增值稅擴(kuò)圍對(duì)工程建筑業(yè)企業(yè)的影響

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摘要:2012年上海開始在交通行業(yè)、服務(wù)行業(yè)試運(yùn)行“營(yíng)改增”稅收政策，標(biāo)志著我國(guó)的稅制改革進(jìn)一步深入和完善，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展、稅收政策逐漸成熟的體現(xiàn)。2013年8月“營(yíng)改增”正式在全國(guó)范圍內(nèi)推行，從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅收不統(tǒng)一的問題，多年來增值稅擴(kuò)圍這項(xiàng)被業(yè)內(nèi)人士呼吁已久的正式啟動(dòng)。增值稅擴(kuò)圍后對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生多方面的影響，本文以YC建筑公司為例，從建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式入手，分析增值稅擴(kuò)圍之后YC建筑施工企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞:增值是擴(kuò)圍；工程建筑業(yè)；影響

在我國(guó)的稅制政策中，流轉(zhuǎn)稅一直以來占據(jù)半壁江山。從1994年開始試運(yùn)行的“營(yíng)改增”使得增值稅的比例逐漸加大，營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅占據(jù)比例逐漸降低。由于“營(yíng)改增”稅制尚處于試點(diǎn)與改革的初級(jí)階段，涉及到的問題復(fù)雜而多變，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)在提供稅務(wù)服務(wù)方存在諸多矛盾，原有的營(yíng)業(yè)稅舊政策仍然繼續(xù)實(shí)施，這種新舊制度交替的環(huán)境下對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生影響。本文綜合當(dāng)前上海市“營(yíng)改增”過程中會(huì)計(jì)處理涉及的規(guī)章制度，并以YC建筑企業(yè)為案例，增值稅擴(kuò)圍后對(duì)工程建筑業(yè)的影響。

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅不同點(diǎn)

一是征收范圍的不同。在征稅范圍上更加繁瑣而復(fù)雜，但是征稅范圍主要包含銷售貨物、進(jìn)出口貨物以及國(guó)內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)等。增值稅的對(duì)象主要是國(guó)內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)的增值額。二是納稅人的不同。營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)、開展不動(dòng)產(chǎn)消費(fèi)、進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的組織或個(gè)人。而增值稅是指在我國(guó)國(guó)內(nèi)開展商品銷售、貨物進(jìn)口、提供應(yīng)稅服務(wù)的組織或個(gè)人。三是稅率和計(jì)稅方式的不同。營(yíng)業(yè)稅整首方式與商品的價(jià)格相關(guān)，而征收的稅率使用的是單一比例稅率。縱觀國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅實(shí)行情況來看，基本上是以行業(yè)的不同制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)實(shí)行的是兩檔稅率，基本稅率為17%，低稅率為13%。

二、增值稅擴(kuò)圍后對(duì)工程建筑企業(yè)的影響

(一)對(duì)稅負(fù)的影響

這次增值稅全面擴(kuò)圍，主要目的是消除重復(fù)征稅的問題，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的更好更快地發(fā)展。“營(yíng)改增”的稅收政策使得總體稅負(fù)下降，屬于結(jié)構(gòu)性減稅策略，但是并不代表所有行業(yè)的稅負(fù)在下降。對(duì)于工程建筑行業(yè)而言，建筑行業(yè)屬于管理粗放而松散的行業(yè)，抵扣環(huán)節(jié)鏈條松散，因此抵扣的金額相對(duì)較少。“增值稅擴(kuò)圍”后對(duì)該行業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重要影響，稅負(fù)不減反增。增值稅擴(kuò)圍首先影響的就是影響稅負(fù)測(cè)算，YC公司的工程項(xiàng)目繁多，完工的、在建的、自營(yíng)的以及聯(lián)營(yíng)的等都處于上升階段，若是把公司所有的項(xiàng)目都統(tǒng)計(jì)起來測(cè)算稅負(fù)，那么數(shù)據(jù)將大的驚人，且數(shù)據(jù)可靠度非常低。

(二)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響

一是“營(yíng)改增”后原全額征稅的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)。會(huì)計(jì)處理案例一：YC公司屬于“營(yíng)改增”后的一般納稅人身份，規(guī)定稅率為6%，該公司當(dāng)月開具的不含稅的增值稅發(fā)票銷售額為20萬元，銷售稅額為12萬元，本月收到的增值稅發(fā)票為8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅收額度為4.8萬元，那么A公司本月的增值稅會(huì)計(jì)處理方法：首先，確認(rèn)A公司的收入，其中銀行貸款21.2萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬元，應(yīng)交銷售增值稅為12萬元。其次，明確收到增值稅發(fā)票時(shí)，支出項(xiàng)目中主營(yíng)業(yè)成本為8萬元，此時(shí)應(yīng)繳增值進(jìn)項(xiàng)稅額為4.8萬元，而銀行存應(yīng)付賬款為8.48萬元。二是納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)需根據(jù)規(guī)定差額征稅。根據(jù)上海財(cái)政部[2012]8號(hào)文件中的規(guī)定“：營(yíng)改增”后一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，可根據(jù)規(guī)定實(shí)行差額征稅。差額征稅是根據(jù)納稅人提供的服務(wù)來制定征稅范圍和增值稅銷售稅額的，然后再根據(jù)規(guī)定扣減一定的增值稅額，銷售項(xiàng)目稅額，然后根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中支付額度或應(yīng)付金額度與與上述銷售項(xiàng)目稅額之間的差額，借計(jì)項(xiàng)目使用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，根據(jù)實(shí)際支付金額或應(yīng)付金額來確定，貸款記錄項(xiàng)目由銀行存款或應(yīng)付款項(xiàng)來確定。

(三)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理模式的影響

增值稅擴(kuò)圍后，對(duì)工程建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是影響現(xiàn)行預(yù)決算報(bào)價(jià)計(jì)量。增值稅擴(kuò)圍后，對(duì)建筑工程的招投標(biāo)、合同價(jià)款、工程計(jì)量、工程階段等進(jìn)行改革，比如招投標(biāo)合同書中投標(biāo)總價(jià)應(yīng)包含增殖，銷項(xiàng)稅要包含增值稅[4]。二是對(duì)工程轉(zhuǎn)包和分包的影響。增值稅擴(kuò)圍后支付給分包商的工程款中要申請(qǐng)繼續(xù)進(jìn)行稅抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一方面會(huì)大力監(jiān)督，并要求總承包方單位對(duì)工程總分包合同和分包單位的資質(zhì)進(jìn)行備案和審查。三是對(duì)工程掛靠和承包經(jīng)營(yíng)的影響。工程掛靠是指建筑企業(yè)允許沒有相應(yīng)資格的施工人借助企業(yè)資質(zhì)對(duì)外濫收工程，企業(yè)收取一定的工程管理費(fèi)。承包經(jīng)營(yíng)是指項(xiàng)目經(jīng)理或集體作為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)承包人與企業(yè)簽訂風(fēng)險(xiǎn)承包協(xié)議，企業(yè)收取一定的管理費(fèi)，而風(fēng)險(xiǎn)承包人自行施工、自負(fù)盈虧。營(yíng)改增后，將會(huì)對(duì)這兩種方式造成重大打擊，因?yàn)槌邪經(jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，而公司不能獲得抵扣收益，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)在增長(zhǎng)，進(jìn)而提高企業(yè)的管理費(fèi)比例。而開具增值稅發(fā)票必須有真實(shí)的交易行為，需要各個(gè)環(huán)節(jié)人員的配合，這對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)和承包經(jīng)營(yíng)是巨大的沖擊，能夠大力打擊掛靠經(jīng)營(yíng)。

三、結(jié)束語

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅法制度的一項(xiàng)重大改革，是我國(guó)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式而制定的科學(xué)合理的稅收改革制度，“營(yíng)改增”是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各個(gè)行業(yè)均衡化發(fā)展的必然要求，是社會(huì)大分工和產(chǎn)業(yè)專業(yè)分工的需要，同時(shí)也是完善增值稅抵扣鏈條的需要。“營(yíng)改增”后對(duì)建筑工程業(yè)產(chǎn)生重大的影響，尤其是在財(cái)務(wù)管理和公司經(jīng)營(yíng)方面，主要表現(xiàn)為納稅范圍、納稅人以及納稅額計(jì)算方式上面。這次改革有效提升了建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的精確度和效率，推動(dòng)了建筑行業(yè)內(nèi)部稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[2]李蘭,肖雙瓊.建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及影響研究[J].商業(yè)研究,2014,03:62-67

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[4]堯云珍,周偉,洪林鳳.我國(guó)建筑業(yè)改征增值稅研究——基于投入產(chǎn)出表的測(cè)算分析[J].金融與經(jīng)濟(jì),2012,08:45-49

作者：王歆 單位：武漢理工大學(xué)華夏學(xué)院