增值稅稅率下調(diào)對(duì)企業(yè)的影響

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摘要：本文結(jié)合當(dāng)前減稅降費(fèi)和電力市場(chǎng)改革的新形勢(shì)，從我國火電、水電、風(fēng)電、光伏發(fā)電以及核電等行業(yè)的運(yùn)行成本及其風(fēng)險(xiǎn)入手，在分析了增值稅稅率下調(diào)對(duì)各個(gè)發(fā)電行業(yè)的影響基礎(chǔ)上提出了發(fā)電企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率；發(fā)電行業(yè)；成本；增值稅

近期，國家密集出臺(tái)一系列減稅降費(fèi)政策，在2018年增值稅稅率下調(diào)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)行16%的稅率降至13%，現(xiàn)行10%的稅率降至9%，通過增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。增值稅是發(fā)電企業(yè)的第一大稅種，增值稅稅率下調(diào)能夠明顯降低發(fā)電企業(yè)稅負(fù)，由于增值稅繳納情況受銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面因素綜合影響，降低稅率對(duì)不同類型發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)、盈利、現(xiàn)金流的影響程度受其規(guī)模、市場(chǎng)地位以及對(duì)上下游的議價(jià)能力制約。詳細(xì)分析如下：

一、火電行業(yè)

燃料成本占火電成本的70-80%左右，電煤價(jià)格持續(xù)高位運(yùn)行，導(dǎo)致煤電企業(yè)燃料采購成本居高不下，大型火電企業(yè)和煤炭生產(chǎn)企業(yè)往往通過長期協(xié)議進(jìn)行煤炭的買賣交易，從而鎖定生產(chǎn)成本和利潤，規(guī)避因原材料價(jià)格大幅波動(dòng)帶來的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前煤炭市場(chǎng)供需較為平衡的格局也使得上下游對(duì)于煤炭的議價(jià)能力相當(dāng)。因此，新出臺(tái)的增值稅政策并不會(huì)對(duì)當(dāng)前主流煤炭市場(chǎng)價(jià)格造成較大沖擊，在價(jià)格不變的情況下，增值稅稅率下調(diào)使煤炭生產(chǎn)企業(yè)享受到更多的減稅紅利。

電力市場(chǎng)化是大勢(shì)所趨，預(yù)計(jì)未來市場(chǎng)化交易電量規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，但電價(jià)市場(chǎng)化不等于降價(jià)，當(dāng)前火電行業(yè)處于谷底，降價(jià)讓利空間有限。2019年5月，發(fā)改委通知強(qiáng)調(diào)了有序推動(dòng)項(xiàng)目核準(zhǔn)建設(shè)，嚴(yán)控煤電新增產(chǎn)能規(guī)模，未來一段時(shí)間，我國的火電項(xiàng)目的推進(jìn)將會(huì)受到嚴(yán)格的管制，電力的供應(yīng)將迎來緩慢的增長。在增值稅率下調(diào)之后，火電相對(duì)于水電和核電是具備一定的優(yōu)勢(shì)的。

二、水電行業(yè)

由于我國對(duì)單個(gè)項(xiàng)目裝機(jī)容量低于5萬千瓦的小水電按3%征收率計(jì)算增值稅，不受此次減稅影響；單個(gè)項(xiàng)目裝機(jī)容量5萬千瓦及以上的水電站增值稅稅率按照13%征收，也部分對(duì)沖了超過100萬千瓦的水電站增值稅實(shí)際稅負(fù)超過12%的部分實(shí)行即征即退政策沒有延續(xù)執(zhí)行的影響，大型水電企業(yè)稅負(fù)變化不大。此次減稅對(duì)水電行業(yè)影響有限。

三、風(fēng)電、光伏行業(yè)

風(fēng)電、光伏項(xiàng)目主要在設(shè)備購置環(huán)節(jié)和發(fā)電售電環(huán)節(jié)產(chǎn)生增值稅，增值稅稅率調(diào)整后，設(shè)備購置環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅減少，項(xiàng)目投資成本有所降低，發(fā)電售電環(huán)節(jié)，不含稅售電價(jià)格增加，從而使項(xiàng)目整體收益率增加。

為扶持風(fēng)電、光伏等新能源行業(yè)發(fā)展，國家在稅收政策方面早有傾斜。對(duì)風(fēng)電、光伏發(fā)電收入實(shí)行增值稅即征即退50%的政策，由于風(fēng)電、光伏項(xiàng)目留抵進(jìn)項(xiàng)稅金額大，多數(shù)光伏企業(yè)并未享受到此項(xiàng)政策的紅利。此次增值稅率下調(diào)，光伏企業(yè)仍然面臨著同樣的情況。但增值稅稅率下調(diào)對(duì)風(fēng)電、光伏行業(yè)未來發(fā)展具有重大意義，有利于進(jìn)一步降低風(fēng)電、光伏發(fā)電“非技術(shù)成本”，將引導(dǎo)行業(yè)聚焦技術(shù)創(chuàng)新、提質(zhì)增效，早日擺脫補(bǔ)貼依賴，實(shí)現(xiàn)平價(jià)上網(wǎng)。

四、核電行業(yè)

為了支持核電事業(yè)的發(fā)展，國家出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，以5年為一周期返還比例分75%、70%、55%三個(gè)階段逐級(jí)遞減。由于增值稅為價(jià)外稅，核電不含稅上網(wǎng)電價(jià)并未調(diào)整，故不影響售電收入。綜上所述，增值稅稅率調(diào)整對(duì)核電經(jīng)營業(yè)績不會(huì)造成重大影響。

政府承諾通過采取一系列配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，但具體到企業(yè)自身，應(yīng)當(dāng)對(duì)政策變化對(duì)自身的影響提前分析研究，并制訂相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，企業(yè)的營銷、采購、財(cái)務(wù)、法務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提前溝通，從統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)、確定利益邊界、規(guī)范涉稅操作方面做好相關(guān)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備：

（一）發(fā)電企業(yè)應(yīng)尊重合同、尊重市場(chǎng)規(guī)律降低商品銷售價(jià)格、原材料采購價(jià)格

發(fā)電企業(yè)應(yīng)扭轉(zhuǎn)買方利用地位優(yōu)勢(shì)強(qiáng)行要求賣方下調(diào)價(jià)格的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，從售電側(cè)看，為貫徹落實(shí)《政府工作報(bào)告》關(guān)于一般工商業(yè)平均電價(jià)再降低10%的要求，因增值稅稅率降低到13%，水電企業(yè)和核電企業(yè)非市場(chǎng)化交易電量形成的降價(jià)空間，全部用于降低一般工商業(yè)電價(jià)，降低上網(wǎng)電價(jià)是減稅降費(fèi)大勢(shì)所趨，不是電網(wǎng)企業(yè)強(qiáng)迫發(fā)電企業(yè)而為之；相應(yīng)的，發(fā)電企業(yè)也應(yīng)借下調(diào)稅率契機(jī)降低原材料、設(shè)備等采購價(jià)格。

（二）在降稅大背景下多元博弈過程中合理確定企業(yè)自身利益邊界

增值稅稅率降低帶來的政策紅利會(huì)在各市場(chǎng)主體間進(jìn)行分配。按照政府提出的所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的政策預(yù)期，產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)均可從稅率下調(diào)中獲利，底線是利益不遭受損失，作為理性的市場(chǎng)主體，發(fā)電企業(yè)也應(yīng)確定同上下游企業(yè)博弈過程中自身的利益邊界，即銷售收入不減少，入賬成本不增加。

（三）規(guī)范購銷合同涉稅條款，達(dá)成買賣雙方均可接受的合同安排

發(fā)電企業(yè)在合同簽訂、執(zhí)行過程中，應(yīng)根據(jù)合同執(zhí)行實(shí)際情況，做出既符合稅法規(guī)定買賣雙方又可接受的合同安排。在采購設(shè)備、材料或服務(wù)簽署合同時(shí)，可增加一個(gè)價(jià)稅特別條款，約定價(jià)格為不含稅價(jià)格，以開具發(fā)票的時(shí)間為準(zhǔn)。目前已簽訂尚未執(zhí)行或未執(zhí)行完畢的合同，雙方對(duì)合同的執(zhí)行要有共識(shí)：不含稅價(jià)格不變，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅率換算。

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作者：鄧中成 單位：華能新疆能源開發(fā)有限公司托什干河水電分公司