基礎會計筆記精選(九篇)

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第1篇：基礎會計筆記范文

一、以分配開發產品為目的的合作

案例1：2006年2月，甲房地產公司在開發南苑小區的過程中，因為資金不足，吸收乙公司投資900萬元，丙公司投資300萬元，三方約定，房產建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余歸甲公司所有，當年11月南苑小區開發完成。假如“首次分配”時，能夠計算出計稅成本為2800元/m2。

31號文件規定：開發企業在首次分配開發產品時，如該項目已經結算計稅成本，其應分配給投資方開發產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額。

筆者認為：由于未能成立獨立法人公司，乙、丙公司不是法律意義上的股東，也不屬于代建性質，只是定向銷售的客戶，因此，會計處理為：

1.收到乙、丙公司投入資金時

借：銀行存款1200萬

貸：其他應付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

2.分配開發產品時

借：經營成本1120萬[（1000+3000）×2800=1120萬]

貸：開發產品1120萬

同時結轉收入：

借：其他應付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

貸：經營收入1200萬

3.計提營業稅

借：營業稅金及附加66.6萬

貸：應交稅金———應交營業稅66.6萬

1200－1120－66.6=13.4萬元應計入甲公司當期應納稅所得額。

續案例1：假如分房時無法計算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關的稅務處理，即：1200萬×15%（假如項目所在地計稅毛利率為15%）×33%=59.4萬元

1.收到乙、丙公司投入資金時

借：其他應付款1200萬

貸：預收賬款1200萬

2.根據稅法規定，商品房預售時需交納營業稅

借：待攤費用———預交營業稅金及附加66.6萬

貸：應交稅金———應交營業稅66.6萬

3.待計算出計稅成本,結轉收入、成本時

借：營業稅金及附加66.6萬

貸：待攤費用———預交營業稅金及附加66.6萬

借：遞延稅款59.4萬

貸：應交稅金———應交所得稅59.4萬

二、以分配利潤為目的的合作

案例2：甲、乙公司均屬房地產開發公司，以甲公司名義通過拍賣方式取得一塊土地，并以甲公司為主體聯合乙公司共同開發，雙方約定不成立獨立法人公司，共同投資，利潤共享，風險共擔，甲公司股份比例占60%，乙公司股份比例占40%。

31號文件規定：開發企業應將該項目形成的營業利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤，同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。

筆者認為：應成立非獨立法人的項目公司（項目部），甲、乙雙方按股份比例派員參與管理，以甲公司名義開設銀行專戶，在會計核算上作為一個會計主體，采取獨立核算，自負盈虧，獨立納稅，利潤分成。會計處理為：

1.項目部接受投資方按股份比例投入土地款及前期費用時

借：銀行存款———專戶

貸：其他應付款———甲公司

——乙公司

同時，甲公司在投入資金時

借：應收賬款———項目部

貸：銀行存款———一般結算戶

2.在領取“四證”后，以甲公司名義用土地使用權作抵押物取得銀行借款時

借：銀行存款

貸：短期借款

3.支付土地價款或工程款時

借：開發成本

貸：銀行存款———專戶

4.開發產品預售時

借：銀行存款———專戶

貸：預收賬款

5.預繳稅款時以甲公司名義申報

按月計提預交營業稅時

借：待攤費用———預交營業稅金及附加

貸：應交稅金———應交營業稅

按季計提預交所得稅時

借：遞延稅款

貸：應交稅金———應交所得稅

月末，項目部單獨編制有關財務報表，但由于該項目從拍賣土地、立項、領取預售證等都是以甲公司名義辦理，對外仍屬于甲公司開發的項目之一，因此必須將項目部的財務報表與甲公司的財務報表合并。將兩張報表相同的會計項目金額相加，把甲公司的“應收賬款———項目部”與項目部的“其他應付款———甲公司”抵消。

6.結轉收入、成本并形成項目利潤，交納所得稅后，對投資方分配利潤時

借：利潤分配

第2篇：基礎會計筆記范文

關鍵詞：研發支出；會計處理；國際會計準則

隨著知識經濟的到來，創新正逐漸成為企業發展的關鍵動因。近年來，企業（特別是處于市場領導者地位的大企業）對創新投資的力度不斷加大，顯著的表現就是研究與開發（以下簡稱R&D）投資的持續增加。根據UNCATD的統計，從1991年到1996年，全球R&D投資從4380億美元增長到5760億美元，平均每年增長約4.4%。到2002年，這一數字增長到6770億美元。在全球的R&D投資中，企業（包括私有企業和國有企業）的R&D支出占了主要的比重。從1991年的2920億美元增長到1996年的3760億美元，到2002年則達到4500億美元，約占全球R&D投資支出的66.47%（UNCATD，2005）。換而言之，每一年中，企業的R&D支出占到全球總支出的三分之二左右，政府、高校研究機構及非盈利組織等僅占約三分之一。另外，我們還可以觀察到一個明顯的現象是，跨國公司作為各行業的市場領導者，其全球化發展戰略正經歷著從市場創新到創建全球創新體系的轉變。過去跨國公司進行全球化是為了進入新市場以及取得生產和價值鏈效率的提高，目前跨國公司正在發掘全球范圍內經濟和技術創新擴張的源泉。隨著R&D支出在企業支出中的不斷增加，其在企業總支出中的比重也在不斷增加。因此，對R&D會計處理是否適當直接關系到企業財務報告的質量。有效地保護信息使用者的利益，特別是廣大投資者的利益，是證券市場健康發展的關鍵，各國證券監管機構均把保護投資者的利益放在首位。

跨國公司的迅猛發展以及全球資本市場的一體化，使得國際會計準則在越來越多的國家被接受（注釋①）。國際會計準則理事會（IASB）將其基本目標從“協調與改進各國的會計準則”轉變為“制定全球會計準則”。IASB制定的準則也從早期的受一些發達國家的影響，轉而開始影響很多國家準則的制定。英國近期在制定有關會計準則時，也開始借鑒IASB的有關規定。但是，應當注意的是，IASB制定的準則與美國會計準則還存在很大差異。目前，IASB與FASB正在積極尋求合作，以促進會計準則的全球趨同。本文從信息使用者的角度比較分析了IASB及美國等國R&D支出的會計處理方法，討論會計處理方法中存在的問題及其影響，希望能為我國相關準則的改進提供有益的借鑒。

國際會計準則委員會（IASC）是會計職業團體在1973年6月組建的，由澳大利亞、加拿大、法國、聯邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭、美國等國的會計職業團體發起成立。1997年1月，IASC理事會成立了一個戰略工作組（SWP）。1998年，SWP提出了“塑造IASC的未來”的報告，建議對IASC進行全面改組，并將IASC的基本目標從原先的“協調與改進各國會計準則”變成“制定全球會計準則”。隨后，IASC修改章程，改組組織架構，新成立了國際會計準則理事會（IASB），并于2001年4月正式運作。IASC成立后不久就開始著手R&D支出的會計處理問題（注釋②）。1977年2月，IASC公布了第9號征求意見稿《ED9——研究和開發成本會計》。在征求各方意見的基礎上，IASC于1978年7月正式了第9號國際會計準則《IAS9——研究和開發成本會計》（以下簡稱IAS9（1978））（注釋③），并自1980年1月1日起正式生效。1991年8月，IASC公布了第37號征求意見稿《ED37——研究和開發活動》，在此基礎上于1993年12月了IAS9的修訂稿《IAS9——研究和開發活動》（以下簡稱IAS9（1993）），該準則修訂稿于1995年1月1日起生效。與IAS9（1978）相比，這次修訂稿在以下方面發生了顯著的變化：（1）對研究和開發活動作了更明確的界定；（2）對研究和開發支出的會計處理作了重大修訂，將研究費用與開發費用分開，分別就其會計處理作了規定；（3）對開發費用的攤銷做了明確的規定；（4）對開發費用的減記計做了規定；（5）所披露的內容更為詳盡。1995年6月，IASC公布了第50號征求意見稿《ED50——無形資產》。IASC根據反饋的意見對ED50做了修改，并在1997年8月作為第59征求意見稿《ED59——無形資產》對外公布。1998年9月，IASC正式公布了第38號國際會計準則《IAS38——無形資產》（以下簡稱IAS38（1998）），該準則取代了IAS9（1993），并于1999年7月1日起生效。在IAS38（1998）中，就企業所有的無形資產的會計處理作了規定，其中關于研究和開發支出的規定是作為企業內部產生無形資產的兩個階段進行規范的。2004年3月31日，IASB又公布了IAS38（1998）的修訂稿，修訂后的準則從2004年1月1日起生效。在修訂后的IAS38中，主要的變化在于增加了對企業在并購過程中取得的正在進行的R&D項目（In-Process R&D， IPR&D）的處理。該準則規定，企業合并過程中取得的IPR&D在滿足無形資產定義等條件下應確認為一項資產，即使其中一個組成部分是研究。并購完成以后，企業在所取得的IPR&D項目方面的支出按照企業其它研究和開發支出處理，即屬于研究的確認為費用，屬于開發的在滿足有關條件的情況下確認為資產，否則也作為費用處理（注釋④）。

美國較早涉及R&D支出會計處理的準則是APB第17號意見書（APB Opinion No.17）。該意見書要求將不能明確識別的無形資產支出立即費用化，因為這些支出沒有帶來具體的收入，并且能否在未來服務于企業也不確定。這樣的規定是為了防止管理當局操縱R&D費用，因為很多公司在利潤較低的年份將研發支出資本化，而在利潤較高的年份進行巨額的沖銷（Schroeder和Clark， 1995）。由于實務中對R&D的會計處理缺乏一致性，加之R&D的重要日益增加，促使FASB于1974年10月了《SFAS2——研究和開發成本會計》。SFAS2要求企業將R&D支出在發生時作為費用計入當損益，FASB采用了這種謹慎性的方法正是因為R&D項目未來收益的高度不確定性。然而，SFAS2要求公司從外部獲得的R&D資本化，并將這些成本在一定的時間內攤銷。根據SFAS2，各個期間的R&D費用數額在財務報表內部披露。后來，FASB又了一些公告和解釋，如《SFAS68——研究與開發項日》、《SFAS86——擬出售、出租或以其他方式銷售的計算機軟件成本的會計處理》、《FIN4——FASB第2號公告在購買法合并下的適用性》、《FIN6——FASB第2號公告對于計算機軟件的適用性》等，針對企業特殊的研究與開發項目或特殊情況下研究與開發項目的會計處理作了規定。

英國R&D會計準則的發展開始于1975年1月的征求意見稿（ED）14。ED14將研究研究劃分為基礎研究和應用研究，并要求所有的R&D支出在發生的年份沖銷。ED14公布后受到強烈批評，特別是研發支出密集的行業（如航空、電子等）。作為回應，一年后ASC了ED17，它允許公司在一些界定的情況下將開發支出遞延，抵減將來的收入。1977年12月，ASC了第13號標準會計實務公告《SSAP13——研究和開發會計》，該準則后來在1989年1月、1997年11月和1998年12月作了修訂。SSAP13指出，純研究和應用研究的未來經濟利益不能充分識別，不能作為資產，應在發生時沖銷。然而，為研究提供便利的固定資產的資本支出應予以資本化并正常攤銷。開發支出應在發生時沖銷，除非它們滿足特定的遞延條件。如果所有的條件都滿足了，開發支出可以資本化并在它們可以合理確定的重置期間內攤銷。遞延的開發支出必須在每一個會計期末做減值測試，如果滿足支出遞延的條件不在適用，沒有重置的遞延支出部分必須沖銷。作為修改以與1985年公司發一致，SSAP13允許以前沖銷的開發支出在導致它們被沖銷的條件不存在時恢復。

第3篇：基礎會計筆記范文

強化內部審計是所有成長型民營企業家的當務之急，成功的民營企業已不滿足于內部審計常規性的工作內容，管理審計發揮著其他管理手段不可替代的作用，其應用基礎前提包括，明確管理審計的實質目標、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標準及特殊的技術方法。

管理審計的實質目標

民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。

基本條件和主要內容

民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。

1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。

3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。

5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。

（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務和經營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？

（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。

實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。

報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標準與技術方法

由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。

管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。

一、采購成本的審計標準

1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。

2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。

4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。

三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。

1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。

2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。

3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。

4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。

四、應收賬款的審計標準

應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。

五、盡責程度的審計標準

民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。

1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。

3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

5、忠誠。對企業忠誠，知恩企業所有者，與企業共存亡。

第4篇：基礎會計筆記范文

1、會計初級職稱是有用的，只有考完初級后才能考更高級的職稱；

2、我國許多國企的工資和職稱掛鉤，只有考完初級才能考中級，沒有中級會計職稱不能擔任公司的財務總監；

3、外資企業要求注冊會計師，注冊會計師的考試有國際監督，但注冊會計師難考，通過率百分五左右，因此會計職稱是許多會計專業學生的選擇，會計初級是基本要求。

（來源：文章屋網 ）

第5篇：基礎會計筆記范文

關鍵詞：商譽；會計準則；國際比較

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

一、合并商譽的初始計量國際比較

（一）合并商譽確認的一般比較

目前我國的《企業會計準則》中在企業合并報表編制的時候將購買方付出的合并對價公允價值與獲得被購買方的凈資產的公允價值的差額作為企業合并商譽進行列示。購買方在購買日應當對合并成本進行分配，按照《企業會計準則》準則第十四條的規定確認所取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債。 其中一般會計處理需要遵循以下兩點：

第一，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。第二，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額。

《國際財務報告準則》對或有負債對于合并商譽的影響有著嚴格的規定，“只有當被購方或有負債的公允價值能夠可靠計量時，購買方才單獨確認被購方的或有負債，作為分配企業合并成本的一部分。如果其公允價值不能可靠計量：“企業合并中取得的商譽代表了購買方為無法分別辨認和單獨確認的資產產生的預期未來經濟利益所進行的支付。對于那些不符合在購買日單獨確認標準的被購方的可辨認資產、負債，其相應的金額確認為商譽?！?/p>

通過上述有關了解我們發現關于企業合并商譽的理論都是認為商譽是一種優質的企業資源，這種優質資源會給企業帶來更多的預期未來。都是站在利好的一面來看待商譽的，都是站在企業未來收益的層面看待。可以說是一種收益視角的商譽觀。

（二）負商譽的處理

《國際財務報告準則》要求將合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額大于購買方投資成本的差額立即在損益表中確認為當期損益。其對商譽的初始計量是根據被購并方的整體公允價值進行的，并允許采用完全商譽法，因此，即使非控股股東被分配了商譽，也有可能出現因母公司付出的對價較小而被分配了負商譽的情況。

二、合并商譽后續計量的比較

（一）資產減值一般規定比較

商譽的后續計量國際上和國內的方法趨于一致，都拋棄了施用多年的攤銷法，都采用更能準確反映商譽實際價值的減值法。其中《企業會計準則第 8 號—資產減值》中第六章資產減值的處理具體規定到：

第一，企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于按照《企業會計準則第35號—分部報告》所確定的報告分部。

第二，企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。

第三，在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

在測定現金產出單位是否減值時，企業應確定與該現金產出單位相關的商譽是否已在財務報表中確認。如果已確認，企業必須：（1）進行一次自下而上的測定；（2）如果在自下而上的測定中，企業不能將商譽的賬面價值以合理、一致的基礎分攤到評估中的現金產出單位，企業還須完成一次自上而下的測定。

（二）資產減值沖回的比較

我們知道一般的資產發生減值都會伴隨著相應的資產減值損失的沖回，但是商譽尤其特殊的特點，因此商譽的資產減值沖回有著很大的爭議性。為防止企業利潤操作我國的《企業會計準則》規定所有的商譽資產減值損失一旦發生不得沖回，是一刀切式的規定。

而《國際財務會計準則》在資產減值沖回方面的規定和國內的規定幾乎相同，也不允許沖回。但是國際準則有沖回的特殊規定，在一定情況下商譽的資產減值損失是可以沖回的。除非由于沒有預料到的非正常外部事件的再次發生所造成的減值損失，隨后發生的外部事件抵消了前述中事件的影響。

三、啟示

《國際財務報告準則》代表的是國際最前沿的理論成果和實務相結合的產物，對于各國均具有指導意義，也更前衛。而國內的會計準則主要針對我們具體國情而制定的，誠然我們的企業會計準則和國際準則之間還有差距。

第一，我國在制定有關商譽的會計準則時要考慮順應會計準則國際趨同的趨勢。我國在制定有關商譽的會計準則時，應考慮順應這種趨勢，認真研究世界上其他國家特別是發達國家的商譽會計理論和實務，應盡可能地減少差異，而不應刻意強調中國特色 。

第二，應加強商譽的理論研究，并和資產等基本概念的理論研究相結合。如果不對商譽的會計處理進行統一規范，不僅會影響財務報告的有用性和可比性，而且容易被企業管理層利用進行利潤操縱。因此，必須加強對商譽的性質、商譽的確認和計量等方面的理論研究。

第三，有關商譽的會計準則應與資產減值等相關會計準則保持邏輯一致性。從邏輯一致性的角度看，確認完整商譽更符合資產減值等相關會計準則的要求。

參考文獻：

[1]財政部.《企業會計準則第2號——長期股權投資》.2006.

[2]財政部.《企業會計準則第8號——資產減值》.2006.

第6篇：基礎會計筆記范文

初級會計考試不可以帶筆和紙。根據《全國會計專業技術資格考試考場規則》的規定，考生進入考場時，應將準考證和有效居民身份證之外的其他物品（手機、電子設備應設置成關閉狀態）存放在考場指定位置。

攜帶準考證和有效居民身份證之外的物品（含電子、通訊、計算、存儲等設備）進入考位，按違紀進行處理。

初級會計職稱考試采用無紙化方式進行，考生使用計算機鼠標和鍵盤在計算機答題界面上進行答題。機考系統上自帶計算器，考生可以自行調取使用。除此之外，考場為考生統一提供演算紙筆?？荚嚱Y束后，演算紙筆由監考人員統一收回，考生不得帶出考場，違者按違紀進行處理。

參加初級會計資格考試的人員，在一個考試年度內通過全部科目的考試，才可獲得會計初級資格證書。

（來源：文章屋網 ）

第7篇：基礎會計筆記范文

【關鍵詞】 會計基礎； 職業道德； 會計監督

會計基礎工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規范操作、防錯糾弊的基礎性工作。它是一項社會經濟管理工作，是會計工作和財政經濟工作的基礎環節。隨著社會經濟環境的變化和人們對會計工作的重視，會計基礎工作水平也不斷提高，它在維護社會主義市場經濟秩序和提高經濟效益中發揮著舉足輕重的作用。即便如此，也還是有一些單位放松對會計基礎工作的管理，嚴重影響了會計工作秩序和單位經營管理的正常開展，影響了會計職能作用的有效發揮。筆者認為加強和提高會計基礎工作是各級財務部門和單位的一項重要任務，是一項必須高度重視的事情。針對目前會計基礎工作的現狀，本文對加強會計基礎工作的重要性作簡要的探討。

一、會計基礎工作的認識

（一）會計基礎工作的范圍

會計基礎工作主要是對會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統稱。主要包括會計憑證的格式設計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設置、格式、登記、核對、結賬等，會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數據安全、資料保管等，會計監督的基本程序和要求，會計機構的設置要求，會計人員的配備和管理要求，會計人員的崗位責任制的建立和職責分工，會計人員職業道德的建立和執行，會計工作交接的程序，單位內部會計管理制度的建立和實施等等。可以說，會計基礎工作是一個比較廣泛的概念。會計基礎工作的概念及其范圍不是固定不變的，它會隨著會計職能的擴展而不斷發展，這就必須結合單位內部管理的需要和會計管理職能的發展來理解和界定會計基礎工作的內涵和外延，從而不斷改進和提高會計基礎工作管理水平。

（二）會計核算依據的基本要求

《會計法》第九條規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”而以實際發生的經濟業務事項為依據進行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告的基礎，是保證會計資料質量的關鍵。沒有經濟業務事項，會計核算也失去了對象；以不實甚至虛擬的經濟業務事項為核算對象，會計核算就成了沒有規范，沒有約束，沒有科學可言的一種手段，據此提供的會計資料不僅沒有可信度，相反會誤導使用者，侵害利益相關者的利益，擾亂社會經濟秩序。

（三）會計資料的基本要求

《會計法》第十三條規定：“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合根據統一的會計制度的規定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”會計資料是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是反映單位財務狀況和經營成果、評價經營業績、選擇合作對象、進行投資決策的重要依據。規范會計資料的國家統一的會計制度比較多，主要有：《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》以及財政部的一系列會計準則、會計核算制度等。針對實際工作中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況，《會計法》從法律的角度，對此作出了限制性、禁止性規定。

（四）是對會計電算化的基本要求

《會計法》第十三條規定：“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定?！边@是為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，以加強對會計電算化工作的規范。其有二層含義：一是使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統一的會計制度的規定；二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。即用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告在格式、內容以及會計資料的真實性、完整性等方面，都必須符合國家統一的會計制度的規定。

二、會計基礎工作的現狀及存在的問題

會計基礎工作在這幾年得到很多企業的重視，它們通過加強在職會計人員的培訓，和每年舉辦的會計人員繼續教育等措施不斷地提高廣大會計人員的基礎業務技能，從而改善和提高會計基礎工作，并且從硬件上開發新的財會系統，以配合會計工作不斷發展的腳步，優化會計基礎工作。但會計基礎工作也存在一些薄弱環節，表現在：一是會計機構的設置有重復性；二是會計人員配置不夠合理，職責不分。應按照“互不相容”原則設置。比如，有些單位會計機構負責人，會計主管的直系親屬在本單位會計機構中擔任出納工作；三是會計人員職業道德不規范。其表現在以感情代替會計法規制度，從而影響會計信息合法性、真實性、準確性、及時性、完整性；四是監督體系不健全。各單位應有一套健全的內部控制系統；五是為達到偷逃稅款，轉移資產，私設“小金庫”等非法目的，有意不按國家統一的會計制度的規定記賬、算賬、報賬，以借機“渾水摸魚”。諸如此類的問題還有不少，這些問題不僅削弱了會計基礎工作，影響會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮，對各單位的經營管理也產生了極為嚴重的消極影響。

三、加強會計基礎工作的必要性

（一）是提高會計工作水平的需要

會計基礎工作是會計工作的基本環節，是會計工作開展的第一步。如果沒有健全的會計基礎工作，那么收集、處理、利用和提供會計信息就失去了可靠保證。從現實情況看，一些單位賬務不清，賬目混亂，在這種狀況下可想而知會計工作會發揮什么作用了。

（二）是規范會計工作秩序的需要

會計基礎工作以正常、有序的會計工作做為保障。會計工作秩序混亂往往首先從會計基礎工作的薄弱環節開始。他常常會消弱會計職能的發揮，使得內部財務收支處于失控的狀態，給違法違紀行為創造可乘之機。

（三）是會計監督方面的需要

會計機構，會計人員對本單位的原始憑證內容進行嚴格的審核和監督需要會計基礎工作要真實、客觀、準確、及時的反映本單位經濟活動的內容。

（四）是內部會計管理制度的需要

內部控制制度需要會計負責人對會計基礎工作建立科學的賬務處理程序制度，建立合理的內部牽制制度。特別是在原始記錄管理制度上要周全和嚴密。

（五）是改善經營管理，加強宏觀調控和維護市場經濟秩序的需要

會計工作通過生成和提供會計信息為改善經營管理，加強宏觀調控和維護市場經濟秩序服務。健全的會計基礎工作對其提供保證。在實際工作中，會計基礎工作沒有做好將造成財產不實，家底不清，數據不準，信息無用等諸多情況，這不僅給單位內部管理帶來消極影響，也容易因提供虛假會計信息而給國家造成宏觀經濟決策的失誤；加劇社會經濟持續的混亂。其后果是相當嚴重的。所以要想做好會計基礎工作，必須從以下幾個方面做起：

首先，是領導重視。領導重視是對會計基礎工作的最好支持。因為從領導做起，會計人員才能以更嚴厲的制度來取得真實、完整、無誤的原始憑證，并真實的記錄賬簿、規范地填制報表。從源頭上控制，可為會計數據的真實性提供保障。

其次，應配備高素質的會計工作人員。財務部門和其他部門不一樣，它有其特殊性，它對人員素質的要求很高。所謂高素質，主要是指會計人員應具備良好的職業道德和相應的會計專業知識，熟悉單位的經營業務，有較強的綜合分析能力。一個會計人員，僅有會計專業知識是不夠的，若沒有良好的職業道德，工作中給領導盡出歪主意，使領導做出錯誤的決策；或者滋長單位的“歪風邪氣”；或者幫助企業偷逃稅款等。

再次，要有嚴格的會計管理制度。按照會計基礎規范的要求，會計人員崗位責任的劃分是比較細的，分工也是較為明確的。如一個企業的生產經營活動是一個總體，而構成生產經營活動的人、財、物、產、供、銷都是會計憑證的產生環節，每個環節如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會計管理制度的起點，要從源頭上控制好，從而為會計基礎工作提供真實、完整的會計資料。

綜上所述，做好會計基礎工作有利于提高我國會計工作的整體水平，更好地為經營決策服務，有利于更好地為社會主義現代化建設服務。提高會計基礎工作的質量，便于與國際會計接軌，提高我國會計信息在國際上的地位，更好地吸引外資投資等等。所以我們各位會計業的盟友都應該從自身做起，提高自身會計工作水平和素質，努力從小事抓起，為我國的會計工作做出貢獻。

【參考文獻】

［1］ 財政部.中華人民共和國會計基礎工作規范（財會字［1996］19號）［S］.

第8篇：基礎會計筆記范文

關鍵詞：企業會計核算　閉合管理　廉潔重要性

1.企業與會計基礎工作的關系

例如我國煤炭企業成長迅速，在企業規模和企業影響力上取得了跨越式的發展。經濟實力的增強和資本的增長使得很多大型國有煤炭企業謀求上市，以取得更大的發展空間和經濟影響。對于煤炭企業而言，內部財務工作，尤其是會計基礎工作在這種高速發展、資本流速巨大的情況下，其對煤炭企業的發展起到了決定性的作用。企業集團財務公司作為服務于集團內部的金融機構，既是企業集團資金籌集和資金管理的平臺，又為集團發展提供充足的資金保障，有效地防范了投資風險。

然而，大型國有煤炭企業要謀求上市，資本的籌備是一方面，另一方面還必須滿足嚴格的上市公司內部會計制度。（1）信息披露的真實性、準確性和完整性。（2）公司治理結構的規范性。（3）公司的獨立性，（4）財務管理和會計核算制度的合規性，（5）募集資金使用與招股說明書的一致性及變更的程序，資金管理的安全性。但是，當前我國國有煤炭企業在企業內部會計控制上存在很大的差距，（1）對內部會計控制認識不足，（2）內部會計控制制度缺乏科學性，（3）監督功能淡化，（4）信息化管理水平低下，（5）會計從業人員素質偏低。內部會計制度建設還停留在國有企業模式狀態下，這樣難以適應上市的要求。

2.企業會計基礎工作不規范現象及其分析風險性

2.1會計從業人員職業道德亟待提高。

部分財會人員不能有效地按國家財會法規和職業道德規范進行會計基礎工作，會計人員是一個企業非常重要環節上的工作人員。職業道德不高會導致工作效率不高，嚴重影響會計信息真實性、合法性、完整性。并削弱了會計基礎工作的管理職能，在一定程度上對單位的管理和市場經濟的運行產生不良的影響。

2.2會計核算工作不規范

企業會計核算工作尤其需要相關的規范、準則，但現實中很多企業的核算工作并沒有達到這一基本要求，某些企業的會計部門機構不完善、不合理，出現權責劃分不清的局面；或者某些企業未能夠按照國家相關規定進行合法做賬等。核算工作的不規范會導致假賬的發生，資金的流失和犯罪的發生。更嚴重的會威脅企業的正常運轉。

2.3缺少完善的規章體制

企業內部管理體制松散，尤其是對會計基礎工作缺乏嚴格、標準的規章制度。雖然有《會計法》等相關法律的制約，但是法律是最后一道防線，如何更有效率的工作，更合乎規范的執行，當前我國大多數煤炭企業沒有建立自己的內部會計制度。這會導致在會計基礎工作時會有漏洞可以鉆，職業道德不高的人更容易謀取私利。

2.4內部審計監督不足

有些企業的會計體制相對健全，但沒有配套的監督、管理機構，這樣會導致有些政策、決策不能有效實施，亦不利于及時發現虛假等問題，更不利于有效、迅速處理問題，保證企業的健康、穩定發展。會計基礎工作的不規范現象必然會導致財務造假，資產流失，等現象頻發，甚至會出現嚴重的違法亂紀的行為，給企業正常財務工作帶來混亂局面，造成企業資產損失。

3.針對風險的防控措施

3.1加強風險教育。組織企業從事會計工作的人員學習財經方面的反腐倡廉工作方針，增強會計從業人員主動防范廉政風險的意識，加強廉潔自律，提高反腐倡廉的自覺性和預防腐敗的警惕性，營造廉政風險防控的良好氛圍，把風險點的查找、防范措施的制定作為學習教育的過程。

3.2風險防范途徑

梳理崗位職責：在規范權力運行工作的基礎上，進一步修訂和完善本單位規范權力運行工作規則、流程情況表和流程圖，梳理各崗位職責和職權。組織風險排查。人人查找風險、公開風險，制定措施、參與監督，把風險查找延伸到每一個具體崗位和每個人，細化到權力行使的各個環節。強化風險防范。針對機構職能和崗位風險，進行認真分析研究，結合評定的廉政風險等級，明確責任人，制定防范措施，建立教育、動態監控、預警防范等長效機制。嚴格風險管理。綜合運用教育、制度、監督等多種手段，實施分類防控、分級監督，做好預防、有效監控、及時處置等管理工作，達到全面有效防范的目的。建立健全審計監督機制形成閉合管理。正確處理局部與整體、個人與組織之間的對立統一關系，建立并形成常態化的內部審計監督管理機制，做好權責明確，賞罰分明，分級、分部門形成閉合管理，使各制度能夠有效的貫徹執行。

3.3建立廉潔風險防控機制及閉合管理建設。

形成長效的防腐、廉潔工作機制提倡閉合管理模式的建立和完善，切實做好反腐倡廉工作。企業的會計工作尤其需要依法辦事，必須按照國家法律、法規的相關要求，真實記錄企業的收入、支出。所以，做好廉政管理工作，可以促進企業會計工作的實施。

（1）建立分級廉政管理機制。適應企業的管理模式，按級別、按部門設立廉政管理制度，低層管理者引導和管理員工，中層管理者管理低層管理者。以此類推，分級管制，疏而不漏。

（2）建立風險預警管理機制。充分發揮內部審計機構的免疫功能作用，及時發現問題，解決問題，確保正確的理論在現實中被更好的貫徹實施是廉政管理的重中之重，所以建立相應的風險預警機制十分重要，這樣可以提早發現有可能對工作不利的因素，使各項政策得以貫徹實施。

（3）建立問責機制。權責明確、賞罰分明，可以很好地調動員工的工作熱情和積極性，確保制度可以順利實施。

參考文獻：

第9篇：基礎會計筆記范文

一、美國對權益性證券投資的會計處理

美國會計準則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響？如果是，則采用權益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎？第二，如果沒有確定的公允價值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價值法；如果不能劃分，則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計凈收益150萬元。

1、公允價值法

（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現金60萬元。則賬務處理如下：

①2002年1月5日，取得投資時，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現金500000.

②2002年12月31日，收到股利時，借記：現金120000，貸記：股利收入120000.

③2002年12月31日，記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實現的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時：借記：現金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得100000.

（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價值法

取得投資時會計分錄同①2002年12月31日，取得股利時會計分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得200000.

（3）若美國公司購買證券后未進行分類，SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券，則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整，只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當年公允價值變化時，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中，并記錄公允價值變化。借記：未實現的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權益性證券已實現利得300000.

2、若美國公司運用成本法，則對投資的核算如下：

2002年1月5日，取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日，取得股利時，因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務處理。

3、若美國公司選用權益法，則進行如下的投資核算：

2002年1月5日取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日實現投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時，借記：現金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.

期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額，應將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產，攤銷期限5年，會計分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為

借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理

我國上市公司對購入的權益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低法計價；如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用權益法；如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。

美權益性證券投資的會計處理比較

①2002年1月5日取得投資時，借記：短期投資500000，貸記：現金500000.

②2001年12月31日收到股利時，借記：現金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股8元），不計提短期投資跌價準備。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股6元），不計提短期投資跌價準備。

③2004年處置此投資時借記：現金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.

2、若選用成本法，則進行下列核算：

2002年1月5日取得投資時，借：長期股權投資—乙公司500000，貸記：現金500000.

2002年12月31日，因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為：借記：現金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權投資—乙公司40000.

3、若選用權益法，則長期股權投資的會計處理如下：

①2002年1月5日取得投資時借記：長期股權投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現金500000.

②2002年1月5日記錄股權投資差額時，借記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）100000，貸記：長期股權投資—乙公司（投資成本）100000.

③2002年12月31日確認實現的投資收益，借記：長期股權投資—乙公司（損益調整）80000貸記：投資收益80000.

④2002年12月31日，股權投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權投資差額攤銷10000，貸記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）10000.

⑤2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為：借記：長期股權投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

三、中美對權益性證券會計處理的異同

從以上實例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運用成本法和權益法對于現金方式取得的投資的會計處理相同，并且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異：

1、美國和中國對權益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資取得時按成本計價，期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權投資采用權益法核算；若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權投資采用成本法核算。美國未進行長短期投資分類，而將權益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響，采用權益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價值容易確定，采用公允價值法。

2、權益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產負債表的流動資產中，短期投資跌價損失列入利潤表中；長期股權投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產負債表的流動資產，未實現的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業期內變現，則將其列入流動資產，否則列入非流動資產，可供銷售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉換的會計處理不同。對長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資，我國會計制度沒有規定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規定了相應會計處理。

4、股權投資差額的攤銷不同。在使用權益法核算長期股權投資時，我國對低估被投資單位資產或未計的商以及高估被投資單位資產所產生的股權投資差額，采用統一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權投資差額分配于資產和商譽或都分配商譽中。

5、非現金方式取得權益性投資，其初始成本確定不同。我國對以非現金資產抵債或以應收賬款換入長期股權投資以及以非貨幣易換入長期股權投資，長期股權投資的投資成本是以賬面價值作為計價基礎。而美國對非現金補償方式取得投資，投資成本的計量基礎是公允價值。