榮、社會的進步發展十分重要。而高校的發展需要資金，尤其對于民辦高校來說，政府資金投入較少，資金的運轉更加離不開內部控制制度的健全。內部控制制度為學校科研、教學等其他工作的資金運轉保駕護航，確保資金的安全以及最大化使用率，及時預知風險、提示風險、解決風險，以全方位角度對資金進行監督把控。每一個學校都有其自身發展的規律、特點以及定位，制定內控制度時不能一概而論，得具體事情具體分析，民辦高校同樣有普通高校所不同的發展特點，要結合其實際發展情況，現階段出現的問題以及針對民辦高校頻發的問題，充分發揮自身的優勢彌補劣勢，制定完善健全的財務內部控制制度，以使得民辦高校能夠在競爭日益激烈的大環境中高質健康發展。
二、民辦高校進行財務內部控制制度建設的必要性
內部控制制度是一個單位進行風險管理控制的必要環節。為了提高財務報告的合理性科學性、提高單位的經營效率，經營管理人員所設計以及必須遵守的制度。《民辦高等學校辦學管理的若干規定》自2007年2月施行起，對高校設置會計機構進行了相關規定———會計機構聘用的會計人員必須有會計業務資格證書，同時需要建立較為健全的內部控制制度。民辦高校的收入來源主要依賴于學費，有其獨立的法人資格、財務管理制度等。民間辦學作為公立辦學的重要補充力量，其發展極其迅猛。在迅猛發展過程中，過分注重其擴張速度，也存在很多問題。實現民辦高校可持續發展，在當下越來越嚴峻的形勢下，健全民辦高校財務內部控制制度亟不可待。
三、民辦高校財務內部控制制度的現狀和問題
1.權責不明確
相關文件對于會計人員的崗位規定，會計人員的崗位設置、人員流動必須合理化。在實踐中，由于高校編制內人員有限、人事改革工作的滯后等現實問題，使得崗位終身制、崗位無法實現合理輪換、一人身兼數職(如出納卻需要管理檔案)無法做到職務不相容等現象在民辦高校中尤為凸顯。權責不明確，無法有效啟動事后追責機制。長此以往，會對高校資金管理產生極大的隱患。
2.內部監督職能弱化
民辦高校財務內部監督體系一片散亂，各職能部門之間缺少相互監督。以審計部門為例，部分高校的審計工作只是簡單的就賬論賬，無法站在宏觀角度為高校的經濟高效運行提供合理的建議。內部審計機構缺乏獨立性，受控于管理層，審計的作用根本得不到有效發揮，審計工作只是流于形式，虛有其表。同時，民辦高校對于部門負責人的審計在其離職之后，即先離后審。這樣的審計模式會使得審計工作無法做出正確評價，無法做到公正客觀。審計工作陷于被動，對其他職工的工作積極性也會大打折扣。
3.預算管理不善
預算在一個單位的財務管理中起著風向標的作用，在民辦高校同樣如此。預算的編制，有助于高?？茖W地進行經濟活動。預算一經作出，必須嚴格地按照其進行收支。但是在實踐中，很多高校的預算活動只是徒有形式，并沒有嚴格地按照其執行。部分高校對于預算并不重視，同時缺乏整體觀以及長期觀，造成預算與實際情況偏差較大，預算無法發揮其應有的作用。預算覆蓋面狹窄，一些高校的預算編制只覆蓋了一級學校層面，對于二級院系等層面的收支并沒有納入預算范圍，預算監督的空缺，隨著民辦高校經濟活動的增加以及資金輸出的多樣化，民辦高校經濟犯罪等頻發;各職能部門之間缺乏溝通，預算的編制缺乏合理性;在預算的執行上，部分領導無視預算的作用，隨意進行預算調整，導致預算缺乏權威性。如果經濟活動不在預算的軌道上行駛，總是“越軌”，不僅會影響預算編制部門的積極性，對于整個高校而言，會使其經濟活動不能可持續循環。
4.財務風險大
由于民辦高校的主要收入來源于學生的學費，而國家對于民辦高校的資金扶持有限。在市場經濟下，民辦高校同樣面臨著高強度的競爭壓力，自負盈虧。同時由于民辦高校公益事業性質使得其籌資渠道也受到了限制———相關資產不可用于銀行貸款的擔保。資金來源有限，籌資困難，行業競爭壓力大，這就意味著民辦高校要想在高校中立足，就必須以其優質的教學質量、先進的教學設備等成為行業的佼佼者，但這些無形之中就增加了學校的成本。在部分高校中，有些資金來源于出資人投資，但由于高校的特殊性質以及產權歸屬不明確，其投資收益在法律上并未有明確規定，這在一定程度上挫敗了投資人的積極性，增加了投資人的投資風險。以上種種，高校的財務內部控制更顯得尤為重要，合理地對資金支出進行科學管理，有利于高校資金的體外良性循環。
四、健全民辦高校財務內部控制制度的措施
進行內部控制制度設計的一個基本原則是使高校的經濟活動運行有條不紊，資金的輸出合理化有效化。在這一基本原則的指導下，內部控制制度的設計人員應該盡可能地有預見性，對于在經濟活動中有可能出現的情形都有考慮到，每一個人權責分明，各司其職。
1.崗位輪換，權責分明
在崗位的配置上，不相容職位分離制度應當發揮巨大的作用?！耙皇终谔?，監督缺位”極容易誘發經濟犯罪行為。合理設置崗位在民辦高校中主要體現在以下幾個地方:(一)授權與執行權限分離。如在采購部門，資金的審核和采購的實際執行應該分開，即一個部門不能既負責實際采購，又負責資金支付。(二)經辦業務部門與驗收部門相分離。為了保證采購物資的質量，避免以次充好，收受回扣，經辦部門與驗收部門等的分離有利于控制交易關聯，做到部門之間相互監督。同時在事后追責方面也有跡可循，在整個經濟活動運行環節都把好關。(三)經辦部門和保管部門分開。采購部門與保管部門分開有利于實現物資監督功能，保證單證相符，采購和驗收的數目相符。
2.加強內部監督功能
審計工作是對內部工作進行監督較為有效的途徑。顧名思義，審計是指審查和評價，針對經濟管理活動進行過程中所發現的問題提出改進措施。首先審計工作應該保證其獨立性，做到公正客觀，只要其屬于經濟活動都應當納入審計的管理范圍，不因職位高低而受到干擾。其次是提高管理人員的素質，要做好審計工作對于審計人員的要求較高，不僅要求審計人員對會計工作有所精通，對于計算機、金融、法律等相關知識也必須有所涉及，能夠相互融會貫通。對于高校審計人員來說，還應該立足整體，對高校的整體運作流程有一定的了解。最后，審計工作規范化有序化。對于審計工作的進行貫穿高校負責人的整個任職過程，不僅指針對離職后，在任職期間也要進行責任審計，讓審計工作落到實處，讓相關人員不能違規不敢違規。
3.完善預算管理
預算在整個經濟運行體系中處于非常重要的地位。在預算方面，建立專門的預算部門。加強各職能部門的溝通，暢通協作機制，做到能夠全面化科學化合理化。預算一旦作出，應當具有權威性，不可隨意進行調整。無論職位高低，每個人都應該遵循。對于預算的執行情況，進行不定期監督，發現問題及時處理。
4.財務風險預防
首先民辦高校對于財務風險必須有充分認識，認識到風險的來源，建立一整套完善的風險防范機制。利用高校財務部門制作的財務報表正確地評估學校的負債能力，對于資金的使用做到心里有數，效率最大化。合理地預見各種風險，并有針對性地設計出防范與解決措施，力圖把財務風險以及所可能給學校帶來的損失降到最低。通過透明的財務信息、健全的風險防范與檢測制度給予投資人信心。在籌資方面，渠道應該更加多樣化。利用市場經濟這個杠桿，充分認識并利用市場經濟的發展規律，結合普惠金融、大眾創新等理念，整合社會各種力量，提高辦學質量，創新教學思想。在學生拖欠學費方面，對于部分特別困難的同學，設立勤工儉學協會，讓他們既能交得起學費，又能讓學生減少一定的負擔。
五、結語
隨著民間辦學政策的放開，民辦高校已經在我國高校比例中占比不小。隨著其迅猛發展的進程中，也出現了不少問題，需要與高校發展相匹配，必須進行相應的變革。財務問題對于整個高校的運轉尤為關鍵，整個學校的資金運轉效率以及風險都依賴于內部控制制度，因此建立完善的財務內部控制制度對于民辦高校來說是必不可少的，甚至是極為重要。但由于我國民辦高校發展時間不長，根基不深，需要邊走邊看，摸著石頭過河，還需對普通高校的制度進行借鑒與學習。但民辦高校又有其特殊之處，不能完全照搬，內部控制制度應當有其自己的特色，以達到防范辦學經營風險的目的，為學校的長遠發展作保障。
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作者：梁喬 單位：廣東理工學院