增值稅會(huì)計(jì)處理方法研究

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一、增值稅會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議

(一)調(diào)整增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

1．將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入采購(gòu)成本為使存貨成本符合實(shí)際成本原則，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入存貨成本中，即存貨成本為購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)費(fèi)用等與相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額之和。同時(shí)增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，在科目借方登記本期商品銷(xiāo)售成本、視同銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及當(dāng)期計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。當(dāng)企業(yè)取得合法扣稅憑證，且達(dá)到法定扣稅范圍是，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”。

2．增設(shè)過(guò)渡科目核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額為解決增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額不相配比的情況，應(yīng)增設(shè)過(guò)渡科目。以權(quán)責(zé)發(fā)生制的為基礎(chǔ)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)未支付貨款對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅部分及銷(xiāo)售貨物時(shí)未收到貨款對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅部分，先將稅費(fèi)計(jì)入增設(shè)的過(guò)渡科目，待實(shí)際支付或收到款項(xiàng)時(shí)再將相應(yīng)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目，從而讓企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額符合配比原則。

(二)完善增值稅信息披露的全面性

1．構(gòu)建“價(jià)稅統(tǒng)一”的會(huì)計(jì)核算完善體系針對(duì)增值稅會(huì)計(jì)信息存在的可比性問(wèn)題，可以建立統(tǒng)一的“價(jià)稅統(tǒng)一”增值稅會(huì)計(jì)核算體系，建議在“財(cái)稅適度分流”的模式下，借鑒英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人建立統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算體系，提高增值稅會(huì)計(jì)處理的有效性。

2．增設(shè)“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算使得企業(yè)的增值稅負(fù)不能準(zhǔn)確測(cè)算，從而造成增值稅相關(guān)信息披露不夠詳細(xì)。如果實(shí)行“財(cái)稅適度分流”模式，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在相互獨(dú)立、相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)能各自滿足其目標(biāo)，通過(guò)借鑒所得稅會(huì)計(jì)的改革，通過(guò)，讓增值稅在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露更為明晰，方便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的理解。

(三)應(yīng)收賬款中已繳納增值稅的抵扣和退還

現(xiàn)行核算規(guī)定，發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng)收賬款中包含的由銷(xiāo)貨方代繳的增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)不允許退還。但因?yàn)殇N(xiāo)貨方只是代繳由銷(xiāo)貨產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并不應(yīng)該承擔(dān)這部分稅負(fù)，如由銷(xiāo)貨方負(fù)擔(dān)，無(wú)疑對(duì)銷(xiāo)貨企業(yè)不公，造成更為嚴(yán)重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。所以我國(guó)可以借鑒外國(guó)處理方法，允許銷(xiāo)貨方在發(fā)生壞賬損失時(shí)，對(duì)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額予以退還，從而減少企業(yè)損失，避免稅負(fù)不公現(xiàn)象。

二、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)核算體系仍不夠完善，現(xiàn)行的”財(cái)稅合一”模式下，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、信息披露等方面存在許多問(wèn)題。解決這些問(wèn)題應(yīng)著眼于“財(cái)稅適度分離”的會(huì)計(jì)模式，完善“價(jià)稅合一”的會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅“費(fèi)用化”，規(guī)范增值稅的會(huì)計(jì)處理，從而促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

作者：?jiǎn)挝?長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院