商業企業增值稅稅務風險分析
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摘要：營改增是我國近年來的一次重大稅制改革，其目的不僅是為了在稅法制度上與國際接軌，同時也是為了進一步激發國內企業的生產經營活力，為企業實實在在的減輕納稅負擔。營改增自2015年試點并逐步推行以來，取得了許多突出成績。而經過數年的探究探索，國內企業對營改增也已經基本適應。隨著營改增的適應與過渡期接近尾聲，后營改增時代也隨之帶來。面對后營改增時代，企業又應當在管理上進行哪些重點調整以便有效應對增值稅相關稅務風險，幫助企業維持健康發展勢頭，將是本文重點探討的主要內容。
營業稅改增值稅已經不是一件新鮮事物，自2015年在個別地區進行試點以來，隨后幾年逐漸向全國鋪展。營改增是我國稅法制度近年來的一次重大改革。其推行目的首先在于順利與國際稅法慣例接軌，便于提升國際貿易質量以及企業對外貿易質量。其次，兩稅制轉一稅制，能夠有效避免兩稅制背景下企業負稅負擔沉重、重復納稅現象難以根治等諸多歷史問題，從而讓企業實際減輕納稅負擔，讓企業能夠獲得更多流動資金以實現積極再生產。所以，營改增對內對外都是一件利國利民的重要舉措。在歷經了近3年的營改增過渡期之后，絕大多數企業已經能夠從管理體系與管理觀念上進行充分轉變，對于營改增這一稅制改革的適應能力也普遍增強。與此同時，后營改增時代也逐漸來臨，對于商業企業而言，后營改增時代重視的不僅僅是在稅務籌劃方面對營改增的積極適應，以確保企業的合法權益不受侵害。更多的如何利用營改增所帶來的稅務環境變革以及國家所提供的各項稅收優惠政策，幫助企業實現真正的價值創造。
一、后營改增時代內涵闡釋
營改增作為一項重大稅務改革，對于我國商業企業的影響是廣泛且深遠的。營改增簡單來說就是將我國推行了數十年的營業稅與增值稅兩稅制合并為增值稅一稅制。一稅制在西方發達國家沿用多年，在提升企業活力、減輕企業負擔、規范國家稅制等諸多方面益處多多。此次我國推行營改增一方面是為了順應國際稅法改革趨勢，另一方面也是為了從長遠角度徹底減輕企業納稅負擔，提升企業活力與市場活力。后營改增時代是營改增時代的延續，在后營改增時代，企業所關注的重點也不再只是如何通過納稅統籌幫助企業在稅務方面減輕負擔，其操作也不再僅僅局限于對增值稅專用發票的科學規范管理。后營改增時代，企業管理者應將管理目光與精力更多的放在如何通過營改增的稅制改革引導，讓企業從結構、業務到合同管理等各個方面得到全面提升，真正讓企業能夠在營改增時代獲得更大經濟獲益。在此目的作用下，企業管理者與決策者也應當更為重視企業增值稅稅務風險的把控與管理，防止稅務風險的發生。
二、后營改增時代商業企業稅務風險分析
為了確保后營改增時代，企業一切納稅籌稅行為完全符合國家稅制規范，從而保證企業能夠切實享有稅制優惠并獲得更多發展優勢，企業應重點分析增值稅稅務相關風險，并結合企業自身找到增值稅稅務風險防控關鍵點。首先，在后營改增時代，想要充分利用稅制優惠就必須堅持貫徹國家在納稅資格上嚴格把關。納稅資格把關是防范增值稅稅務風險的第一步，同時也是十分關鍵的一步。其次，加強交易中對增值稅包含關系的明確界定。營業稅在我國過去許多年間一直是納稅的主要類別，而營業稅具有明顯的價內稅特征，即營業稅所有稅費都包含在商業企業所出售的商品或提供的服務總價當中，為此，企業在進行納稅籌劃以及商品服務交易時并不需要特別進行區分與確認，只需給出總價即可。但增值稅有別于營業稅的一大特點就是增值稅可以包含在商品或服務總價值內也可不包含在內而另計。稅費計入或不計入對于企業交易實際所得尤其是大宗交易來說，在實際所得收益方面將會產生巨大出入。再次，在營業稅改增值稅之前，絕大多數情況下企業一般按照營業稅稅率進行稅費計算，而在后營改增時代，企業或許會面臨著同時運用多種稅率進行計算的情況，所以，加強稅率計算類別的有效區分和精確計算，對于企業實際收益也將產生突出影響。最后，虛開增值稅發票是后營改增時代稅務風險的突出類型，因此加強此方面的管理與規范十分必要。
三、后營改增時代商業企業稅務風險防控措施
前文我們對商業企業在后營改增時代應加強的增值稅稅務風險防控類型與側重點進行了簡要分析，而想要切實加強稅務風險防范還需要有針對性的強化自身管理。
(一)加強交易中合作方資質考察
隨著營業稅改增值稅的普遍施行，本為營業稅納稅人的合作方在很大程度上將轉為增值稅納稅人，而增值稅又具有既能包含于報價內又單列與報價外的特點。因此，為了維護企業自身權益并最大限度實現降本增效目的，企業應當嚴格審查合作方納稅資格，從而在交易價格合理性審查中更具目的性與方向性。
(二)加強交易合同管理
合同管理在后營改增時代也具有重要意義，企業在合同條款訂立過程中要充分考慮增值稅能否順利轉嫁，同根據自身情況專門對增值稅是否包含在總價內進行強調與說明，以保證企業自身預期收益。
(三)對稅率類別準確界定與計算
由于在后營改增時代，企業將面臨多種稅率同時出現的情況，因此，必須準確界定不同的交易類型與業務類型，以及所涉及到的不同稅率并進行準確計算與核算，切實避免由此所帶來的稅務風險。
(四)加強“三流一致”
“三流一致”即資金流、票流與物流統一一致，“三流一致”是防止增值稅發票虛開的重要考察標準。因此，企業應當必須嚴格管控，實現收款、開票、銷售均為同一法律主體，進而保障進項稅順利抵扣，實現企業增效增益。
參考文獻：
[1]張思菊.淺析后營改增時代的稅務風險及防范[J].現代國企研究，2016（20）.
[2]何洋.后“營改增”時代高校稅務風險管理優化策略[J].江蘇經貿職業技術學院學報，2018（2）
作者：張金洪 單位：浙江物產經貿集團有限公司