國際會計論文精選(九篇)

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第1篇：國際會計論文范文

關鍵詞：會計；國際化

近年來，會計國際化在我國倍受關注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業間貿易交往的媒介——國際通用的商業語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計中去。

經過十幾年的引進和吸收，中國會計界對有關會計國際化方面的理論和實務已有比較成熟的理解和認識。中國會計準則與國際會計準則的協調已取得積極進展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經濟特征，中國的會計準則與國際會計準則的協調過程仍很漫長。

一、會計國際化——必然趨勢

1.會計國際化的含義

經過近幾年的探討，目前，人們認為會計國際化是指由于國際經濟發展的需要，管理上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。

中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現國際會計慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效；二是會計實務國際化，即企業在經營管理過程中，應采用國際上先進的會計處理方法，提高企業經營效率和效益，適應國際競爭的需要。在這兩方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現著一國會計發展的國際化程度。

2.中國會計國際化的必然性

（1）會計國際化是跨國公司發展的必然要求。國際競爭的加劇、產業結構調整和技術進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業組織形式得到了迅速發展。跨國公司通過在國外設立子公司并享有其控制權和經營決策權而達到節約成本、降低稅負和風險、優勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對子公司的管理，需各子公司提供統一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監管，也要了解跨國公司整體的經營績效、財務狀況及子公司的經營成果；另外，跨國公司的股東和債權人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務；這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經濟業務。

（2）會計國際化是國際貿易發展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿易活動日益增多，推動了世界經濟的全球化發展。企業從事對外貿易，必然通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業語言的會計應按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿易的高效率。

（3）會計國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表，而無須對原有財務報告進行重編或調整。這樣，對于減少跨過發行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

二、中國會計準則的國際化傾向

1.國際會計準則的發展及認可程度

IASC（國際會計準則委員會）是由主要發達國家的會計職業團體于1973年發起并創立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內被接受和遵守的國際會計準則的制定與協調。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其準則的權利，但由于其一直堅持不懈的努力以及國際會計準則質量的不斷提高，國際會計準則在全世界的認可和實施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對67個國家的調查結果顯示，其中有56個國家將國際會計準則作為本國的會計準則或以國際會計準則為基礎來制定本國的會計準則；國際會計準則得到了世界大多數證券交易所的承認。截至2001年底，有90多家跨國公司根據國際會計準則編制財務報表。1999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財務報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則已經符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市，而無須重編或調整其財務報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規模也正日益擴大。

2.中國會計準則的傾向

中國會計準則在中國的實踐首先體現在1985年的外商投資企業會計制度。1992年的《企業會計準則-基本準則》實現了我國會計模式由計劃經濟會計模式向市場經濟會計模式的轉換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的16項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現與國際會計準則的充分協調。目前，采用中國會計準則編制財務報告的企業，在境內發行B股和到香港發行H股，按國際會計標準所要做的調整已經較少。

盡管中國會計準則經過這些年的發展，在與國際會計準則協調方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產生有些是由中國特定的政治、法律、經濟、文化環境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

三、中國會計國際化發展的建議

1.增進中國會計準則的國際化水平

首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。其次，加快制定新的具體會計準則，繼續修改與國際會計準則存在差別的準則。當前，中國尚未對許多會計問題具體準則，如企業合并、金融工具、所得稅、資產減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務收入的計算、債務準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。

2.正確處理會計制度與會計準則的關系

會計制度側重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經濟事項的不同情況，規定如何合理核算并反映在財務報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協調與配合。

3.加快培育國際會計人才

要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視會計現職人員的后續教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀

念，全面了解國際會計慣例，提高業務素質。另外，要努力提高國內注冊會計師的職業道德水平，提高其獨立、客觀、公正職業的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。

第2篇：國際會計論文范文

「關鍵詞網絡會計；發展趨勢；會計信息化（四）會計信息處理的效率提高

依托于方便快捷的網絡和企業管理信息系統，企業的各業務部門完全可以實現各種會計信息及時地傳輸到財務部門，使得財務信息的處理效率大大提高。財務部門也可以將處理后的信息及時反饋，提高會計反映和控制各類交易的功能。

（五）財務管理成本降低

網絡會計是網絡經濟的一部分。通過網絡，企業的財務管理降低了信息收集成本，節約交易成本、審計監督成本和納稅申報費用。網絡會計還可以實現多個模塊化的會計程序，滿足不同投資者和客戶的信息需求，從而降低溝通成本。

二、我國網絡會計發展的新趨勢

我國網絡會計發展時間比西方國家要更晚些，網絡會計實施的許多工作還處在起步階段。但隨著我國經濟市場化，企業信息化程度提高，網絡會計的發展是勢不可擋的。網絡會計在我國的發展必然出現新的趨勢。

（一）網絡會計風險防范意識增強

網絡會計拓展了企業經濟資源的范圍，使企業資源趨于多元化，再加之信息時代信息處理和反饋的速度大大加快，市場競爭日益激烈。企業的經營風險明顯加大，同時也給會計操作帶來很大風險。因此，企業應該認識到不能提供與決策相關的信息是會計的最大風險，樹立和強化風險意識。在此基礎上，深化對風險本質的認識，將各種重要的資源以適當的方法列入會計系統，并盡可能地反映會計事項中的內在風險，提高會計信息的使用價值，降低會計風險。

（二）關于網絡會計安全手段的加強

從1986年開始我國相繼制定并頒布了一系列有關計算機信息安全方面的法律條文，有力地保障了計算機系統和信息安全。但是，目前我國還沒有網絡會計安全方面的專項法律。制定和完善我國網絡會計的相關法律，使我國網絡會計真正走上健康發展的法制化軌道是必然的趨勢。此外，數字簽名和認證是網絡安全的重要手段。目前我國大多數企業尚處于協議應用階段，要實現協議安全支付就必須有CA認證中心。一個完整的認證中心來規范網絡會計行為也是迫切需要的。我國網絡會計安全問題的研究和人才的培養必將不斷加強。

（三）網絡會計管理職能顯明

網絡會計的職能主要有反映和管理兩個職能。反映職能是指詳細的、全面的會計工作的結果向信息使用者進行充分的揭示。管理職能是指為滿足國家宏觀調控、企業所有者及經營者的需要，會計工作參與企業經營管理的功能。由于網絡的快捷便利使得會計人員能夠通過在線訪問及時得到企業相關的會計信息又能在此基礎上進行綜合分析、橫向比較和正確決策。隨著網絡經濟和管理科學的發展，企業經營管理水平的提高，網絡會計的管理職能會日益顯明。

（四）財務會計軟件和網絡的不斷改進

我國會計軟件從20世紀70年代末開始發展，企業會計信息化在政府、企業和會計軟件開發商等的通力協作下，得以不斷的發展進步。會計軟件開發經歷了從自主開發、委托定點開發到標準化、通用化、商品化、專業化階段。會計軟件應用從過去的單項業務處理到核算管理一體化，從事后記賬到事中預警、控制、事前預測，管理模式由分布式向集中式發展。網絡會計對會計信息系統的通信質量和運作效率的要求會越來越高。我國網絡會計要成為一個安全的會計信息系統，首先必須具有一個安全、可靠的通信網絡以保證會計信息安全快捷地傳遞；其次就是保證財務管理軟件的安全及性能良好。

（五）網絡會計信息監督加強

網絡經濟的蓬勃發展，使得企業經濟活動日趨復雜，從而賦予了會計監督更為重要的使命。在這種新形勢下，會計監督的內涵正在發生變革，較之原來意義上的會計監督變得更有廣度和深度，其中一個重要的方面就是網絡會計的信息監督。網絡會計使得大量的數據通過網絡從企業內外有關系統直接采集。一方面，會計信息透明度的增強，有效地避免了會計處理的“黑箱”操作，有利于對企業會計信息系統的社會監督和政府監督。另一方面，會計人員進行賬務處理變得十分方便快捷，不會像傳統會計一樣留下蓋章簽字，所以今后網絡會計的發展需要增設監控崗位，將會計人員的操作和數據同步記錄在監控人員的數據庫中，以便審查和跟蹤調查，以實現有效監督控制。

（六）網絡會計內部控制機制的完善

網絡會計需要系統內部有效的控制體制來加強安全。在會計操作系統中建立數據保護機制，健全日志機制。會計信息系統必然需要自動識別有效的終端入口，防止非法用戶登錄和錯誤口令超限額使用情況發生，并立即報警。增強網絡安全防范能力，采用防火墻技術、網絡防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、授權等。

「參考文獻

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第3篇：國際會計論文范文

1.國有企業在我國的地位。

眾所周知，建設中國特色社會主義，必須堅持四項基本原則，堅持和完善公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度。國有經濟在建設中國特色社會主義占主導地位。所有制是社會經濟制度的核心和基礎，決定著社會經濟制度的性質。公有制經濟是我國社會主義經濟性質的根本體現，也是社會主義現代化建設的支柱和國家進行宏觀調控的主要物質基礎。堅持國有經濟的主體地位和主導作用，也是我國憲法的基本原則。國有企業的發展至關重要，所以其發展之中存在的問題也不容小覷。

2.國有企業的發展。

目前，我國是全球所擁有國有企業和國有資產數量最多的國家，國有企業占領了國民經濟各領域之中幾乎的所有行業。改革開放以來，中國社會經濟體制不斷改革，國有企業數量上呈現出了不斷減少的趨勢，但是，在資產總量上，國有企業仍然一直保持著穩步增長的發展態勢。

二、目前國有企業常出現的會計核算問題

1.國有資產管理體制問題國有企業產權制度。

絕大部分的國有企業還未建立規范的公司體制，國有企業股份制的改革和現代企業制度的建設工作待進一步推進，特別是對于大型國有企業來說，產權改造的力度較弱，同時國有資產管理體系也需進一步完善。原因是國有資產管理的基本法律體系還不夠健全，有關國有資產的界定和分類不明晰、國有資本金的預算管理的科學性欠佳,這就導致了國有資產管理體制問題與國有企業產權制度的不協調。

2.國企內部資金浪費嚴重，不重視成本控制的不健全體制。

國企的財務管理工作困難重重，原因很大程度上就是資金，資源的肆意浪費，忽視對的成本控制。“包贏不包虧”在國企中普遍存在，員工認為國有企業資源與經費是來自于國家財政收入，并由國家出資彌補漏洞。經費的使用上，極易出現使用效率低的狀況。

3.財務管理人員知識能力不足，作風不正，透明度不足。

我國國有企業的會計信息，財務信息透明度不高，又未能及時向社會展現公司的資金使用狀況，使用出處。這就使國有企業的利益與效益受損，以致公信度下降。大多數的國有企業對外的財務狀況可以戲稱為“猶抱琵琶半遮面”的局面，遮遮掩掩，偽造事實。國企會計信息披露不真實，偽造變造事實還有部分工程虧損原因交待不明，最終就會導致國企不良資產的增加。長期下去，國企的持續發展受到極大負面影響。

4.國有企業自主創新能力的提高與核心競爭力的培育問題。

與國外企業相比，國企的自主創新能力還有很大差距，核心競爭力數量少。加強自主創自能力能提高國企的軟實力。自主創新工作存在以下四個需要注意的方面：第一，創新的意識弱，與發達國家企業相比，國企科技少。第二，國有企業總體上技術水平普遍較低且待提高。再次，國有企業的在技術引進基礎上消化吸收能力跟不上來，引進來的戰略未能科學地運用和開拓出屬于自己的道路。

5.在全球經濟危機背景下的國有企業改革創新跟不上時代的變化。

首先，我國尚未有真正的擁有國際競爭力且能與國外跨國公司抗衡的企業集團。第二，國外企業集團的并購是一個重大問題，跨國公司善于通過資本經營手段，直接并購中國企業，再次使競爭力下降。第三，我國國有企業正確制定和實施國際經營戰略是當務之急，用從宏觀層面和微觀層面來進行針對性管理。從宏觀管理角度看，有關對于海外投資的法律制度的不完善和金融環境不合適，從微觀管理角度看，我國國有企業還缺少國際企業管理精英和具有適合本國發展的科學性經驗。

6.國有經濟布局調整與結構優化問題。

由于國有經濟戰略性的基本任務并沒有實現導致在國有經濟布局調整和結構優化方面存在許多問題，分布，制度，以及壟斷行業是最為重要的三部分。首先，國有經濟布局科學性欠佳，行業分布過寬，導致不能針對性培養某一行業導致針對性欠佳；企業內部資源配置不合理，例如極度缺乏具有國際競爭力的大型企業且遺留問題多導致負擔過重。第二大量的市場進入壁壘和退出障礙就導致了總體上影響生產要素的市場流動性，這就是體制和制度方面的具體表現，阻礙了非國有企業的發展，且不利于劣勢企業的退出無法做到企業的兼并和強強聯合，第三，壟斷行業的問題十分突出，壟斷性行業如何推進國有經濟的戰略性的問題尚未解決。第四，多層次的、規范的產權交易市場工作還在待建立和完善。第五，在國有經濟戰略性重組中，對于關系到國家安全和國民經濟命脈的行業缺少著明確的界定。

三、完善國有企業會計核算，財務管理問題的解決措施

國有企業的地位導致了其發展中存在的的問題解決刻不容緩，關于如何才能使國有經濟又好又快發展是整個會計核算與財務管理的中心問題。

1.建立健全現有的國企內部財務管理制度。

我國自改革開放以來，一直在努力完善與改革的國企的財務管理制度，但直到現在仍然問題還是很多。國企的財務管理部門首先要改善人力資源使用的不合理、單位內部人員雜多、部門分工不明確，會計工作職責不分等現象，要堅決整治，從企業的管理使企業運轉發展起來，各司其職，提高工作效率。而對于現有的國企的內部財務管理制度，一視同仁的做出懲戒才能保證其公平性，讓國企單位的資金能夠得到最充分的發揮，把不必要的浪費降到最低，企業在中國甚至世界都具有非凡的影響力，為中國國企樹立了榜樣，鼓舞了中國的國企發展的斗志。

2.構建一個健全的財務監督管理機構。

國家對國企的保護之下讓其很可能不會更好適當目前社會市場的財務管理方式。加大監管的力度從而促進監督體系的更新是另一重要舉措，遏制財務信息失真，有力的促進國有企業財務領導和監督機制，這兩大舉措是適合我國國有企業發展的良方。

3.提高管理層面能力。

加強財務管理人員的綜合素質，提高管理人員的知識能力，企業領導者要在自身單位的工作中加強對財務管理工作重要性的宣傳，還要對自身的員工進行科學的培訓，從本質上的提高財務管理工作達到知識能力的提升。加強對國有企業的人事、財務、資產等管理制度建設，加強透明化的管理讓社會人士知道錢花在實處對國企口碑都有改觀作用，再以先進的制度來吸引國際化經營精英人才，強化國有企業的激勵機制，提高企業的運營效率。形成權力機構、決策機構、監督機構和經營管理者之間的制衡機制。全方面地管理層面的管理能力。

4.提高核心競爭力。

深化經濟體制改革，使企業真正成為研發主體；還要繼續深化國有企業改革，把建立健全技術創新機制作為建立現代企業制度的重要內容；要建立健全激勵約束機制，促進企業的長遠發展，克服企業經營行為的短期化，找出自身優勢，精益求精找尋一個突破口，抓重點探尋本企業獨特核心競爭力，借鑒發達國家的經驗，吸引險投資基金，培養從事風險投資的人才，逐步形成風險投資的良好氛圍，與外國企業在競爭中發展，在良性競爭的環境下壯大自己，政府應考慮設立“企業科技創新風險基金”，為企業科技創新提供政策性融資和幫助，增強企業抵抗科技創新風險的能力。

四、結語

第4篇：國際會計論文范文

會計教育雖然是經濟管理中的一部分，但它更多的是為社會服務，我國高校會計教育的發展與經濟增長不相適應，存在一些問題需要解決。

1.教育目標與時代要求不符

過去傳統的教育體系要求學生掌握會計知識，目的是培養學生的計算能力。但是，受我國經濟環境的影響，有關會計的數據信息質量要求逐漸提高，當代培養的會計人才不能滿足社會發展的需要。因此，我國會計工作者必須認識到，扎實的會計基礎知識和隨機應變的能力以及果斷的決策能力是成為一個優秀的會計人才的基本條件。隨著世界經濟全球化的進程不斷加快，會計人才還應該掌握至少三門以上的外語，了解國際國內的相關法律法規，知道國際上常出現的情況，并在不同場合靈活運用。而且，對會計工作的歷史背景也該做一定了解，與當前的社會經濟情況做簡要分析，討論出能讓學生更好的熟悉會計專業知識與能力的方法，加強學生誠信意識的培養，提高學生的職業道德素質認知。

2.課程編排不合理

課程過于復雜，重疊現象嚴重，導致課程教學對重要課程不夠重視，阻礙了學生綜合能力素質的培養。首先，專業課設置與綜合素質基礎課程的設置不具有針對性；課程安排不重視學生專業知識的培養；其次，專業知識在專業課中重復出現，已經了解的知識爛熟于心，但是很多知識卻根本未曾涉及，容易出現教學空白；而且，關鍵課程的忽視，專業選修的課程不多，都成為阻礙我國會計教育發展的因素。

二、高校會計教育的解決對策

1.調整會計教育目標

會計教育想要取得成績，就必須與社會發展相適應，在中國經濟發展的角度上調整教育目標。我們必須努力培養學生的綜合素質，拓寬學生的知識面，不僅要求學生的專業知識，還應該注重學生的其他知識，將專業知識與基礎知識相互影響，相互作用，促進學生會計能力的培養。學生的知識和能力的完美體現構成綜合素質，綜合素質的培養必須長期養成，高校對學生的教育發揮著重要作用。

2.改革課程設置

會計知識的安排應該進行細化分類，其中包括基礎課，專業課和公共課，并相應的設置選修課程。課程設置應盡量滿足會計教學，教學任務要在學生的基礎情況下制定，并做統一規劃，適時調整。第一，應該增加課程課時，倡導學生利用業余時間實習；第二，加強學生的基本道德素質，盡量避免重復課程的設置；第三，增加相關學科的知識課程，以會計結構為中心，多方位，多角度的設置課程。加強會計教育的研究，將會計教學與計算機技術巧妙結合起來。各地高校可依據地方風情設置特色培訓教程，以講座和培訓等方式開展會計學習，盡量安排一個教師授課，增強教師與學生之間的交流，以免發生課程遺漏而產生教學空白。

3.改革教學模式

教師如果沿用過去的教學方法就不能滿足學生的知識需求，因此必須轉變教育觀念，以新的教學模式培養學生的創造性思維。教育改革最重要的一點就是，從傳統的教學體系中跳出來，接受開放式教學，激發學生的思維能力和創造力。先進的教學大多推薦案例教學，案例教學立足于教材，在教師的引導下，啟發學生自主思考，對學生的問題做講解與分析，并給出最終判斷，進而提高學生自主學習會計專業知識的能力。

三、結束語

第5篇：國際會計論文范文

關鍵詞：新會計準則合并財務報表影響范圍

隨著經濟全球化趨勢深入發展，生產要素的國際間流動和產業轉移的跨地區發展日益加快，我國經濟與世界經濟的相互聯系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經貿合作、維護國家利益和長遠發展的大局出發，在認真總結我國會計審計改革實踐經驗的基礎上，大膽借鑒國際通行規則，不斷完善會計審計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰略，擴大互利合作、實現共同發展提供標準趨同、可比互通的統一信息平臺。兩大準則體系的，架起了密切中外經貿合作的會計審計技術橋梁，有利于進一步優化我國投資環境，有利于促進我國企業更好更多地“走出去”，有利于穩步推進我國會計審計國際化發展戰略，全面提高我國對外開放水平。

一、新會計準則對合并財務報表準則的修改

新準則合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。

二、對上市公司財務報表的影響

新準則對合并財務報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。在1995年2月，財政部制定并頒布了《合并會計報表暫行規定》(下稱《暫行規定》)中，合并會計報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。”

在《暫行規定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權的被投資公司，包括由母公司自接或間接控制其過半數以上權益性資本的被投資企業和通過其他方式控制的被投資企業。”在新準則中，“子公司是指被母公司控制的企業，同時被母公司控制的其他被投資單位(如信托基金等)也視同子公司。可以看出，新準則中是基于“控制”概念對子公司進行定義的，當母公司能夠統馭一個主體的財務和經營政策，并藉此從該主體的經營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權。

既然新準則中合并范圍以控制為基準，勢必將對合并報表產生較大的影響。原會計制度規定對不重要的子公司(如相關比重小于10%)可以不納入合并范圍:特殊業務的子公司，如金融企業，可以不納入合并范圍。但新準則規定應納入合并范圍，這樣將增加合并報表的資產和權益，收入和利潤，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量具有較大的影響。

同時，由于新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，使得上市公司很難利用股東股權變動為由分合報表，美化財務狀況。新準則也可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。可以說，新準則加強了上市公司合并報表的真實性和可信性。

另外，新準則對合并報表的質量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝去關聯交易對合并報表產生的影響，進一步降低財務風險，同時也會增加企業的財務成本。母子公司、各子公司之間往往交易頻繁，特別是制造業和商品流通企業，往來業務很多。按照新準則的要求報表的往來抵銷上，會大幅度提高財務人員的工作強度。另外，新準則規定子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應該按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整:或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。同時取消了舊準則中當子公司與母公司所規定的會計政策差異不大，并且對財務狀況和經營成果的影響不大時，可直接利用該子公司會計報表編制合并會計報表的規定，再加上特殊行業等，只要在控制范圍內也應并入合并范圍的規定，鑒于不少集團公司內部涉及多行業的情況，合并報表的難度將進一步加大。

三、暫行規定存在的問題

《暫行規定》對合并范圍的規定存在諸多問題，在實務中引起了諸多不便和不規則的行為。

(1)形式主義，不以控制為基礎

在我國對合并范圍的規定中，確定合并財務報表的合并范圍不是以控制為基礎的，過于形式化，如規定母公司擁有其過半數以上(不包括半數)權益性資本的被投資企業都要納入合并范圍，但實際上存在這種情況：雖然擁有半數權益性資本但并不具有實質控制權。

《暫行規定》只規定了當擁有的權益性資本低于或等于半數但具有實質控制權的四種情況，并未考慮當擁有的權益性資本過半數但卻沒有實質控制權的情況。

(2)賦予合并主體過多的自主空間

《暫行規定》賦予了合并主體過多的自主空間，使企業可以人為的調節合并范圍，從而將符合集團目標利益的企業或企業組合納入合并范圍，而將不符合集團目標利益的企業或企業組合，利用現有規定的個別條款或漏洞，不納入合并范圍。因此，合并范圍的確定帶有很大的主觀性，從而損害了合并報表的真實性和完整性。主要體現在以下兩個方面:

1．計算間接擁有權益性資本的方法不明確

《暫行規定》只規定了母公司直接、間接或直接和間接共同擁有半數以上權益性資本的被投資企業要納入合并范圍，但并未明確如何計算間接擁有的權益性資本。在實務中企業計算權益性資本的方法主要有兩種:加法原則和乘法原則。選用兩種不同的方法會對同一股權關系是否擁有過半數的權益性資本產生不同的結論，并且在特定情況下某種方法計算得出的權益性資本比例可能與實際情況是矛盾的。

例如，A.B.C三個公司的持股關系如下:

按照乘法原則，A對C的權益性資本擁有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A不能將C納入自己的合并范圍，但實際情況是，A對B擁有直接的控制權，而B對

C擁有直接的控制權，則A可以通過B擁有對C的間接控制權，所以如果以“控制”作為判斷標準的話，C應納入A的合并范圍。那么，按照乘法原則計算的結果就不符合“實質重于形式”原則。

2．“可以不納入”的規定賦予了合并主體選擇的權利

《合并財務報表暫行規定》規定了6種可以不納入合并范圍的情況，《合并財務報表暫行規定》把這6種情況規定為“可以不納入”，這種非硬性的規定賦予了合并主體在選擇合并范圍時較大的靈活性，使企業可以根據自己的需要選擇合并范圍，不利于提高會計信息的質量。

(3)“可以不納入”的有些規定缺乏合理性

1．小規模企業

按照《關于合并財務報表合并范圍請示的復函》(財會二字(1996)2號)的規定，子公司的資產總額、銷售收入及當期利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數10%的企業可以不納入合并范圍，首先，這個10%的重要性標準值得商榷。其次，如果一個企業擁有很多小規模企業，那么這此小規模企業的總效應將是很巨大的，將這此小規模企業全部排除在合并范圍之外將是不合理的。

2．特殊行業企業

按照《關于合并財務報表合并范圍請示的復函》(財會二字(1996)2號)的規定，銀行和保險業等特殊行業的子公司可以不納入合并范圍。我們都知道，隨著社會的發展，企業集團的多元化經營越來越普遍，甚至有的集團特殊行業的子公司所占份額很大，那么此時將這此特殊行業的子公司排除在合并范圍之外，就會影響合并范圍的完整性，不能合理、完整的傳達集團的經營業績和財務狀況。

3.關停并轉和非持續經營的所有者權益為負數的子公司

《暫行規定》規定關停并轉和非持續經營的所有者權益為負數的子公司可以不納入合并范圍，一方面，規定并未解釋什么是“關停并轉”，另一方面，“非持續經營的所有者權益為負數的子公司”可以不納入合并范圍，暗含的意思就是“非持續經營的所有者權益為正數的子公司”應納入合并范圍，這與“關停”的子公司可以不納入合并范圍是相矛盾的。

4.己宣告破產或清理整頓的子公司

《暫行規定》規定己宣告破產、或按照破產程序己宣告清理整頓的子公司可以不納入合并范圍，這好像就是說母公司可以“擇優錄取”，這樣合并財務報表就不能合理的反映整個集團的業績。

(4)將合營企業納入合并范圍

《企業會計制度》第158條規定，企業在編制合并財務報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并。這是不合理的，因為控制實質上意味著只有一方能夠實施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業不完全符合合并財務報表控制的定義，也就是說，按比例合并的這部分被投資企業的資產、負債、所有者權益以及損益和現金流量等，實際上母公司單方面是控制不了的，失去了合并的意義。

(5)未明確租賃、委托等形式的企業是否納入合并范圍

我國企業的經營方式多種多樣，包括以租賃、委托等形式將子公司交由第二方經營等，《暫行規定》中未對這類特殊形式的企業做出規定。

《暫行規定》在以上方面的不合理性會產生極大的后果，一方面企業在實務中有一些問題無章可循，另一方面賦予了企業在實務中很大的自，可以人為調節合并范圍，從而影響會計信息的真實性和完整性，降低了會計信息的質量。三、新會計準則對合并范圍的規定及改善

新會計準則在很多方面對下文提到的暫行規定的缺陷進行了改善。

（1）取消了比例合并法

對比例合并法的規定主要體現在《企業會計制度》第158條中有關合并報表的相關規定中。《企業會計制度》第158條規定，企業在編制合并會計報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并。在新準則中，考慮到控制實質上意味著只有一方能夠對另一方實施控制，而在聯合控制主體中，難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營企業不完全符合以上對控制的定義，因為母公司方面實際上是控制不了的，如果合并到母公司報表中的話并不具有實際上的意義，因此在新準則中取消了合并比例法的運用，而是規定對合營企業采用權益法進行核算。

（2）合并財務報表的種類

在《暫行規定》中，合并財務報表的范圍包括合并資產負債表、合并損益表、合并財務狀況變動表和合并利潤分配表四個部分;而在新準則中規定，合并財務報表的種類不僅包括合并資產負債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而且還包括合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分.其中對合并現金流量表編制的規范，及時有效地填補了現行實務當中的理論空白。

（3）少數股東權益的列報

我國《暫行規定》中指出:子公司所有者權益項目中不屬于母公司擁有的數額，應當作少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目之前單列一類，以總額反映，在合并利潤表中作凈利潤之前的扣減項目。而按照新準則第13條規定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益。非控制權益應當以子公司資產負債表日的股本結構為基礎確定，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“非控制權益”項目單獨列示。此外，子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應當以子公司資產負債表日的股本結構為基礎確定，在合并利潤表“凈利潤”項目下以“非控制權益損益”項目列示。

（4）新會計準則做出的其它方面的改進

新舊準則對合并范圍的規定基本一致。但是，在新準則中進一步強調了以控制為基礎確定合并范圍的基本理念，這種控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。

新會計準則對合并范圍的具體的規定在以下方面做出了改進:

1.由“權益性資本”為判斷依據改為以“表決權”為判斷依據，與國際會計準則保持一致。

2.強調合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，與國際會計準則保持一致。確定子公司是否應納入合并范圍，應以“控制”作為判斷標準。

同時，這條規定也彌補了原規定中對雖然擁有過半數權益性資本但并不實質控制的情況的缺失。新會計準則規定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以下的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是新會計準則也規定“有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外”。這與國際會計準則中“母公司直接或通過附屬公司間接控制一個企業過半數的表決數，即可認為存在控制權，除非在特殊情況下，能清楚地表明這種所有權并不構成控制”的規定如出一轍。

3.新會計準則考慮了潛在的表決權因素。新會計準則規定，在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債卷、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。

4.新會計準則擴大了合并范圍。新會計準則要求，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，擴大了合并范圍。也就是說小規模子公司、特殊行業子公司、持續經營的所有者權益為負數的子公司、破產子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司債務，并會使一些隱藏的債務暴露，這可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。同時將所有子公司納入合并范圍可以更好的反映企業集團的真實業績。

5.把子公司分為兩種:納入和不納入。不再像以前那樣把子公司分為“納入”和“可以不納入”，規定更加明確，賦予了合并主體更少的判斷空間，有利于提高會計信息的質量。

結束語：

整體來說，新會計準則對合并范圍的規定做出了很大改進，進一步向國際會計準則靠攏，有助于規范我國會計實務，遏制某些公司出于利潤操縱的動機而不將某些子公司納入合并范圍，這有助于提高我國的會計信息質量。但筆者認為，當前我國產權制度改革并未最終完成，市場經濟運行環節還存在大量政府干預行為，企業的會計報表合并完全的“拿來主義”尚不可行。我國的新會計準則的制定應盡量結合我國經濟發展水平實際和法律慣例傳統，減少一蹴而就的“”，從而穩健地推進會計準則的建設，根據我國的經濟發展水平和資本市場狀況逐步推進會計準則的完善工作。

參考文獻：

[1]米新英、劉勝花，《關于我國應對會計準則國際化策略的研究》，《會計之友》2006年第1期。

[2]汪祥耀、李連華，《各國會計準則趨同的路徑選擇及其借鑒》，《財經論叢》2006年第1期。

[3]趙筠，《“實質重于形式”原則在新會計準則中的應用分析》，《財會通信》2006年第2期。

第6篇：國際會計論文范文

一、會計準則國際化概念的非一致性

隨著經濟全球化和國際資本市場一體化的發展，會計準則的國際化已成為一種潮流和趨勢。但是，目前，學術界對于會計準則的國際化并沒有達成共識。比較有代表性的觀點有3種；

（－）國際化就是國與國之間的相互交流。溝通，通過找尋各國差異之所在，，以便更好地促進國際交流。

（二）在可能的范圍內，盡可能減少國與國之間的差異，通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內容，促進國際協調。其目標是尋求各國的共性，盡量減少國家間的差異，消除不必要的分歧，已達到國際間的可比性。同質性。

（三）實行全球一體化、同一化。從未來全球資本市場一體化的發展角度來看，是完全消除國家間的差異。

上述觀點中，第一種觀點是強調差異的存在，第二種觀點是減少或消除差異，第三種觀點是一種理想化的觀點，也是國際化的最終目標。

二、國際會計準則的制定問題

會計準則的國際化是經濟全球化發展的必然結果，但是，這個國際會計準則由認來制定，其內容是更多地體現美國（或者英國等其他發達國家）會計準則的精神，還是體現廣大發展中國家的要求，就顯得尤為重要。如果國際會計準則的內容更多地體現的是英美國家會計準則的精神，那么，英美國家在這場會計準則國際化的運動中將大受其益；相反，廣大發展中國家將需要耗費大量的成本去實現其本國會計準則與國際會計準則之間的協調。這樣，盡管這些國家將從會計準則國際化進程中受益，但是，在該進程中所發生的大量改革成本和風險也將主要由這些國家來承擔。如果國際會計準則的內容更多地體現的是發展中國家的要求，那么，發展中國家的改革成本和風險也將小得多。顯然，誰能夠在國際會計準則的制定中占據主導地位，認就得利，會計準則的國際化將是一場利益之爭。

1998年，國際會計準則委員會開始計劃重組，其目的便是為了解決上述問題。國際會計準則委員會的重組計劃最后于1999年11月獲得通過，2001年1月1日起正式實施。遺憾的是，新的國際會計準則委員會的改組方案是在美國的主導下完成的，體現了美國的利益。在國際會計準則委員會改組之前的16個理事中，尚在4個理事（馬來西亞1個席位，墨西哥1個席位、南非和津巴布韋1個席位、印度和斯里蘭卡1個席位）代表著發展中國家，但是改組后的國際會計準則委員會理事會（共14個席位）中只有南非一個發展中國家擁有1個席位；大部分席位為英美國家所有（占了7個席位）。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準則制定的意見和建議而成立的國際會計準則咨詢委員會，在其總共49個席位中，美國占了10席。

所以，可以預料，國際會計準則將更多地體現英美國家會計標準的特點和內容，向國際會計準則靠攏與向英美國家會計準則靠攏在本質上將不會有多大差別。從這個角度講，在會計準則國際化進程中，如果全球各國（尤其是發展中國家）的會計準則均一味地向國際會計準則或者英美等國會計準則靠攏，那么會計準則國際化的改革成本實際上便由這些國家（主要是發展中國家）承擔了，而英美國家不僅沒有或者很少發生改革成本，反而充分享受了會計準則國際化的收益，由此可見，會計準則的國際化不僅僅是一個技術性問題，其背后的實質實際上是各國的利益之爭，新國際會計；準則委員會改組的結果實際上也是各國利益之爭的結果；發展中國家在其中面臨比較被動的局面。

三、會計準則的國際化進程將是長期而艱巨的

毫無疑問；在當今世界，隨著經濟的日益全球化和信息技術革命的加速，會計準則的國際化是大勢所趨，潮流所向。但是、我們也應當看到，會計準則的國際化絕不是一個國家或者地區所面臨的事、更不是中國一個國家所面臨的事，而是全球各個國家所面臨的問題。江全球范圍內，各國會計準則之間及其與國際會計準則之間均存在著不同程度的差異。這些差異的產生，有些是由于各個國家不同的社會經濟特征所決定的，有些是由于各個國家不同的文化法律傳統所決定的，也有些是由于國際會計準則本身存在一些技術性缺陷所造成的。因此，要消減過些差異，各個國家，包括國際會計準則委員會都需要做出不懈的努力；而這將是一項十分艱巨。復雜乃至漫長的任務。

四、我國會計國際化進程中存在的問題

（一）資本市場的發展滯后

資本市場是注冊會計師行業所賴以生存的“基地”，其發展速度和程度制約著會計國際化的進程。而會計準則的完善和會計信息質量的提高又是資本市場健康發展的強化劑。我國的資本市場起步較晚，發展程度不高。多年以來，資本市場雖然有了長足的發展和正在不斷地完善，但無論從規模上還是質量上，有待于進一步規范和提高。信用問題和“三角債”問題是我國資本市場的毒瘤。若不盡快解決這些問題，我國的資本市場就不能滿足企業籌資和融資的需要。尤其是我國加入WTO之后，國外的投資者蜂涌而至，同時帶來了強大的資本和技術，希望市場，這對我國弱小的資本市場沖擊很大。而且，資本市場的國際化是一個不可逆轉的趨勢，只有壯大我國的資本市場，才能參與國際經濟大循環，會計準則的國際化也才有強大的根基。

（二）資本準則與制度關系的混亂

現階段我國的會計規范體系是準則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發新的具體會計準則和修訂已的具體準則：另一方面，頒發了《企業會計制度》《小企業會計制度》《金融企業會計制度》和《預算企業會計制度》。會計準則和會計制度并存，然而各自的詳簡程度都不同，規范的對象一致但有肘規范口徑有出入，這會造成使企業無所適從的情況。

（三）會計人員缺乏獨立判斷能力

會計準則最終是靠會計人員來執行的，會計人員素質的高低，直接影響到會計準則的定位。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質教育和培訓沒能很好地開展，導致我國會計人員素質相對低下。改革開放以后，黨和政府開始重視對會計人員的培訓。建立和改革了會計人員職稱評定制度，對激發會計人員更新知識的積極性起到了良好刻作用。廣大會計人員通過自身的努力知識水平和業務素質與過去相比有了較大的提高。

目前，我國會計人員存在最大問題是長期以來習慣于依賴現成的會計制度進行會計處理，缺乏獨立判斷能力。統一會計制度對各行業主要的經濟業務部作出了會計處理示范，這樣固然為廣大會計人員減少了工作上的難度，但不可否認也在無形中束縛了會計人員的主觀能動性，這是統一會計制度的負面作用。會計準則對會計人員素質的要求和統一會計制度不盡相同，除需要會計人員熟知有關規定以外，還需要會計人員作出獨立的職業判斷，并據以進行會計處理。這就要求會計人員必須不斷地加強學習，汲取新的知識，跟上時代的發展步伐。

（四）會計信息質量低下

會計信息的質量問題是長期以來困惑會計職業界的難題。我國現階段會計信息的質量問題主要表現為：信息披露規范過于簡單，層次不夠清晰，透明度不夠高，公平執行的力度不強；嚴重損害了投資者尤其是中小投資者的利益。比如：用友軟件是第一個按準則首次公開發行股票的公司，招股說明書在內容、格式上強調了公司治理方面的信息披露，有關發行人的風險提示內容也較以往豐富，且突出了內部入對公司會計報表的分析、說明。按照規定，應該嚴格披露發行入的會計信息。但是，用友軟件的招股書只在全文中提供了完整的會計報表，而在摘要上提供了簡要合并利潤表、簡要合并資產負債表、簡要合并現金流量表。并且簡要合并利潤表只涉及主營業務收入、主營業務利潤、營業利潤、利潤總額、凈利潤等5個項目，而完整的利潤表至少有18個項目。因此，在招股說明書摘要中，發行人提供的會計信息是不完整、不全面的。簡要利潤表沒有提供營業成本數據，也沒有文字說明；無法讓投資者對營業成本比率進行判斷。還有，簡要利潤表也沒有提供投資收益、補貼收入、營業收入、營業外交出的數據，導致投資者無法對發行人的稅前利潤構成情況進行判斷。嚴重損害了投資者的利益。

此外，以審批代替信息披露、監管的觀念和做法仍相當普遍，日常信息披露監管力度仍不夠大；信息披露的廣度也不足。像通貨膨脹下的相關規定以及職工福利、退休金、人力資源等方面的信息都沒有規范。

（五）會計準則執行機制不健全

第7篇：國際會計論文范文

收付實現制又可以稱之為現金制，將現金的收入或者是付出作為界定，對費用與收入的發生進行詳細記錄。如果按照收付實現制來看，在現今收支的發生期間，就將其全部計入費用與收入，而忽略了是否有實質上的發生行為，雖然說以收付實現制作為會計基礎具有較為客觀的計算損益結果，但其缺點就在于無法將經營結果客觀、公正的表達出來。權責發生制則是將應收、應付作為界定點，對本期的收入與費用進行盈虧計算，應用權責發生制作為會計基礎的優點包括以下幾個方面:首先，可以較為精準的對企業收入予以核算。將權責發生制作為會計基礎，其收入的實現不是以實收款項而是以發生作為評價標準，只要發生了，就被自動劃歸為收入。其次，可以準確、全面的將應當擔負的資本費用反映出來，并實現與本期收入相匹配。再次，對各期的收益都可以有效確定，將當期利潤明確的反映出來。最后，可以為決策者提供過去已經發生的現金收付內容以及未來將要發生的現金信息。雖然說權責發生制的會計記錄方法較為系統、復雜，但是它能夠彌補收付實現制的缺點，客觀、公正的將各期費用及盈利等方面的情況反映出來，也已經成為當前被大多數私營企業公認的一項原則。從其未來發展的動態來看，將權責發生制選定為會計基礎，正在向著公營及政府企業拓展。

2收付實現制應用在國有資本經營預算中的缺點

2.1混亂了收益性與資本性的支出

就資本性支出方面來說，收付實現制在現付日即將其記錄為費用核銷，那么在預算報表中，其支出的使用及年限等信息就不會被體現出來，這就直接導致收益性與資本性支出的混淆，危及國有資產規模與數量信息的真實性，失去對其有效的監管，另外也為不法分子私自挪用預算經費提供了可鉆漏洞。

2.2各項內容的處理方法不恰當

以收付實現制作為會計基礎，其預算收入只是將當年的實現數表達出來，而對于歷年的收益結余情況并沒有表達;對涉及的巨大產權轉讓或者是收入進行分期支付的，也只是將當前實際收回的數目予以反映，而缺乏對歷年情況的反映;所涉及的國有資產運營支出方面，無法將資產的減值情況或者是折舊費用等如實反映出來，缺乏科學、合理的核算。

2.3與會計信息的可比性相違背

以國有資本經營預算為基礎的收付實現制，會使國資委與企業之間的會計信息發生不對稱的問題，直接導致會計信息失去了可比性的原則，不易于操作及控制。同時，選擇收付實現制作為會計基礎，無法將收支配比的情況客觀的反映出來，無法將國有企業的運營情況及資金效益等情況通過會計信息展現出來，使國有資本所有者無法實現其應行使的監管職能。另外，由于國外發達國家已經在使用權責發生制作為會計基礎，如若我國還是繼續使用收付實現制，將無法實現與其他國家財務報告的公平比較。

2.4缺乏內容與結果的全面反映

以收付實現制作為會計基礎構建的國有資本經營預算制度，其各個收支項目所表現出來的內容或者是結果都不夠全面。就從報表方面的內容來看，它只是將出資企業的資金流量預算進行簡單的總匯。但是在一個預算年度中，出資企業不可避免的還會發生很多非貨幣性的交易，比如說資產置換、收取抵債資產等，如果這些內容沒有納入到國有資本經營預算的內容中來，那么也就無法全面的反映出國有資本營運的真實情況。

2.5負債反映情況不真實

收付實現制只是將當年的融資收入及還本付息支出反映出來，而出資企業以擔保等形式形成的債務問題卻未能全面反映，這也就致使無法從根本上掌握出資企業當前的債務水平，債務問題反映的不全面、不真實，會直接阻礙到出資人制定各項決策，擔負起較大的債務風險。

3權責發生制應用在國有資本經營預算中的優點

3.1降低債務風險

以權責發生制作為會計基礎，可進一步實現對國有資產的監管，避免由于資產的構建完成而脫離監管范圍。就當前的地方政府來說，是不具有發債權的，通常都是將出資企業的資產換取銀行貸款，完成政府下達的目標。在這其中地方政府就會發生隱性債務的問題。通過權責發生制，則能夠將企業當前的債務水平、有無發生抵押擔保等情況全面的反映出來，明確債務風險，杜絕問題發生。

3.2切實落實政府出資人職能

政府將對出資企業國有資產的監管權力賦予國資委，這也要求國資委必須嚴格依據企業的規則辦事。將權責發生制作為會計基礎，不僅能夠真實、客觀的反映出企業損益情況，而且能夠起到進一步提高企業經濟效益的作用。國有資本經營預算選擇以權責發生制作為會計基礎，能夠滿足政府出資人職能的實際要求，最終實現以績效為導向目的的根本管理。

3.3有效對接出資企業會計基礎

當下，國資委所出資企業大部分施行的都是企業會計制度，以會計報表體系為基礎，進行對企業財務預算的編訂。以國有資本經營預算為基礎，選擇權責發生制作為會計基礎，可以有效實現企業財務預算報表與經營預算報表兩者之間的有效對接，且在各項處理程序中都會保持高度的一致，既可以滿足預算有關科目信息的取得，也方便了對預算的會計處理。

3.4全面反映運營績效信息權責發生制所體現的信息將國有資本經營運營等各方面的數據信息都囊括其中，比如說主體控制的經濟資源信息、評價經濟主體財務情況的信息等，將各方面的綜合信息匯集，不僅可以為評價國有資本經營績效提供有利依據，而且可以為決策者提供最優的配置決策。

3.5全面、真實反映出資人所有的經濟資源

對于出資企業來說，權責發生制不僅可以將其經濟資源的存量如實的表達出來，另外對于預算年度形成的增量資產也可以做出全面、真實的記錄。以權責發生制作為會計基礎，其成本與費用之間的比較可以為各項預算支出提供更為客觀的評價，對政府的各項決策提供可參考依據，引導政府做出客觀評價，實現經營收益的有效提高。

4選擇權責發生制作為會計基礎的必要性

4.1有利于政府績效的提高

收付實現制預算無法將計量與考核績效的信息表達出來，無法對政府的服務質量加以評判;而權責發生制則將投入的重點轉變為結果，以國有資本經營預算為基礎，將權責發生制作為會計基礎，可以使政府業績更清楚、明確的展現出來，有利于相關監督部門對其予以客觀評價，提高其工作效率。

4.2基于政府職能轉型的需求

隨著我國進一步深入經濟體制改革，在社會經濟的運行過程中，政府與市場各自的分工也愈加清楚，政府職能更偏重于提供公共品，財政轉為綜合管理類型，這也就需要提供全面的信息作為決策依據，最為重要的一點則是能夠將財政資金活動反映出來。與收付實現制比較來看，選擇權責發生制作為會計基礎可以加速這種轉型，使政府的資金變得透明、公開，使人民群眾更好的實現監督職能;同時將政府部門的各項資產全面的反映出來，使其公共資源得到高效配置。

5結論

第8篇：國際會計論文范文

[關鍵詞]公允價值公允價值會計會計準則實證研究

公允價值會計（FairValueAccounting）是指以公允價值作為資產和負債的主要計量基礎的會計模式。上世紀90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產生，人們日益關注對企業商譽、衍生金融工具等資產和負債的確認和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性，使得現行財務報告過度關注歷史、成本和利潤，忽視未來、現金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性，受到了人們的高度重視，其運用已經從金融工具擴展到傳統領域。在西方國家中，美國對公允價值會計的研究和應用一直走在前列，IASB、澳大利亞、英國等在制定會計準則時也不同程度地采用公允價值作為其計量基礎。本文對公允價值在西方國家的應用狀況以及學術界對公允價值的實證研究進行比較全面的回顧。

一、公允價值在金融工具會計準則中的應用

公允價值的會計準則可以分為兩類：一類針對金融工具，另一類針對非金融工具。90年代以來，由于金融工具的迅速發展，對金融工具，尤其是衍生金融工具進行確認和計量的要求十分迫切，SEC力主使用公允價值取代歷史成本會計。1990年，前SEC主席Breeden就指出：歷史成本計量的財務報告對于預防與化解金融風險毫無用處，公允價值信息是最相關的財務數據，提倡金融機構和所有上市公司采用公允價值會計。80年代后期儲蓄銀行業的金融危機使得FASB相信，公允價值為財務報告使用者提供了更相關和有用的信息，因此，一反其以往審慎的態度，明顯轉向SEC的立場，了一系列旨在推動公允價值應用的會計準則。

公允價值運用于金融工具首次出現在1984年FASB的SFAS80《遠期合同會計》中。1986年，為了解決由于歷史成本會計引起的對投資、衍生金融工具和其他金融工具的確認和計量問題，FASB啟動了金融工具項目，旨在為金融工具及其交易的確認和計量提供指引，并促生了一系列針對金融工具公允價值的披露和計量的會計準則。這些準則的見證了公允價值的運用從表外披露逐漸過渡到表內確認的過程。其中，SFAS105、107、115、119、126要求主體對公允價值信息進行表外披露。例如，1991年的SFAS107要求所有企業在財務報表或附注中披露相關金融資產和負債的公允價值；1994年的SFAS119要求披露衍生金融工具的公允價值。SFAS115、133、137則要求主體對公允價值進行表內確認。例如，1993年的SFAS115要求企業在報表中直接報告短期交易性證券投資的公允價值，因此，未實現的損益將直接反映在損益表和資產負債表中。

FASB認為公允價值是金融工具最相關的特性，并將這一立場在1998年的針對衍生金融工具和套期業務的SFAS133中作了充分說明，但遭到金融實務界的強烈反對。早在1993年，銀行業就曾干預FASB要求企業對債權和權益證券投資的會計處理采用公允價值，當時FASB不得已進行妥協，最終的SFAS115只要求交易性證券的損益在損益表中確認，可供出售證券的損益在股東權益中確認。SFAS133雖然再次遭到實務界的強烈反對，但FASB還是態度強硬地這一推行公允價值的會計準則（Zeff，2004）。

1990年，IASC金融工具項目籌委會批準了“原則公告草案（DSOP）”，要求經營性（或交易性）金融資產和負債應以公允價值計量，但不包括投資和籌資項目（汪祥耀等，2004）。1992年的IAS30《銀行和類似金融機構財務報表中的披露》規定銀行至少應披露包括企業源生的貸款和應收款項、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產以及可供出售的金融資產等在內的金融資產的公允價值。1995年的IAS32《金融工具：披露和列報》，要求企業對每一類已確認和未確認的金融資產和金融負債披露公允價值信息，標志著公允價值在金融工具和衍生金融工具的應用。1997年，IASC和CICA共同了《金融資產和負債會計》討論稿，表明了所有金融工具都要以公允價值計量的立場。1999年的IAS39《金融工具：確認和計量》取代了IAS32的部分披露條款，完整地規定了以公允價值對金融工具進行確認、計量的具體做法。

1996年，英國的ASB了《衍生產品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會計準則方面分兩步走，先披露，后確認和計量。1998年的FRS13《衍生工具與其它金融工具一披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數字披露，并對其金融資產和負債進行分類，提供每一類別的公允價值信息。2004年12月，ASB了一系列與國際會計準則趨同的新準則，包括內容基本上與IAS32和IAS39相同的FRS25《金融工具：披露和列報》和FRS26《金融工具：計量》。FRS25就披露和列報兩個方面對FRS13的規定作了修正，要求增加信用風險的數字披露，對貨幣風險的數字信息則不作要求。

FRS26填補了計量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產和負債以公允價值計量，產生的變化在損益表中確認；而所有其他可供出售的金融資產以公允價值計量，產生的損益在總確認收益表中確認。

1996年，澳大利亞AASB和澳大利亞公共會計準則委員會在IAS32的基礎上了AASB1033/AAS33《金融工具：列報和披露》。該準則規定主體應對每一類別的金融資產和負債（無論是否確認）的公允價值信息、確定公允價值的方法以及重要的假設加以披露。2004年7月，為了與其第4號政策報告書“國際趨同和協調政策”相一致，AASB在重新修訂的IAS32和IAS39的基礎上了AASB132《金融工具：列報和披露》和AASB139《金融工具：確認和計量》，并于2005年1月1日開始實施。

二、公允價值在非金融工具類項目會計準則中的應用

1.非流動資產的重估增值

對于非流動資產的重估增值，不同的國家和地區有不同的規定。IASB、英國、澳大利亞、荷蘭等允許對非流動資產進行重估增值；美國、加拿大等不允許對非流動資產進行重估增值。

2004年修訂的IAS16《不動產、廠房和設備》規定主體進行后續計量時可選擇成本模式和重估價模式。IAS40《投資性房地產》規定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價值（脫手價格）進行后續計量，公允價值的變化立即在損益表中確認。

英國對重估增值的應用主要體現在有形資產上，企業對重估增值的項目和時間選擇比較隨意。1999年的FRS15《有形固定資產》規定企業有權對有形資產進行重估價，被重估價的有形固定資產的賬面金額應該是在資產負債表日的現行價值。

澳大利亞處理重估增值問題的系統性比較強，重估增值可應用于有形資產、長期投資和無形資產。和英國不同，上市公司至少每三年對非流動資產根據估定市價進行重估，而且必須針對同一類別中的所有資產（Aboody等，1999）。2001年的AASB1041《非流動資產的重估價》規定非流動資產可以以成本或公允價值計量，重估價會計處理方法與IAS16一致。

2.資產減值

1995年IASC在IOSCO支持下啟動了“核心準則”項目。其中，1998年的IAS36《資產減值》規定，如果資產的賬面金額超過通過使用或銷售可收回的金額，該資產應視為已經減值，企業應確認資產減值損失。英國FRS11《固定資產和商譽的減值》對資產減值的確認原則與IAS36基本一致，但FRS11采用了有別于IAS36“銷售凈價”的“可實現凈值”概念。

2001年FASB的FAS142《商譽和其他無形資產》規定對不進行攤銷的無形資產（如商譽）每年作減值測試，包括對無形資產公允價值和賬面金額的比較。同年的SFAS144《長期資產減值與處置會計》規定減值資產按公允價值計量。SFAS144用“不折現的現金流量”來判斷是否減值，與IAS36和FRS11有較大區別，對資產減值設定了更高的“門檻”。澳大利亞AASB1010也規定主體應進行資產減值測試，對“可收回金額”的定義與美國一致。

3.其它非金融工具項目

從1982年的IAS16開始，IASC/IASB了一系列把公允價值運用到不動產、租賃、養老金和企業合并等項目的會計準則，如IAS17《租賃會計》、IAS19《雇員福利》和IFRS3《企業合并》等。IAS41《農業》把公允價值會計運用到農業方面，比FASB更進了一步。IFRS2《股票基礎的支付》規定在支付日用公允價值計量所有以權益清算的股票基礎的支付以及以現金清算的交易，公允價值的變化在損益表中確認。

除了針對金融工具項目的會計準則外，美國FASB也了一系列針對資產和負債項目運用公允價值的會計準則。例如，SFAS114《債權人對貸款減損的會計處理》要求金融機構按照預期現金流量的現值按照貸款的市價或其抵押物的公允價值，對已經發生價值減損的貸款重新計價，并將減損計入當期損失。如果其預期現金流量再度發生變化，金融機構必須對這些貸款的賬面余額進行調整。因此，SFAS114是公允價值會計發展上的一大飛躍（Zeff，2004）。

英國的FAS13《租賃會計》應用公允價值來確定在交易發生日資產負債表中融資租賃的金額以及當交易發生時租賃資產的公允價值低于其折舊成本要報告的損失的金額。SSAP21《租賃和租購合同會計》要求根據租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值孰低的原則確定入賬價值。FRS2《附屬企業會計》、FRS3《報告財務業績》、FRS6《收購與兼并》、FRS7《購買會計中的公允價值》對企業合并中公允價值的應用給出了權威性的準則規范。澳大利亞AASB上個世紀90年布的一系列會計準則和指引則要求主體披露資產的脫手價格（ExitPrice），包括對私有企業可收回金額測試、養老金計劃托管人持有資產銷售價格、自生和重生自然資產、雇員權利現值的使用、租賃和貨幣資產及負債等。

三、FASB《公允價值計量》準則草案主要內容

2003年6月，FASB啟動了制定《公允價值計量》準則的計劃，并于2004年6月征求意見稿。

美國各界對此反應十分熱烈，FASB一共收回93封來自工商企業界、審計機構、金融機構、證券公司、投資機構和價值評估機構的反饋意見書，這些意見基本上代表了美國社會各界對公允價值計量的看法。在對反饋意見進行充分討論后，FASB于2005年10月了準則工作草案，并計劃在2006年第二季度正式《公允價值計量》準則。

FASB《公允價值計量》準則草案包含公允價值定義、估價前提、估價技術、公允價值層級和披露等內容。草案給出的公允價值定義特別強調了現實交易、脫手價格、市場參與者、參考市場等問題。指出現實交易是反映計量日市場環境的有秩序的交易，而不是強迫性的交易，強調企業持續經營的狀態。脫手價格（exitprice）為與資產相關的未來現金流入以及與負債相關的未來現金流出的市場估計提供了一個直接的估量（測度），因此是形成公允價值計量基礎的價格，這與FASB的SFAC6對資產和負債的定義是一致的。FASB認為，“市場觀察到的價格包含了所有市場參與者對一項資產或負債的效用、未來現金流量和現金流的不確定性以及市場參與者承受這些不確定性的程度的一致看法”（SFAC7）。而隨著主體進行不同的商業活動，參考市場和市場參與者也有所不同，FASB從主體的角度承認這些不同，認為參考市場是主體對資產或負債進行交易時最有利的市場，即出售一項資產可以獲得最高金額或轉移一項負債可以支付最低金額的市場①。

基于資產使用的最大化和最佳化（thehighestandlaestuseoftheasset），準則草案提出了兩個估價前提。當市場參與者能夠使資產保持目前已經安裝好的或與其他資產配套成組使用的狀態，就構成了“在用估價”前提；當市場參與者不能夠使資產保持目前已經安裝好的狀態或資產只能單獨使用而不能與其他資產配套使用時，就構成了“交換估價”前提。公允價值的估價技術包括市場法、收益法和成本法。

為了確定估價技術的選擇，準則草案建立了一個區分各種屬性優先次序的公允價值層級。具體來說，就是根據相對可靠性把各種屬性分組成為五個層次，把最高優先權分配給反映在活躍市場上同類資產或債務的開列市價的市場屬性（第一層次），把最低的優先權分配給企業屬性（第五層次），并闡明了中間各層級的屬性（第二到第四層次）。雖然各種屬性的可用性及其相對可靠性會影響估價技術的選擇，但公允價值層級所關注的并不是估價技術本身。

準則草案規定企業必須披露相關的數量信息和文字信息，幫助信息使用者評估用于計量資產負債表中確認的資產和負債公允價值的使用范圍、形成公允價值估計的屬性以及公允價值計量對利潤產生的影響。

注釋：

①需要說明的是，參考市場上資產和負債的價格是在市場上進行交易的邊際直接成本（theincrementaldirectcosts），沒有就交易成本進行調整。FASB認為，交易成本是交易的特征，而不是資產和負債的特征，應該依照其他適用的會計公告的條款進行說明。

主要參考文獻

第9篇：國際會計論文范文

一、會計國際化的必然性

從哲學角度來看，辯證唯物主義認為，事物是普遍聯系的，事物之間及事物內部諸要素之間必然存在著相互依存、相互制約的關系。整個世界就是一個普遍聯系的有機整體，沒有任何一個事物能夠孤立地存在。會計國際化是世界各國之間聯系日益緊密的必然結果，是經濟全球化發展趨勢的必然要求。當今世界隨著經濟和科技的發展，各國之間在經濟、政治、文化、貿易等各個方面的聯系更加緊密。國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現良好的發展趨勢，全球企業兼并的步伐加大，經濟全球化的趨勢明顯加快，使得減少各國會計準則的差異，推動各國會計準則的趨同對于提供可比透明的財務信息至關重要，對世界通用商業語言會計的要求也就更為迫切。

二、當今會計國際化面臨的困難

(一)各國環境的獨特性

經濟全球化是當今世界各國發展的一致趨勢，但各國的會計環境不可能是絕對一致的，必然有其獨特的社會背景。會計作為一種管理活動，深深根植于各國政治、經濟、法律、思想、文化等社會因素中，因而具有會計國家化的一面。各國政治、經濟、法律體系、文化教育與科學技術等各項因素必然影響和制約其會計的發展。因此，要在各個環境不相同的國家實施統一的會計準則與模式，是當今會計全球化的一大困難。

(二)各國利益的沖突

在國際會計化進程中，國際會計準則的制定與修正是一個政治化過程，其實質是各國利益的斗爭與碰撞。因為會計準則規范不同的計量實務和信息披露要求，將影響不同的利益團體的利益，它總會或多或少地有利于某些國家，不利于另外一些國家。國際會計準則由誰制定，其內容是更多地體現英、美國家(包括歐洲)會計準則的精神，還是體現廣大發展中國家的要求就顯得尤為重要。如果國際會計準則的內容更多地體現的是英、美國家會計準則的精神，那么英、美國家在這場會計國際化運動中將大受其益，而廣大發展中國家將需要耗費大量的成本去實現其本國會計標準與國際會計準則之間的協調，該進程中所發生的大量改革成本和風險也將主要由這些國家來承擔。即使在發達國家內部，仍存在著不同的會計模式。因此，推行世界會計的本質是對各國利益的協調。

辯證唯物主義認為，新事物在發展過程中不是一帆風順的，而是前進性和曲折性的統一，前途是光明的，而道路是曲折的。新事物的成長總要經歷一個由弱小到強大、由不完善到完善的過程，甚至在發展中暴露出一些缺點和不足也是在所難免的，但新事物戰勝舊事物卻是必然的。滿腔熱情地支持新生事物，為其發展開辟道路是我們對待新生事物的正確態度。會計全球化作為一種新事物其要被所有環境和利益各不相同的國家和地區認可和接受還需要時間的磨合，雖然目前會計全球化困難重重，但會計始終是國際化的會計，隨著經濟全球化的加強，會計國際化的趨勢在不斷增強，會計國際化是歷史的必然。我們對此必須有清醒認識，并在實際中把握會計準則國際化的準確路徑。

三、我國應對會計國際化的態度

(一)積極參與會計國際化

辯證唯物主義認為，事物的發展是內因與外因共同作用的結果，但外因只是事物發展的條件，它只能加速或延緩事物發展的進程，內因才是事物發展的根本動力，外因只能通過內因起作用。因此在會計國際化過程中，我國要積極吸收國際上有用的準則，以推動我國的會計準則建設和會計實務的發展。但更主要的是依靠自己的力量，建立起我國完整的準則體系，推動我國會計實務的進步。最根本的是要爭取國際會計準則的制定權，維護我國以及其他發展中國家的利益。會計國際化應當是雙向性的。我國一方面要遵循國際會計慣例，另一方面，我國會計也要成為國際化會計的一部分。我們不能僅局限于遵守國際會計慣例，而應該積極參與國際會計—準則的制定，使得國際會計準則能在一定程序上體現發展中國家的利益。因為會計不僅僅是學術問題，更重要的是國家利益問題。現在印國際會計準則委員會經過改組，主要為英美國家所控制，這是一個很不利的局面。我們已經獲得了國際會計準則咨詢委員會的一個席位，應該把握好這個機會，不僅要針對國際會計準則征求意見稿提出恰當、中肯的意見，而且要建議采用一些有利于我國的做法，爭取在國際會計準則中出現一些屬于我們的東西。我們應不斷提高學術研究水平，培養一批在國際上有較高知名度的會計學家，擴大對國際會計界的影響力。

(二)堅持走有中國特色的會計國際化道路

根據哲學的矛盾論，矛盾的普遍性是指各種矛盾的共同點、共同性，或稱“共同本質”：矛盾的特殊性是不同事物各自的特點、特性，或稱“特殊本質”。矛盾的普遍性與特殊性是辯證統一的。一方面，普遍性寓于特殊性之中，并通過特殊性表現出來，沒有特殊性就沒有普遍性；另一方面，特殊性也離不開普遍性，任何事物總是和同類事物中的其他事物有共同之處，總要服從于這一類事物的一般規律，不包括特殊性的普遍性是不存在的。這一原理要求我們分析任何問題都要堅持矛盾分析法。

在經濟發展過程中，我國與世界上大多數國家面臨著很多共同的問題，存在著很多共同的利益，因此必須要參與到國際化的大趨勢中來。但在國際化過程中，我們必須要重視我國特殊的國情和現階段經濟發展的特定環境。當前我國社會主義市場經濟還處于初級階段，市場體系不完善，法律制度不健全，資本市場的規模和容量都還較小，會計人員整體素質不高，我國的宏觀經濟政策和會計傳統也與其它國家不一致。故應該結合我國實際情況具體問題具體分析，忽視我國的實際去談會計國際化只會在國際化過程中迷失方向，

當前我國的會計實務從根本上來講可以分為以下四類，對于不同種類的會計實務應采取不同的國際化策略：