會計要素的確認條件精選(九篇)

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第1篇：會計要素的確認條件范文

【關鍵詞】 金融衍生工具;確認;計量

金融衍生工具是指以股票、債券及貨幣等金融資產的交易為基礎派生出來的金融工具。它是一種通過預測股價、利率、匯率等未來的行情走勢,采用支付少量保證金或權利金簽訂遠期合同或互換不同金融商品的合約。由此可見,金融衍生工具的價值處于不斷的變動之中,其未來的收益具有很大的不確定性,從而給會計的確認和計量帶來困難。因此在新準則下如何對其進行確認和計量是一個值得探討的問題。

一、金融衍生工具的會計確認

(一)會計確認的涵義及標準

會計確認是會計運行的起始階段,是對企業經濟事項或交易的一種認可行為。葛家澍教授指出,所謂確認,是指交易、事項和情況應否、何時以及如何作為一項要素加以記錄,并計入報表內容與合計的過程。它應遵循兩項基本原則:第一,符合某項要素的定義;第二,能可靠地計量,并認為,會計確認主要解決企業的經濟事項或交易是否應該、何時以及以何種要素進入會計系統的問題。

美國FASB在第5號“財務會計概念公告”中指出:某個項目在符合以下全部條件時才能予以確認:一是該項目應符合會計報表某要素的定義;二是該項目有相關的屬性,足以充分可靠地予以計量;三是有關該項目的信息能夠對使用者決策產生差別,即應具有相關性;四是有關該項目的信息是反映真實的、可核實的、無偏向的,要具有可靠性。由此可見,財務報表項目的會計確認應滿足四條標準,即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。

(二)金融衍生工具會計確認對傳統財務會計確認的影響

1.不符合傳統會計要素的定義和確認條件。按照傳統的會計要素定義,資產指由過去的交易或事項形成的,由企業擁有或控制的,預期會給企業帶來經濟利益的資源;負債指企業過去發生的交易或事項形成的,預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。一項資源要被確認為資產或負債,除需要符合定義外,還應滿足兩個條件:一是與該資源有關的未來經濟利益很可能流入或流出企業;二是該資源的成本或價值(對資產而言)或未來流出企業的經濟利益(對負債而言)能夠被可靠地計量。金融衍生工具顯然不符合傳統會計要素的定義和確認條件。首先,金融衍生工具不是由過去的交易或事項形成,而在于未來合約的履行情況,且這種未來的交易或事項很有可能不發生。其次,金融衍生工具的收益具有不確定性。金融衍生工具的價值取決于原生金融資產價格的波動情況,處于不斷的變動中,它能否給企業帶來經濟利益的流入或流出,在簽訂合約時難以確定。再次,金融衍生工具不一定是由企業擁有或控制。金融衍生工具是一種合約,它賦予了雙方按照合約規定進行交易或放棄交易的權利,或在合約規定范圍內處理的權利,因此它不屬于某個企業擁有或控制。最后,金融衍生工具未來流入或流出企業的經濟利益不能被可靠地計量。金融衍生工具的價值在不斷地變動,流入或流出企業的經濟利益不能被可靠地計量,因此把金融衍生工具確認為資產或負債予以核算都是不合適的。

2.不滿足傳統會計確認的要求。在會計確認環節上,傳統會計理論的核心觀念是權責發生制,它以過去發生的交易或事項作為核算基礎,對未來可能發生的交易或事項不予反映和確認,同時要求被確認的項目要具有可定義性、可計量性、相關性和可靠性等。金融衍生工具在合約訂立時,交易雙方的權利和義務雖然基本確定,但交易并未實際發生,而且在合約到期時也可能不發生。也就是說,金融衍生工具的權利與義務并未實際發生,收付尚未實現,其未來的現金流量也無法計量。因此金融衍生工具不滿足傳統會計確認的要求,即現行會計不能反映未來的財務活動,傳統會計報表無法反映未來的財務變動。但是,金融衍生工具交易預示著未來一系列的財務變動,如果不在表內確認,就不能及時揭示其潛在風險,也不能正確反映其未實現持有損益,這樣的會計信息具有一定的殘缺性甚至虛假性,滿足不了決策者的需要。

3.不符合傳統的會計損益確認原則。傳統的財務會計損益確認建立在權責發生制基礎上,即在交易發生時,將交易產生的收益或損失在當期予以確認。因此,大多數交易的損益在會計上可以肯定或合理地確認或預計,并在利潤表上加以反映。但金融衍生工具交易是待執行的合約,從合約簽訂到執行存在時間差。如果按照權責發生制和實現原則,只有等到合約執行后才能對損益加以確認。在此之前,它僅屬于一種潛在的收益或損失,在利潤表內不予確認和列報。但在此期間,金融衍生工具的價值隨著標的物價格的變動而變動,可能會給企業帶來巨大的收益或損失,如果不能及時地加以確認和反映,勢必會影響會計信息的真實性和可靠性。

(三)金融衍生工具的會計確認

金融衍生工具一方面不符合傳統會計要素的定義、確認條件和標準,不能進入傳統會計報表進行確認;另一方面它又具有傳統交易的某些特征,即能在未來為企業帶來現金流入或流出,因此需要對其進行審慎合理的會計確認。

1.初始確認。在我國2006年頒布的“金融工具確認和計量”準則中,引入了金融資產和金融負債新概念,把金融衍生工具作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系。金融衍生工具的初始確認指在合約簽訂時將其確認為金融資產、金融負債等財務報表要素的過程。新準則中規定,金融衍生工具初始確認的標準是:企業成為金融工具合同的一方時,應當確認一項金融資產或金融負債。此時盡管合約所約定的風險和報酬并未實現,但由于金融衍生工具的契約性,使其在簽訂時就已經擁有了對未來風險和報酬的控制權,符合擴展后的權責發生制原則,達到會計確認的要求,因此可以在合約簽訂時進行相應的會計確認程序。

2.后續確認。金融衍生工具的后續確認主要反映金融資產、金融負債在初始確認與終止確認期間發生的價值變動,它通過收入、費用、損失和利得等要素的確認來反映。由于金融衍生工具標的資產價格變化頻繁,因而其潛在風險非常大,必須在期末按照公允價值進行再確認,即對其期末盈虧作相應的會計處理,同時在會計報表及附注中加以披露。

3.終止確認。金融衍生工具的終止確認是指將財務報表中已確認的金融資產或金融負債從資產負債表中予以消除的過程。當金融衍生工具合約約定的未來交易或事項發生時,合約雙方的權利和義務即告消失,企業也就喪失了對與金融衍生工具相關的風險和報酬的控制權,此時就要對其進行終止確認。就金融資產來說,當企業不再擁有構成金融資產的全部或部分合約權利或失去了對構成金融資產的全部或者部分合約權利的控制時,應該將金融資產或其一部分從資產負債表中轉出,這就是金融資產的終止確認。

二、金融衍生工具的會計計量

(一)會計計量的含義

1.會計計量概念。會計計量主要是解決某一項目以什么金額進入會計系統的問題。IASC概念框架認為:“計量是指為了在資產負債表和收益表中確認和記錄財務報表要素而確定其貨幣金額的過程。”葛家澍教授對認為:“所謂計量,是指對財務報表要素進行量化描述的程序。”兩者均強調了量化確定貨幣金額入賬這一要點。因此,會計計量就是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬,并列報于財務報表而確定其金額的過程。

2.會計計量屬性。會計計量屬性是指所予以計量的某一要素的特性或外在表現形式。不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量,從而使會計信息反映的財務狀況和經營成果建立在不同的計量基礎上。常用的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種。

(二)金融衍生工具會計計量屬性――公允價值

在這五種計量屬性中,歷史成本反映資產或負債過去的價值,其余四種反映資產或負債的現時成本或價值,是與歷史成本相對應的計量屬性,可從不同的角度都歸為公允價值計量屬性。因此,計量屬性的選擇也就是對歷史成本與公允價值這兩種計量屬性的選擇。歷史成本應用得最多最普遍,因為歷史成本計量容易取得資產或負債流入或流出的數據,能客觀、清晰地反映其實際收付金額。但金融衍生工具在合約訂立時的初始凈投資為零或很少,幾乎沒有成本,且在合約持有期間其市場價格在不斷地變化,所以對金融衍生工具采用歷史成本計量顯然是不適宜的,只有公允價值才是金融衍生工具的最佳計量屬性。公允價值就是在公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。我國新會計準則規定:企業初始確認金融資產或金融負債,應當按照公允價值計量,對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債,相關交易費用應當直接計入當期損益。金融衍生工具初始確認時,資產或負債的公允價值與歷史成本的金額相同。

(三)金融衍生工具的會計計量

1.初始計量。在金融衍生工具交易發生,對交易形成的金融資產和負債進行初始確認時,歷史成本與公允價值是相同的。初始取得的金融資產或承擔的金融負債,應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。

2.后續計量。對金融衍生工具后續計量時,其公允價值的確定可以分兩種情況:一是活躍市場中的報價,金融衍生工具存在活躍市場,其報價可以用來確定其公允價值;二是公允價值估價模型,金融衍生工具不存在活躍市場,則需要根據市場環境采用期權定價模型、矩陣定價模型、現值法等技術方法估計其公允價值。企業應當選擇市場參與者普遍認同,且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術確定其公允價值。

三、相關建議

(一)重新界定資產或負債會計要素的含義

既然金融衍生工具與傳統的會計要素含義不相容,不妨對會計要素的含義重新作出界定,使資產或負債的定義能夠包容金融衍生工具。這可從兩方面考慮:一是擴充現有會計要素定義的內涵,使之能包容金融衍生工具。即取消傳統會計要素含義強調的“過去的交易或事項”這一限制,使“未來的交易或事項”也可以納入會計要素的含義。二是擴充現有會計要素定義的外延,即增加要素定義的條件,使之能容納金融衍生工具。例如可將資產或負債的限制條件“該資源的成本或價值或未來流入和流出企業的經濟利益能夠被可靠地計量”放寬,使“價值的變動在后續計量中能被公允、及時地計量”也成為資產或負債要素的條件,從而將金融衍生工具納入到會計要素的定義中去。

(二)健全和完善金融與資本市場

金融衍生工具計量的關鍵在于公允價值的取得。但目前我國的金融和資本市場還不夠發達和完善,真正公允的市場價格很難形成,因此公允價值很難保證其“公允性”。只有在活躍的市場條件下,各種金融資產或負債的市價才能很好地反映出其真實的價值。所以,有必要健全和完善相應的金融和資本市場。

(三)提高會計從業人員的業務素質

金融衍生工具會計是一門新興的學科,我國在這方面的研究還不夠深入和成熟,加上金融衍生工具本身不確定性高、價值波動大等特點,對其進行正確的會計處理較難。因此,必須提高會計從業人員的素質,不斷加強培訓和學習,不僅要注重會計理論知識的學習,還要加強金融衍生工具知識的學習,從而全面提升金融衍生工具會計處理的業務水平。

(四)加強對金融衍生工具會計的研究

金融衍生工具不僅種類繁多,而且創新速度較快。隨著我國金融業的快速發展,各種金融衍生工具在企業、銀行和其他金融機構應用得越來越廣泛。因此,需要組織專業人員對其進行研究,制定出更加完善的會計準則和法規,規范金融衍生工具會計處理的方法。

【參考文獻】

[1] 葛家澍.關于財務會計中確認與披露概念問題[J].當代財經,2008(5):105-109.

[2] FASB Statement Financial Accounting Concepts Con No.5.1984:6-9.

[3] 中注協.會計[M].北京:中國財政經濟出版社,2008.

第2篇：會計要素的確認條件范文

【關鍵詞】 會計準則；會計要素；比較；建議

一、我國新舊準則會計要素比較

（一）資產要素的比較

舊準則的資產定義是：“資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”； 新準則把資產定義為：“資產是指過去的交易、事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。新準則強調了資產的三個特征：1.過去的交易和事項形成的。2.必須由企業擁有或控制。3.預期會給企業帶來經濟利益。舊準則把資產劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等六大類，并根據其分類分別定義、解釋和說明；新準則刪除了資產分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規定。

舊準則對如何確認資產沒有規范；新準則則作出了明確的資產確認標準，即在滿足資產定義的同時應滿足：1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量。只有既滿足資產定義又同時滿足確認標準才可確認為資產，并在資產負債表列示。僅符合資產定義但不符合資產確認條件的項目，不應列入資產負債表，可在附注中做相關披露。

變化后的定義從理論上保持了與國際會計準則的一致性，高度概括了資產的基本特征。盡管兩者都認為資產應為企業所擁有或者控制，但兩者闡述的重點卻不盡相同，新準則強調了資產的形成和資產應能給企業帶來未來經濟利益的本質特征；舊準則則強調資產的可計量性。實際上，可計量性并非是資產的本質特征，它只是資產的確認與計量的標準條件，是資產可在資產負債表中列示的基本要求。由此可見，舊準則對資產的定義不夠嚴密、準確；新定義則比較符合資產的邏輯特征。新準則根據資產的本質特征，把不再給企業帶來經濟利益的不良資產從資產負債表中剔除，如“待處理財產損溢”、“遞延資產”等。至于資產定義取消“能以貨幣計量”，是因為貨幣計量是會計核算的基本前提，因此，凡通過會計核算的經濟業務，必須滿足會計核算的基本前提，同時也是基于可計量性并非是資產的本質特征的原因。

（二）負債要素的比較

舊準則的負債定義是：“負債是企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務”；新準則把負債定義為：“負債是指過去的交易、事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務”。新準則強調了負債的三個特征：1.過去的交易和事項形成的現時義務。2.義務必須是現時義務；3。義務的履行必然會導致經濟利益的流出。舊準則把負債劃分為流動負債和長期負債，并根據其分類分別做出詳細規定；新準則刪除了負債具體分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規定。

舊準則對如何確認負債沒有做出規范；而新準則規定了確認負債的條件，即在滿足負債定義的同時應滿足：1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。只有既滿足負債定義又同時滿足負債確認條件才可確認為負債，在資產負債表列示。僅符合負債定義但不符合負債確認條件的項目，不應列入資產負債表。

新準則強調負債是企業的現時義務特征，更能體現出負債的本質，跳出了舊準則對負債的邏輯循環解釋之嫌；負債的清償預期會導致經濟利益流出企業的基本特征是與資產相對應的特征，從這個角度看負債可理解為負資產。舊準則中負債的定義沒有包含這兩個最基本的特征，顯然是不完整的。新準則中取消“需以資產或勞務償付”是因為該描述不是負債重要的特征，即使在定義中不專門描述，并不足以否定某一項目構成負債的條件。事實上，償還債務不限于以資產或勞務償付方式，還可以用合作條件、人才交換等形式抵債。至于負債定義取消“能以貨幣計量”，原因同資產相同。

（三）所有者權益會計要素的比較

舊準則對所有者權益的定義是：“指企業投資人對企業資產的所有權”；新準則對所有者權益的定義則是：“指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益”。投資人對企業的剩余權益享有所有權是所有者權益的本質特征。而舊準則強調所有者權益是企業投資人對企業資產擁有權益，沒有清晰表達所有者權益是企業剩余權益這一基本特征，顯然存在概念含糊不清的不足。新準則所有者權益的定義不但反映了所有者權益的本質特征，還指明了凈資產是資產減去負債后的差額。新定義反映了變化后的會計基本恒等式“資產-負債=所有者權益”，更易于學習、理解。

舊準則明確規定所有者權益包括企業投資人對企業的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并根據其分類分別做出詳細規定；而新準則對所有者權益如何分類未做出具體規定，但規定了所有者權益的來源包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

（四）收入要素的比較

舊準則對收入的定義是：“指企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入，包括基本業務收入和其他業務收入”； 新準則對收入的定義是“指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”。可見，新定義變化比較大。1.新的收入定義克服了舊定義中對收入的邏輯循環解釋的缺陷。2.擴大了收入的范圍，不限于銷售商品或者提供勞務，收入包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。3.刪除了對收入的基本分類。4.強調了收入的三個基本特征：收入是企業在日常活動中形成的；收入會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；收入最終會導致所有者權益的增加。舊準則沒有規定收入的確認條件，新準則則規定了收入確認的三個條件：1.與收入相關的經濟利益很可能流入企業；2.經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；3.經濟利益的流入額能夠可靠計量。

（五）費用要素的比較

舊準則對費用的定義是：“指企業在生產經營過程中發生的各項耗費”；新準則費用的定義則是：“指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。新費用定義的主要變化是：首先，它強調了費用的基本特征，費用是企業在日常活動中發生的、費用的發生會導致企業經濟利益的流出、費用最終會導致所有者權益的減少；其次，體現了費用定義與收入定義的匹配性，收入將引起經濟利益流入企業、使所有者權益增加，而費用引起的變化正好相反，真正體現出費用與收入的配比關系；第三，明確了被確認的費用應列入損益，克服了舊準則中對費用表述不清晰的缺陷。

舊準則中將費用分為直接費用、間接費用和期間費用；新準則刪除了該分類，因為該分類的內容與費用列入當期損益不相稱。新準則增加了費用的確認標準: 費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。確認費用一般采用三種標準：1.企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售的產品、已提供勞務的成本等計入當期損益；2.企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認定義的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。3.企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不能確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

（六）利潤要素的比較

新舊基本會計準則對利潤的定義基本沒有變化，舊準則中利潤是指一定期間的經營成果，新準則中利潤是指一定會計期間的經營成果。但利潤的構成發生了變化：舊準則規定，利潤包括營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額；新準則規定，利潤包括收入減費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。增添了利得和損失概念，利得是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

二、中外會計要素內容的比較及分析

（一）中外會計要素的內容

1.美國財務會計準則委員會(FASB)的會計要素：

美國財務會計準則委員會( FASB)在1985年12月發表的第6號財務會計概念公告（SFAC NO.6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益、業主投資、業主派得、營業收入、費用、利得、損失、綜合收益。

2.國際會計準則委員會(IASC)的會計要素：

國際會計準則委員會(IASC)在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確定為資產、負債、權益、收益和費用。

（二）中外會計要素的差異分析

1.資產負債表要素的差異分析：

FASB將資產負債表要素劃分為資產、負債、權益、業主投資和業主派得共五項；IASC將資產負債表要素劃分為資產、負債、權益三項；我國的資產負債表要素也劃分成資產、負債、所有者權益三項。這里的權益也即所有者權益。可見，我國的資產負債表要素的設置和IASC基本是一致的，而且兩者的資產、負債和所有者權益（權益）要素在本質界定和內容規范上基本相同；與FASB有差異，主要是FASB多出兩個影響權益的要素: 業主投資和業主派得。這與美國市場經濟高度發達、權益業務數量多且復雜相關，增設這兩個要素可以提供更為詳細的權益信息，滿足信息使用者的要求。我國的資產負債表中有一項子要素――實收資本，其與FASB的業主投資要素內涵是一致的。

2.利潤表要素的差異分析：

FASB將利潤表要素劃分為營業收入、費用、利得、損失、綜合收益共五項；IASC將利潤表要素劃分為收益、費用二項；我國的利潤表要素則劃分成收入、費用、利潤三項。可見，利潤表要素差異比較大。

FASB的營業收入和費用要素使用了狹義概念。營業收入依據的是“流轉過程收入理論”，僅指正常經營活動和投資活動的收入 ，強調收入實現的完整過程；費用則僅指正常經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生與收入的因果關系和費用責任的合理歸屬。這與我國收入和費用要素的狹義概念基本是一致的。

對于非正常經營收入和非經常活動的支出， FASB單獨設立了利得和損失要素加以反映。雖然我國的新準則也引入了利得和損失的概念，但并沒有編為獨立的會計要素。而且，FASB和我國新準則對利得和損失的內涵規定有所不同。我國將利得和損失分為兩種類型，一種是直接計入當期利潤的利得、損失（如固定資產處置的收益或損失），另一種是可直接計入所有者權益的利得、損失（如接受贈予或捐贈）；而FASB規定利得和損失可直接計入其綜合收益要素。

FASB的綜合收益是將營業收入、費用、利得和損失定期匯總的結果，與我國的利潤要素大體一致，而非完全相同。我國的利潤要素并不是一個實體概念要素，在利潤表中沒有獨立的“利潤”指標，利潤主要包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次，利潤總額才與FASB的綜合收益一致。

IASC的收益和費用要素是廣義的概念。收益是依據“流入量理論”確立的，包括營業收入和利得。IASC認為利得與營業收入性質相同，都是經濟利益的增加，故不必分開設立單獨的會計要素。同樣，其廣義的費用要素既包括在企業日常活動中發生的費用，也包括非日常活動發生經濟利益之減少的損失。由此可見， IASC的收益要素涵蓋FASB的營業收入和利得要素，涵蓋我國的收入要素和直接計入利潤的利得；IASC的費用要素涵蓋FASB的費用和損失要素，涵蓋我國的費用要素和直接計入利潤的損失。IASC沒有設獨立的利潤要素，這是因為：IASC認為收入、費用的確認和計量也就是利潤確認和計量的過程，所以沒有必要單獨設立利潤會計要素。

三、新準則中會計要素尚存在的局限及改進建議

從上述比較可看出，新準則對原準則的會計要素進行了重構，吸收了IASC和 FASB二者的一些長處，重新規定了各要素的定義和確認標準，明確了各會計要素的內涵，強調了會計信息的相關性，與國際會計準則的要素更加趨同。但是在新會計準則中，對有些相關會計要素的界定以及相關運用方面還存在一些局限，筆者在此提出改進建議：

（一）新準則引入了“利得”和“損失”兩概念，但又賦予其雙重身份，包括直接計入當期損益的利得、損失和直接計入所有者權益的利得、損失，這在使用上容易造成混亂和不適

新準則規定所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，這樣損失就成為了所有者權益的來源，讓人費解。因此，有必要對“利得”和“損失”進行重新界定。筆者認為，可把“利得”和“損失”僅定義為直接計入當期損益的利得和損失。即利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致當期盈利增加的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致當期盈利減少的經濟利益的流出。至于原來直接計入所有者權益的利得和損失，由于其發生金額和次數有限，可把其歸為一類，權且叫“凈得”，是指由企業非日常活動所形成和發生的不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入和流出。這種設計，“利得”和“損失”的歸屬明確、意義清晰，也使動態平衡等式“利潤=收入

-費用+利得-損失”更為合理準確。

（二）新準則擴大了收入的范圍，把股利收益列為收入，筆者認為，這是不符合邏輯的，把股利收益列為利得更為合理

權益投資是投資人把資產委托人經營，該經營過程發生費用并形成收入，收入與其費用比較而形成利潤，該利潤完稅后的凈利潤歸屬權益投資者，即形成了權益投資者的股利收益。顯然，股利收益的本質是利潤而非收入，把股利收益列為收入要素是不符合邏輯的。股利收益具有利得的屬性，因此應把其列為利潤項目下的利得。

(三)新準則仍然未能解決利潤表要素之間的邏輯矛盾關系，“利潤=收入-費用”這個公式始終給學習者帶來理解上的困惑

因此，有必要對利潤表要素進行重構，方法有二：1.擴大收入和費用兩要素的內涵，形成廣義的收入和費用概念，與IASC一致；2.建議在原有的利潤表三個要素的基礎上增設“利得”和“損失”兩個會計要素，這樣可以形成合理的“利潤=收入-費用+利得-損失”的動態平衡等量關系。這里的“利得”和“損失”就是新準則所規定的直接計入當期利潤的利得和損失。顯然，方法二更符合新會計準則的思想。

（四）我國會計報表體系的三大主要報表中，資產負債表和利潤表均有相應的會計要素及其關系作為依據，惟獨現金流量表沒有設置相應的會計要素

筆者認為，可增設“現金流入”、“現金流出”和“現金凈流量”為現金流量表會計要素，以公式“現金凈流量=現金流入-現金流出”作為設置現金流量表的依據。

【主要參考文獻】

[1] 于曉雷，徐興恩.新企業會計準則實務指南與講解[M].北京：機械工業出版社，2006，（7）.

[2] 沈俊.中外會計要素體系比較研究[J].科技創業月刊， 2006，（07）.

第3篇：會計要素的確認條件范文

傳統會計理論對會計要素的確認必須滿足以下兩個條件：一是與該資產或負債有關的全部風險和報酬實際上已經轉移；二是該資產或負債的價值可以可靠地計量。因此，傳統會計是以權責發生制為基礎的。而股指期貨在簽約時只是一份待執行的合約，未來交易事項發生與否很難確定，并且股票指數的變化頻繁，未來期間經濟利益的流向在時間和數量上具有較大的不確定性，因而用權責發生制原則就難以確認，對股指期貨的確認也就無法沿用傳統會計理論的標準。國際上通常依照《國際會計準則第32條》和美國《財務會計準則公告第80號——期貨和余額會計》的規定處理。國際會計準則委員會（IASC）對金融工具的確認標準：當一個企業成為構成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應該在資產負債表上確認一項金融資產或金融負債。

參考傳統會計理論對會計要素的確認條件和IASC對金融工具的確認標準，我們可以把股指期貨的初始確認歸納為以下兩個條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產或負債的相關經濟利益很可能流入或流出企業；其二，由股指期貨交易所獲得的資產或承擔的金融債務能夠可靠地加以計量。因此，股指期貨的合約價值已基本符合“金融資產”或“金融負債”的確認標準，在合約開倉（交易者初次買進或者賣出期貨合約）時，應根據合約價值入賬，而在合約平倉（交易者買進先前賣出的期貨合約或賣出先前買進的期貨合約）時，應將合約價值沖銷。從與國際接軌的角度看，我國對股指期貨的會計規定與國際通用的有關會計慣例應該是一致的。

二、股指期貨對會計計量的影響

貨幣計量是現行會計的一個基本前提。歷史成本或實際成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經濟業務和事項在計量時普遍建立在歷史成本基礎上，要求一切資產的計價、負債的承諾、費用的計量、損益的計算均以交易發生時的原始成本作為會計計量的原則。歷史成本是交易時的實際成本，具有客觀性、可計量性和可驗證性。一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應的資產已銷售、耗用或負債已得到清償為止。按照《國際會計準則第32條》的規定，對股指期貨的計量應有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認時，應該以取得合約的歷史成本進行計量。一般情況下，歷史成本正好是當時的實際成交價格和保證金。2.在初始確認后，應以公允價值對持有股指期貨合約期間的公允價值變動進行計量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機套利，因而對公允價值變動產生損益的處理也就有所不同。

（1）對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項目所面臨的風險，會計上應重點反映其避險的效果，所以在持有期間，公允價值變動都應該歸入被保值項目，計入當期損益。被保值項目形成的利得或損失也應該計入當期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項目的價值變動就能夠相互匹配。

（2）對于用于投機套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計上應當重點反映其獲利的情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當期予以確認。

三、股指期貨對會計報告的影響

會計確認、計量的最終目的是向外界提供財務會計報告，最新的財務會計報告應當為使用者決策提供相關的全部信息，但是傳統的財務會計報告卻存在著以下缺陷：1.傳統的財務會計報告有固定的格式、固定的填列方式及項目，對股指期貨交易的特殊業務往往無法客觀反映。2.傳統的財務會計報告以歷史成本為基礎提供信息，導致市場價格波動激烈的交易難以準確、及時披露。3.傳統的財務會計報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準確估計未來金額，故難以在傳統財務會計報告中披露。

第4篇：會計要素的確認條件范文

隨著知識經濟的發展，高科技的進步和管理必將促進會計學朝著多元化、綜合化的方向發展，財務會計的理論框架是會計學中重要的組成部分。財務會計理論知識在現代經濟社會中發揮著越來越重要的作用，會計要素的科學與否直接關系著會計實踐質量的高低。關于對會計理論的探討將對日后會計的實踐工作具有一定的指導意義。會計要素是會計對象的具體化、也是會計理論的有機組成，也是會計準則建設的基石。目前，國外會計理論的發展比較迅速，會計理論的相關內容也較為豐富，相比而言，我國會計要素對實踐工作中出現的問題依舊不能完全勝任社會發展的需求。致使這些要素之間的關系含糊不清，很難有效的該概括會計理論的豐富內涵。對此，只有構建與當前社會發展相適應的會計理論才能滿足當前社會的發展需求。

關鍵詞；

財務會計；會計要素；理論框架

1會計要素的基本框架

會計要素是構成會計理論的重要組成部分，它由諸多的財務要素組成，其中主要包括財務會計基礎理論、財務會計應用理論以及財務會計環境等理論相互融合，這些會計要素為財務會計框架的形成打下了堅實的基礎。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素，主要包括窺視目標理論、會計假設理論、會計原則、會計要素、會計方法、會計檢驗理論等。財務會計用用理論就是將財務會計的相關理論有效的應用于會計的實踐中來，主要包括，財務應用會計實踐、指導會計實踐理論，包括財務會計管理體制理論以及會計準則理論和會計政策理論等。財務會計環境理論其主要內容包括：企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經營素質才能、企業文化等、企業外部環境主要包括，社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、科學技術與發展水平以及科學哲學和經濟學研究的方法理論等。

2財務會計理論框架的分析

財務會計的理論框架是層次分明，機構統一的有機整體，它有效的反映了會計理論系統的基本構成因素和相互之間的關系。

（一）會計目標會計是會計理論研究的對象。所以要研究會計理論，首先要明確會計索要實現的最終目標。所以，這就使會計目標成了會計理論研究的構成要素。財務會計的目標是提供有關生產經驗活動的財務會計信息，以此為企業的經營和發展提供真實有效的財務信息，目前這一觀點已經被諸多企業和社會人士所認可。

（二）會計假設假設是科學研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計假設，以便舍棄其客觀原型的原始形態去除與該研究沒有直接關系的內容以及有干擾的因素，進而有效的促進其形成一個有機的統一整體。最終使我們可能更深入的對其進行研究，使其運動規律在研究中更鮮明，使我們對其有一個全面、清楚地認識。會計主要是為生產經營者提供有效的財務信息，進而是企業經營者的生產更趨于合理。因此，這就需要會計提供信息的時間和空間的范圍，并運用計量算法對會計信息進行核算和披露。隨著經濟的發展，企業的業務越來越復雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業對財務會計信息核算和披露一定要規范化，只有這樣才能使企業的會計研究發揮其應有的作用。其次，企業在發展的同時，也會隨著諸多的風險和不穩定因素，諸如信用風險，所以若企業不能有效得對會計信息做出科學分析和把控，是很難做出正確的反應。如果企業續存期限沒有明確的標準，就很難針對企業的交易及相關的事宜做出最合理的確認和計量。諸如固定資產的折扣、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業應該以不變應萬變，也就是說假定企業的存續期處于一個理想的狀態，或者有足夠有力的證據證明，否則我們就要認為企業會無限期繼續經營下去。

（三）會計要素會計要素主要是指針對會計對象按照經濟性質所劃分的類別，會計要素是會計核算和監督的具體對象和內容，它是構成會計對象具體內容的主要因素。會計要素是一個大體的分類，會計要素細分還有很多的項目。對會計要素的具體劃分我們稱之為會計科目。資產、負債以及所有權益是會計要素的存量。而收入、費用和利潤則是會計要素的增量要素。（1）會計要素間的關系會計要素是會計對象的有機組成部分，也是會計對象的核心內容，會計要素主要用來反映企業單位財務狀況以及確定經營成果的因素。但是，由于會計對象設計的范圍較為廣泛以及會計對象自身的特征。以此，我們應該根據會計對象的具體內容分別進行分類。我國《企業會計準則》中對我國會計的6個主要要素，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤具體規定了各要素的具體內容。并規定了各要素之間的關系。我們用下面的等式來具體加以說明：資產=負債＋所有者權益收入-費用-（投資收益±營業外收支凈額）=利潤隨著經濟的發展以及企業會計制度的變革，雖然在《企業財務會計報告條例》和《企業會計制度》中的收入和費用要素的內容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業外收支凈額的內容依舊包含在利潤要素的行列中。（2）會計要素的確認及特征首先；需要對會計要素進行確定。①資產要素。資產是一個企業在長期的業務經營中形成的，企業當前所形成的有形的資產和無形的資產，都為企業今后的發展提供了一定的經濟基礎。資產確定的條件是與資產相關的經濟利益很可能流入企業和資產的成本或者價值能夠可靠地計量。目前，隨著財會的發展和相關的經濟變化，一個企業是不是可以直接獲得企業的利益具有較多的風險和不穩定性的因素。所以，要明確企業資產的流入，就要首先明確這些不穩定的展因素。②負債要素。負債和資產一樣也是企業在長期的發展中，由于企業經營不善導致的結果。而在現實的企業經營中要對資產和負債做出正確的處理時，就要首先明確資產負債背后的相關不穩定因素，并對這些不穩定因素做出相關的評價和評估。③所有者權益。所謂的所有者權益就是指一個企業減去負債資產后，企業所擁有的剩余的資產。所有者權益主要包括企業發展投入的所有資金、直接所有者的權益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權益是企業剩余的一項基本權益。因此，只有會計要素才可以正確對其進行確認，一般來說，企業通過會計要素和會計核算有效的確定所有者權益金額。例如，企業投資的金額；當企業投資的成本具備一定的確認因素，那么這些投入成本可以被認定是所有者權益的效益，反之就不能作為所有者權益的利益范疇。④收入要素。收入是企業通過事物的交易完成的權益的增加值，他與企業所者投入的資本基本沒有關系的經濟利益的總流入。收入因素在確認時首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個方面的條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業。第二，這些資產一旦進入企業會對企業的發展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業是不是可以進行有效計量核算和評估。⑤費用因素。費用是企業在各項事務和交易中所產生的。費用的產生在一定程度上會直接影響所有者權益。但是并不影響分配利潤之間的關系。因此，費用被認定不僅要符合有關費用的相關界定，還需要具備以下幾個條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業。第二，這些資產一旦進入企業會對企業的發展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業是不是可以進行有效計量核算和評估。⑥利潤因素。利潤是企業經常某一段時期所產生的總體的收益。利潤是指企業收入減去費用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費用、利益的得失、以及損失金額的計量。其次；會計要素的特征①資產的特征。資產是企業過去在經營某種活動中所取得經濟效益。因此，資產要素的具有以下幾個方面的特征；首先，資產必須具有一定的現實性，也就是說資產是當前企業所具有的資產而不是未來預計企業所達到的資產。其次，資產必須具是企業當前所擁有的和可控制的資產。②負債的特征。企業的負債是企業過去在經營活動中所形成的事項，因此，企業負債必須是發生于企業的過去而不是企業未來交易護著企業未來計劃的負債。其次，企業債務清償預期也會導致企業經濟利益的流出。這也是負債所具備的基本特征。③所有者權益的特征。所有者權益的特征的主要有；所有者權益主要是投資者對企業所有的凈資產的所有權，它隨投資者投資的行為產生和消亡。其次，投資者的權益并不一定要歸還投資者，除了企業的清算、減資等特殊情況的發生。再次；投資者的潛意識剩余的權益。④收入的特征。收入是企業在日常事物中，長期經營所產生的收入，企業收入一旦增加，企業的債務相對就會減少。以此，企業收入的特征是企業收入的內容只可以包含企業經濟利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結到企業的收益中來。⑤費用的特征。費用是企業成本支出的一種具體的體現主要表現為以下幾個方面的特征；成本預示著企業資源的減少，是企業有效的降低企業資本支出的有效地表現形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權。再次；企業負債的支出或以資產的減少為表現形式，或以負債的增加為表現形式，或者二者形式兼并。

（四）會計環境會計環境是影響一個會計理論和會計實踐的內外部環境。這些外部環境的變化都會對會計信息和會計理論產生重要的影響，這些環境因素主要包括社會環境政治環境法律環境等，同時還包括企業的內部體制改革以及企業文化等內部環境。因此要促進會計的發展，單純的看到某一個片面環境的影響是不夠的，要從全局出發，全面看待內外部環境的變化，該因素不僅影響會計的因素、會計目的以及會計假設等更會影響會計最終目的的實現。

3總結

會計要素是會計的基本組成形式，隨著經濟的發展以及國際會計準則的變化，我國會計要素也要及時摒棄當前發展的落后因素，及時的疏通制約因素，緊跟國際的發展步伐。但是，目前，我國會計要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計要素的體系外，還需要國家出臺相關的政策法規為企業會計要素的建設和完善提供一定的法律依據，只有這樣才能進一步完善我國的財務會計理論使其趨于完善，更好的為企業的發展所服務。

參考文獻：

第5篇：會計要素的確認條件范文

關鍵詞：基本準則公允價值會計信息質量資本市場

會計的國際化是經濟全球化發展的客觀要求，我國的企業會計準則建設，必須在立足于基本國情，在維護利益的基礎上，與會計國際趨同的時代趨勢相協調。財政部于2006年公開了中國新的會計準則體系。此次會計準則改革，旨在建立與我國社會主義市場經濟相適應，并與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的會計準則體系。以逐步弱化，并最終取消企業會計制度。新會計準則體系仍以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人和利益相關者等對會計信息的需求，從而規范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾的合法權益。此次的企業會計準則體系實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和突破。新的會計準則由基本準則和具體準則構成，基本準則統馭著整個準則體系，主要解決整個準則體系的基本理念、基本原則和基本方向等重大問題。基本準則以部門規章的形式頒布，成為中國法規體系的組成部分，具有指導具體準則的法律效力。基本準則不僅指導具體會計準則的制定，而且對于今后可能出現的、具體準則未曾涵蓋的情況，均可依照基本準則執行。在國際準則中，將基本準則稱之為“財務會計概念框架”，以指導具體準則的制定。通過解讀新舊基本準則的重大差異，并就其對經濟及相關領域可能產生的影響加以剖析，以期對深刻領會此次變革的主旨，并較為全面地理解與認識此次會計準則改革提供有益的借鑒。

一、基本準則的重大差異解讀

(一)以原則性為導向相對于原來的準則(以下統稱為“舊準則”)，會計要素部分整體的原則性說明增強。舊準則中對于會計要素的定義有諸多詳盡的解釋，并就其包含的具體內容進行列舉說明。修訂后的新準則(以下統稱為“新準則”)中進行職業判斷的要求增加，僅對企業交易與事項的經濟性質加以規范，即主要給出的是經濟事項所依據的判斷原則，對于包含的具體內容基本不予列示。國際財務報告準則(IFRS)主要采用原則性為基礎規范會計業務，新準則的這一特點體現了與國際準則實質性的趨同。

(二)會計目標舊準則指出，制定準則的目標是為適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算，保證會計信息質量。新準則中會計目標變更為：為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。可見，此次的新準則對于會計的確認、計量與報告，將作為會計改革的重點內容。在此基礎上，具體準則根據基本準則的要求，分別就具體的會計業務加以規范，最終形成企業的會計報告。因此，內容的規范將直接影響會計信息的質量，從而影響到會計信息能否滿足公共利益，滿足投資者、債權人和利益相關者決策的需要。在舊準則統一會計核算的基礎上，新準則進一步將規范會計業務作為重要內容，強化了會計信息的高質量與決策有用性的理念，與國際財務報告準則的要求基本一致，并為達到這一目標采取了卓有成效的舉措。

(三)會計信息質量要求在舊準則的“一般原則”中，具體規定了12項原則，即會計信息質量特征。在此基礎上，此次修訂將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，本著為投資者和社會公眾提供高質量的、對決策有用的會計信息的理念，重新審視會計信息的質量要求，對此原則做了適當完善，并強調企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據，即“經濟實質重于法律形式”的原則。在《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》中，曾提及商業實質概念，主要目的在于判斷企業的經濟行為是否屬于實質易。對于判斷企業之間是否存在關聯交易，具有重要指導意義。

(四)會計計量此項內容為準則修訂中的新增部分，指出會計計量屬性以歷史成本為基礎，允許采用重置成本、可變現凈值、現值，以及公允價值等其他計量方式。國際財務報告準則，包括美國會計準則都推崇公允價值。此次新準則中計量屬性的修訂是與國際準則趨同的重要體現之一，是我國會計準則體系的一項重大變革。但在實際應用中可能存在諸多難點：準則中規定，采用除歷史成本之外的其他計量屬性時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。目前可供參考的作法是以歷史成本為基礎，同時引入公允價值。但是，對于公允價值的采用總體要求應把握的原則：一是要有活躍的市場；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾。

(五)會計要素的定義新準則對會計要素的定義進行了重大調整，取代了舊準則中關于會計要素定義的規定。此次基本準則的這部分修訂是本次基本準則修訂的核心部分。新準則在嚴格界定了資產、負債、收入、費用等會計要素定義的基礎上，根據企業交易與事項的經濟實質，明確規定了有關會計要素的確認條件；突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性；明確規定了各會計要素歸屬的財務報表；吸收了國際財務報告準則中的合理內容，并在“利潤”要素中引入“利得”與“損失”概念。

(六)財務會計報告與舊準則相比，新準則增加了對財務報告目標的說明，指出是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。舊準則在“財務報告”中規定，財務報告由會計報表、會計報表附注、財務狀況變動表和財務情況說明書構成。新準則中規定財務報告不包括財務狀況變動表和財務情況說明書，并對附注內容進行修訂。對需要披露的具體內容不予列舉，而是給出了基本的判斷原則――“對在會計報表中列示項目所進行的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等”，需要會計人員據此進行職業判斷。

(七)準則表達形式與舊準則相比，新準則在表達方式上有較大的變化與改進，對于準則的規定清晰明了，較為簡潔。具體準則也傳承了基本準則的這一基調。關于會計要素部分，新準則基本的體例為兩個方面，即要素的定義與確認條件，便于從總體把握準則的主要內容與特點。對于每一項會計要素，舊準則中僅指出需要在會計報表中列示，這里包含的是一個信息，即會計要素是表內項目，具體應該歸屬于哪個財務報表，則沒有明確說明。在新準則中對于會計要素的歸屬均有明確的規定，如“符合資產定義以及確認條件的項目，應當列入資產負債表”，這里傳遞出兩個信息：其一，資產是表內項目，需要在會計報表中列示；其二，資產應歸屬于資產負債表。新準則的這一規定更為明確具體和可操作性。

二、新會計準則變革的深遠影響：機遇與挑戰并存

(一)資本市場影響力的提升各國企業境外融資時，如果采用的會計準則與東道國不同，或者采用的本國會計準則不被認可，

就需要根據國際財務報告準則加以調整。結果可能會引發兩個問題：其一，準則的編制成本較高，既需要遵循本國的會計準則，還需要根據國際財務報告準則的要求進行調整；其二，依據不同會計準則編制的會計報表，可能會產生不同的結果，從而使投資者無法客觀地評價公司的經營狀況與發展前景。我國此次進行的重大會計變革，對于贏得國際會計界的認可是極為重要的，提升了中國會計準則在國際的影響力。國際會計準則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業會計準則體系的實施，使中國企業會計準則與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同，是促進中國經濟發展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步(2006)。”這表明，我國的企業會計準則體系已經得到了國際社會的認可，即使在未來國際市場中出現不同觀點或做法，也不能就我國的會計準則加以詬病，這無疑將對我國資本市場的發展產生深遠的影響。采用新的會計準則之后，我國企業在海外上市，即使是根據對方資本市場的要求需要進行會計調整，調整前后的會計信息很大程度上是可比的，會計報表傳遞出的信息不會存在實質性的差異，最大限度地避免了由于會計準則的差異帶來的問題。同樣，會計準則的差異亦不再成為阻礙海外投資者來我國投資的因素，依據我國會計準則提供的會計信息，將能夠提供與國際資本市場可比的、高質量的會計信息，這將會進一步促進我國資本市場的繁榮與發展。

(二)企業的平穩過渡任重道遠 自2007年起，我國上市公司將全面采用企業會計準則，面對全新的會計準則體系，新舊會計準則的平穩過渡是企業面臨的最大挑戰。其中新舊會計準則的銜接、會計人員的知識更新與職業培訓，以及會計信息系統的配備等是企業管理者亟待解決的重要問題：

第一，新舊會計準則的銜接。目前正在實施的會計準則，無論是從內容上還是對會計業務的處理要求上，與新頒布的會計準則均有較大的差異，因此如何作好新舊準則的銜接，使企業能夠平穩過渡，且使企業在采用新舊準則前后提供的會計信息基本可比，都絕非易事。新舊準則在會計要素確認方面的差異較大，企業目前現有的資產、負債等均需要根據新的會計準則進行重新歸類、整合。需要時間與人力的投入，尤其是需要會計人員進行職業判斷，因此，會計人員的知識更新必須較會計業務的重新梳理先行一步，會計人員的再學習亦迫在眉睫。

第二，會計人員的知識更新與職業培訓。新頒布的基本準則變化在于原則性的趨勢開始加強。在新準則中不再列舉詳細的解釋與說明，只給予原則性的規定，這樣就需要企業會計人員需要根據自己的職業知識與執業水準作出判斷。毋庸置疑，由于個體所具備的知識結構與執業水準均存在差異，因此會計人員所具備的職業判斷能力有所不同，即使是對于同樣的會計規范，也會產生不同的理解與判斷。對于市場程度發達的國家來講，進行會計職業判斷也是一項難度較大的工作，對于我國會計人員水平的整體現狀而言，運用原則性的判斷的確存在較大難度。因此，可能導致對于同樣的經濟業務，進行的會計處理會有所不同。我國的會計目標是為投資者、債權人及利益相關者提供高質量的會計信息，以供決策之用。此次會計準則的變革意味著一般企業的會計人員、注冊會計師以及相關職能崗位工作人員，對其會計知識需要進行一次大的重新梳理與更新，因此，會計人員的后續職業培訓與教育也提上日程。加之此次會計改革涉及我國金融、建筑等各個經濟領域，其影響范圍相當廣泛，對于我國的企業會計人員及注冊會計師都將是巨大的挑戰，并進而給我國的會計職業教育、培訓市場帶來了巨大的發展商機。

第三，會計信息系統的配備。隨著新企業會計準則的啟用，企業的會計信息系統亦需要隨之進行全面的改動。目前上市公司都實現了會計無紙化辦公，企業內部建立有龐大的會計信息系統，會計信息的生成分別歸屬于不同的信息模塊。每一模塊都是基于現有的會計準則設定程序，從而使會計人員只需要進行會計信息的錄入，系統就會自動運行產生會計信息，并最終生成會計報表。因此，會計信息系統解決了程序化的會計操作，對于提高公司的工作效率是不可或缺的。同時，由于會計信息系統涉及采購、生產、銷售等諸多的業務模塊，而會計準則是眾多模塊信息生成的依據。因此，一個會計信息系統在企業內部，自推廣、測試至順暢的應用，堪稱一項重大的變革，往往歷時較長。2007年新會計準則的采用，相當于將會計模塊的依據基礎進行了較大的變更，重新設置了會計的確認、計量等原則，由此引發整個會計信息系統的重大調整。前端設計的微小錯誤與疏漏以及數據口徑的細微差異，都將引發后續環節的諸多問題。因此，系統的重新設計與配置亦需要投入大量的時間與精力，并審慎地進行。在會計信息系統運行的初期，由于新舊準則的銜接，以及系統功能的調整變化，可能會引發會計信息的混亂，會計人員需要付出大量的時間與精力，進行手工的數據糾錯、調整。由于數據生成環節產生的問題，會使后續數據的應用環節產生一系列的連鎖反應，因此對于會計信息就需要反復修訂調整，由此產生的工作量與成本都是巨大的。如果系統的變更巨大，則產生的會計數據也會隨之有較大的調整，所引發的對財務人員的后續培訓成本也將大幅上升。需要指出的是，企業的發展亦需要對業界同行的公司業績保持持續的關注，因此會計報表就成為重要的信息來源。在新舊準則轉換的過渡時期內，企業首先需要確保自身的平穩過渡，在這一過程中，其他企業如何進行新舊準則的銜接、如何進行會計要素的重新確認與調整，不同企業之間信息的可比性究竟如何等，均不得而知。對于企業而言，這一特定時期對行業內部的分析難度增加。

(三)會計信息質量有待考驗此次會計改革的目標之一即是與國際財務報告準則趨同，并提高會計信息質量。新頒布的會計準則吸收了以往準則制度的合理成份，涵蓋了我國經濟生活的各個領域，規范了會計要素的確認、計量與報告等。在企業能夠順暢的履行新會計準則之后，企業提供的應該是與國際財務報準則實質趨同的、高質量的會計信息。但不可否認的是，一項新的會計準則體系的順利實施需要時間，也需要企業逐步的消化吸收并逐步完善。目前距離全面采用會計準則只有很短時間，在有限的時間內企業能否順利完成如此巨大的轉換，會計人員能否完成知識上的更新，都存在一定的難度。可能面臨的情況會是，如果企業及其會計人員對企業會計準則的理解與接受程度不同，在全面采用會計準則的初期，會計信息的質量將參差不齊，能否達到提供高質量會計信息的目標還有待考驗。

(四)會計計量難度突顯 此次會計準則的一個重大修訂為，以歷史成本為基礎，可以選擇公允價值作為計量模式。隨著市場經濟的發展，我國的諸多經濟領域也在發生著巨大的變化。如近年來房地產市場的興起，帶來了高額的市場回報。房價的節節攀升，使得原有的歷史成本計量的資產價值已不能反映真實的會計信息，采用公允價值計量就較為客觀。換言之，公允價值計量模式的發展是順應經濟發展的需求。以公允價值反映企業的經營狀況和經營成果，應該可以給投資者提供更為客觀、有用的信息，有助于投資者作出較為客觀的判斷與決策。但這一規定可能會產生的問題是，對公允價值的采用準則規定了具體的條件，但如何取得公允價值，如何合理地保證該公允價值的合理性與準確性，且其準確性與合理性的判斷由誰決定，即便是判斷方能夠找到一個較為合理的公允價值，其他相關的利益主體是否認同，如不認同將如何解決，這其中會計操縱的可能性有多大等，均需要反復斟酌。

第6篇：會計要素的確認條件范文

[關鍵詞]新會計準則體系 內容 理念

一、新會計準則制定的原則導向理念

1.我國新企業會計準則體系遵循的理念

我國新會計準則的制定遵循了“原則導向理念”，而舊準則遵循的則是“規則導向理念”。我國新企業會計準則體系運用“原則導向理念”，將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等融為一體，新企業會計準則體系包括二部分：一是基本準則。二是具體準則。

2.原則導向理念優勢及影響

“原則導向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務報告提出應遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或對每種可能情況提供詳細的規則，從而避免“規則導向說”的諸多缺陷，給我國的會計工作帶來了重大影響。

(1)奠定了我國統一的會計核算平臺，用一套公認、一致、科學的會計標準來規范。(2)有利于國際間的會計協調，有利于進一步優化我國投資環境，全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導向理念下，每個企業對相同會計事項可能會基于不同的職業判斷而選用不同的會計處理方法。因此，要求會計人員進行職業培訓，提高會計從業人員的素質。

二、與國際會計準則趨同理念

1.“國際趨同”理念在新準則中的運用

按照國際通行規則，新準則體系嚴格界定了會計要素的定義，明確規定了有關會計要素的確認條件，突出強調了資產負債項目的真實性和可靠性；同時，既堅持了歷史成本，又引入了公允價值；新準則中的會計核算原則，保留了重要性原則、明晰性等原則，謹慎性原則作用趨減，實質重于形式原則作用趨增，強調了相關性的重要，權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此，會計核算原則的變化與國際準則是趨同的。中國會計準則委員會與國際財務報告準則理事會已簽署了“聯合聲明”，對中國會計準則與國際財務報告準則趨同的事實給予了確認和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面，新會計準則體系借鑒了國際會計準則。但是，趨同不等于等同，在關聯方交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上，新會計準則保持了“中國特色”。

2.趨同理念的影響

新會計準則與國際會計準則的趨同，是中國資本市場發展的里程碑。與國際會計準則的趨同，促進了我國經濟發展，也實現了我國會計國際化由被動接軌轉向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面，體現了趨同既是方向、又是互動的基本思想，打通了我國會計準則制定機構與有關國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務報告，將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業。提高我國經濟國際影響力，有助于我國企業的海外上市。擴大我國企業的國際經濟貿易活動。

三、資產負債觀理念

1.“資產負債觀理念”及其在新準則中的應用

新會計準則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產負債表和利潤表重要性的認識上采用“資產負債觀”：即在制定規范某類交易或事項的準則時，首先規范由此類交易或事項產生的有關資產和負債的確認、計量，然后再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益，資產負債表重于收益表。我國新會計準則在會計要素的定義等方面已由舊準則下的“收入費用觀”轉變為“資產負債觀”。《新企業會計準則第18號—所得稅》第4條規定，企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎；資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認正是資產負債觀的體現。

2.資產負債觀理念的優勢及影響

(1)會計信息更能滿足相關決策者的需要，更具有相關性

新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調資產負債表對財務狀況的真實公允地反映，更強調企業的盈利模式和資產營運效率，而不僅是經營結果。資產負債觀理念的確立有助于企業管理層對企業未來的發展，企業將對面臨的機會和風險做出正確判斷，有助于提高企業的資產質量和營運效率。企業所提供的信息更能滿足相關決策者的需要，更具有相關性。

(2)提高企業決策水平、減少企業利潤操縱行為、有利于企業的長期發展

新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產負債表觀的核心地位，提升資產負債信息質量，及時計提資產減值準備。限制企業的短期行為，突破了傳統的單純的利潤考核概念，避免了一些企業側重于利潤表，只追逐短期利益。要求企業只有在所有者權益(凈資產)增加的情況下，才表明企業價值增加了。

四、公允價值計量理念

1.公允價值計量的實質及其在新準則中的運用

在新準則的基本準則中，特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。相比以初始成本來計量的成本計量法來說，公允價值計量強調的是對資產的計價要堅持客觀的計量，以反映資產的真正價值。資產的實際價值總是隨著時間等因素而變動，相比成本計價的靜態性，公允價值堅持動態的價值反映，這是新準則的一大突破和亮點。“公允價值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《投資性房地產》、《生物資產》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了運用。

2.公允價值理念的優勢及影響

第7篇：會計要素的確認條件范文

會計學中一個最基本的概念是“會計主體”，它是指企業會汁確認、計算和報告的空間范圍。從事企業會計工作是以企業為會計主體，站在企業的角度進行會計核算的，核算的對象是企業本身所發生的交易或者事項，反映企業本身所從事的各項生產經營活動，而不是其他企業或者其他單位發生的交易或者事項。在會計實務中很重要的一個問題是要將企業和企業的投資者(所有者)財產分開，投資者投入企業的財產，就是企業的資產，企業享有獨立的財產權；投資者不再擁有這些資產的所有權，而是擁有該企業相應的股權。有些投資者認為企業的資產就是其所屬資產，可以隨時將企業資產拿走；有的會計人員將投資者個人的財產也當作企業資產核算；實際上模糊了“會計主體”的概念。會計學中一個重要的概念“收入”，它是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。非會計人員一般會認為收入是指現金(本文中的現金即貨幣資金，包括庫存現金和銀行存款)收入；收到多少現金，就說是多少收入，沒有收到現金，就認為是沒有收入。但是會計人思維方式中的收入，是根據會計準則和會計制度確定的收入；收到現金，不一定是收入，可能是收回上期的應收款，也可能是預收賬款，需要根據權責發生制原則來確定收入；沒有收到現金，如果符合收入確定條件的，也需要確認收入；而且即使收到的現金確實是本期的收入，如果是銷售商品或者提供加工修理修配勞務取得的現金，需要扣除增值稅后才能確認為收入，而不是把收到的現金全部確認為收入。會計上的收入概念和稅法上的收入概念也不同。例如企業將自產的商品發給職工、贈送給客戶或者分配給股東等，在會計上是屬于費用或者利潤分配，但是稅法上規定是視同銷售，應該繳納增值稅或者營業稅，還應該核算利潤繳納企業所得稅等；銷售商品收取的款項包括價款和價外費用，價外費用在會計上一般不確認為收入，但是在稅法上規定要與收入一樣繳納增值稅或者營業稅。有的會計人員把本來應該確認為收入的交易或事項作沖銷費用處理，有的會計人員把政府補貼確認為資本公積或者盈余公積，認為這樣可以避稅，是混淆了會計上的收入和稅法上的收入兩個概念；有的會計人員以企業所得稅法的規定進行會計核算，例如稅收滯納金、罰款、罰金和被沒收財物的損失，企業所得稅法不允許企業所得稅前扣除，有的會計人員就將這些支出作為利潤分配處理，也是屬于思維方式的錯誤。

會計人總維方式的獨立判斷

會計法規(包括會計準則和會計制度)的彈性決定了會計處理不是機械操作，會計人員在處理會計業務過程中需要作出大量的職業判斷。首先，會計四個基本假設中，會計人員需要運用職業判斷來確定“持續經營”會計假設；企業是否持續經營，在會計原則和會計方法的選擇上有很大的差別；正確判斷企業是否能夠持續經營，是個很重要的前提。其次，會計信息質量要求采用重要性、謹慎性等原則，但是何謂重要、何為謹慎沒有一個客觀標準，它因時間、環境和業務性質的不同而不同，也因人的不同認識而異，取決于會計人員考慮項目性質和金額的大小作出的職業判斷。再次，資產、負債、收入、費用等會計要素的定義均包含“很可能”這一模糊的詞語，如“與該資源有關的經濟利益很可能流入企業”、“與該義務有關的經濟利益很可能流出企業”、“經濟利益很可能流入”、“經濟利益很可能流出”等，確定“很可能”本身是一種職業判斷；最后，會計政策和會計估計以及會計處理方法的選擇更加需要職業判斷，如公允價值的采用和確定，壞賬準備、存貨跌價準備等資產減值準備的提取，預計負債的確認和計量，固定資產的折舊年限和凈殘值的確定等等都需要職業判斷。不同會計人員面對同一經濟業務可能作出不同職業判斷，就會出現會計信息和財務報表的差異。

第8篇：會計要素的確認條件范文

一、股指期貨對會計要素的影響

傳統會計理論對會計要素的確認必須滿足以下兩個條件：一是與該資產或負債有關的全部風險和報酬實際上已經轉移；二是該資產或負債的價值可以可靠地計量。因此，傳統會計是以權責發生制為基礎的。而股指期貨在簽約時只是一份待執行的合約，未來交易事項發生與否很難確定，并且股票指數的變化頻繁，未來期間經濟利益的流向在時間和數量上具有較大的不確定性，因而用權責發生制原則就難以確認，對股指期貨的確認也就無法沿用傳統會計理論的標準。國際上通常依照《國際會計準則第32條》和美國《財務會計準則公告第80號——期貨和余額會計》的規定處理。國際會計準則委員會（IASC）對金融工具的確認標準：當一個企業成為構成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應該在資產負債表上確認一項金融資產或金融負債。

參考傳統會計理論對會計要素的確認條件和IASC對金融工具的確認標準，我們可以把股指期貨的初始確認歸納為以下兩個條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產或負債的相關經濟利益很可能流入或流出企業；其二，由股指期貨交易所獲得的資產或承擔的金融債務能夠可靠地加以計量。因此，股指期貨的合約價值已基本符合“金融資產”或“金融負債”的確認標準，在合約開倉（交易者初次買進或者賣出期貨合約）時，應根據合約價值入賬，而在合約平倉（交易者買進先前賣出的期貨合約或賣出先前買進的期貨合約）時，應將合約價值沖銷。從與國際接軌的角度看，我國對股指期貨的會計規定與國際通用的有關會計慣例應該是一致的。

二、股指期貨對會計計量的影響

貨幣計量是現行會計的一個基本前提。歷史成本或實際成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經濟業務和事項在計量時普遍建立在歷史成本基礎上，要求一切資產的計價、負債的承諾、費用的計量、損益的計算均以交易發生時的原始成本作為會計計量的原則。歷史成本是交易時的實際成本，具有客觀性、可計量性和可驗證性。一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應的資產已銷售、耗用或負債已得到清償為止。按照《國際會計準則第32條》的規定，對股指期貨的計量應有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認時，應該以取得合約的歷史成本進行計量。一般情況下，歷史成本正好是當時的實際成交價格和保證金。

2.在初始確認后，應以公允價值對持有股指期貨合約期間的公允價值變動進行計量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機套利，因而對公允價值變動產生損益的處理也就有所不同。

（1）對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項目所面臨的風險，會計上應重點反映其避險的效果，所以在持有期間，公允價值變動都應該歸入被保值項目，計入當期損益。被保值項目形成的利得或損失也應該計入當期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項目的價值變動就能夠相互匹配。

（2）對于用于投機套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計上應當重點反映其獲利的情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當期予以確認。

三、股指期貨對會計報告的影響

會計確認、計量的最終目的是向外界提供財務會計報告，最新的財務會計報告應當為使用者決策提供相關的全部信息，但是傳統的財務會計報告卻存在著以下缺陷：1.傳統的財務會計報告有固定的格式、固定的填列方式及項目，對股指期貨交易的特殊業務往往無法客觀反映。2.傳統的財務會計報告以歷史成本為基礎提供信息，導致市場價格波動激烈的交易難以準確、及時披露。3.傳統的財務會計報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準確估計未來金額，故難以在傳統財務會計報告中披露。

第9篇：會計要素的確認條件范文

一、股指期貨對會計要素的影響

傳統會計理論對會計要素的確認必須滿足以下兩個條件：一是與該資產或負債有關的全部風險和報酬實際上已經轉移；二是該資產或負債的價值可以可靠地計量。因此，傳統會計是以權責發生制為基礎的。而股指期貨在簽約時只是一份待執行的合約，未來交易事項發生與否很難確定，并且股票指數的變化頻繁，未來期間經濟利益的流向在時間和數量上具有較大的不確定性，因而用權責發生制原則就難以確認，對股指期貨的確認也就無法沿用傳統會計理論的標準。國際上通常依照《國際會計準則第32條》和美國《財務會計準則公告第80號——期貨和余額會計》的規定處理。國際會計準則委員會（IASC）對金融工具的確認標準：當一個企業成為構成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應該在資產負債表上確認一項金融資產或金融負債。

參考傳統會計理論對會計要素的確認條件和IASC對金融工具的確認標準，我們可以把股指期貨的初始確認歸納為以下兩個條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產或負債的相關經濟利益很可能流入或流出企業；其二，由股指期貨交易所獲得的資產或承擔的金融債務能夠可靠地加以計量。因此，股指期貨的合約價值已基本符合“金融資產”或“金融負債”的確認標準，在合約開倉（交易者初次買進或者賣出期貨合約）時，應根據合約價值入賬，而在合約平倉（交易者買進先前賣出的期貨合約或賣出先前買進的期貨合約）時，應將合約價值沖銷。從與國際接軌的角度看，我國對股指期貨的會計規定與國際通用的有關會計慣例應該是一致的。

二、股指期貨對會計計量的影響

貨幣計量是現行會計的一個基本前提。歷史成本或實際成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經濟業務和事項在計量時普遍建立在歷史成本基礎上，要求一切資產的計價、負債的承諾、費用的計量、損益的計算均以交易發生時的原始成本作為會計計量的原則。歷史成本是交易時的實際成本，具有客觀性、可計量性和可驗證性。一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應的資產已銷售、耗用或負債已得到清償為止。按照《國際會計準則第32條》的規定，對股指期貨的計量應有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認時，應該以取得合約的歷史成本進行計量。一般情況下，歷史成本正好是當時的實際成交價格和保證金。

2.在初始確認后，應以公允價值對持有股指期貨合約期間的公允價值變動進行計量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機套利，因而對公允價值變動產生損益的處理也就有所不同。

（1）對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項目所面臨的風險，會計上應重點反映其避險的效果，所以在持有期間，公允價值變動都應該歸入被保值項目，計入當期損益。被保值項目形成的利得或損失也應該計入當期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項目的價值變動就能夠相互匹配。

（2）對于用于投機套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計上應當重點反映其獲利的情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當期予以確認。

三、股指期貨對會計報告的影響

會計確認、計量的最終目的是向外界提供財務會計報告，最新的財務會計報告應當為使用者決策提供相關的全部信息，但是傳統的財務會計報告卻存在著以下缺陷：1.傳統的財務會計報告有固定的格式、固定的填列方式及項目，對股指期貨交易的特殊業務往往無法客觀反映。2.傳統的財務會計報告以歷史成本為基礎提供信息，導致市場價格波動激烈的交易難以準確、及時披露。3.傳統的財務會計報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準確估計未來金額，故難以在傳統財務會計報告中披露。