會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收入；確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀認(rèn)定，并將其列入資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素，在賬簿上正式加以記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)行為。在整個(gè)會(huì)計(jì)程序中，確認(rèn)是項(xiàng)目應(yīng)否列入財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的第一道關(guān)口，確認(rèn)要求既用文字、又用數(shù)字來(lái)描述一個(gè)項(xiàng)目，其金額必須包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的總記之中。確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)信息應(yīng)符合四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。確認(rèn)之所以重要，就因?yàn)樗頃?huì)計(jì)行為中的識(shí)別、判斷即決策階段，只有正確地進(jìn)行確認(rèn)，才能正確的記錄和報(bào)告，也才能產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)信息用戶決策有用的信息。收入能否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)以及確認(rèn)多少是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一大難題，也是一些企業(yè)用以“粉飾報(bào)表”和財(cái)務(wù)造假的常用方法，因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)和計(jì)量會(huì)涉及企業(yè)損益的計(jì)算，最終影響各利益集團(tuán)的決策。

1收入確認(rèn)的基礎(chǔ)和原則

1.1收入的確認(rèn)基礎(chǔ)———權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)代企業(yè)形成以后，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，受托責(zé)任便成為所有者與經(jīng)營(yíng)者共同關(guān)注的問(wèn)題，從而逐漸成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，權(quán)責(zé)發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。

從復(fù)式簿記的觀點(diǎn)來(lái)看，確認(rèn)一項(xiàng)收入的同時(shí)會(huì)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的增加或一項(xiàng)負(fù)債的減少；確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用的同時(shí)也會(huì)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或一項(xiàng)負(fù)債的增加。權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上涉及所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。但收入是會(huì)計(jì)要素中最復(fù)雜的一個(gè)要素，收入的確認(rèn)，特別是何時(shí)確認(rèn)，可能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最復(fù)雜的問(wèn)題之一。收入的確認(rèn)是收取收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，與之相關(guān)的費(fèi)用確認(rèn)則是支付費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)確定，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是針對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)來(lái)說(shuō)的。

1.2收入確認(rèn)的原則———實(shí)質(zhì)重于形式

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》（以下簡(jiǎn)稱《收入準(zhǔn)則》）中，規(guī)定了商品銷(xiāo)售、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)三大類(lèi)交易或事項(xiàng)收入的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，同時(shí)考慮到了建造合同、非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨、投資、債務(wù)重組等交易和事項(xiàng)的特殊性，對(duì)它們的確認(rèn)原則在各自的具體準(zhǔn)則中又單獨(dú)作了規(guī)定。從各項(xiàng)確認(rèn)的內(nèi)容看，相比以前體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮巧唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。

1.3收入如何確認(rèn)

在《收入準(zhǔn)則》中，對(duì)收入的定義是“在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，它不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)”。從這個(gè)定義可以分解為收入的三個(gè)重要的特征，第一，它是日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益；第二，這種利益流入是靠企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得；第三，流入的經(jīng)濟(jì)利益不包括代收的款項(xiàng)。這樣，會(huì)計(jì)人員就能夠從這三個(gè)特征來(lái)確認(rèn)收入。

收入的確認(rèn)需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。每一項(xiàng)與收入有關(guān)的交易、事項(xiàng)發(fā)生，就要識(shí)別收入與之相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目是否應(yīng)在會(huì)計(jì)上正式記錄，應(yīng)在何時(shí)予以記錄并計(jì)入報(bào)表，記錄或計(jì)入報(bào)表的項(xiàng)目是否符合四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性）？并且還應(yīng)考慮：收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用是否相互配比，效益是否大于成本，所應(yīng)記錄和計(jì)入報(bào)表的收入項(xiàng)目是否符合重要性原則等。

2收入確認(rèn)在實(shí)際運(yùn)用中的現(xiàn)狀

2.1營(yíng)業(yè)收入的陷阱

由于收入是導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼而有之的一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是形成企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源，利潤(rùn)對(duì)于企業(yè)的重要性是不言而喻的，而采用了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，故而以何種方式、什么時(shí)候、什么條件才確定為權(quán)利發(fā)生進(jìn)而確定利潤(rùn)，就大有講究。一些公司財(cái)務(wù)報(bào)表在營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)中有以下陷阱：

2.1.1變更銷(xiāo)售收入確認(rèn)方式。一些公司它們并非銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，而是銷(xiāo)售整個(gè)系統(tǒng)，需要實(shí)施、安裝與服務(wù)，銷(xiāo)售過(guò)程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，因而收入并非一次實(shí)現(xiàn)。特別是對(duì)于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售，需要在年度間分配利潤(rùn)。一般企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售的不同階段劃分收入實(shí)現(xiàn)比率，而該類(lèi)比率的變化，無(wú)疑會(huì)影響到當(dāng)期贏利。

2.1.2虛構(gòu)收入。這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫(kù)，作銷(xiāo)售入賬；二是對(duì)開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入。如上市公司利用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方，確認(rèn)該子公司銷(xiāo)售收入，再由另一子公司從第三方手中購(gòu)回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操作收入的目的。

2.1.3提前確認(rèn)收入。這種情況有：一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用；三是收入和費(fèi)用不配比；四是提前開(kāi)具發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。使用提前確認(rèn)收入手法的，主要是那些當(dāng)期收入較低而費(fèi)用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)。

2.1.4推遲確認(rèn)收入。延后確認(rèn)收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下運(yùn)用。

2.2確認(rèn)的多樣性和復(fù)雜性

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)與主要原則僅就商品銷(xiāo)售而言，只能概括為：

①符合收入的定義；有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；并能可靠計(jì)量。

②收入已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)（取得收取現(xiàn)金的權(quán)利）并已賺得（完成收入賺得的全過(guò)程）。

③與銷(xiāo)售商品有關(guān)的所有權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或?qū)嵸|(zhì)勝于形式。

顯然，一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，若僅同商品銷(xiāo)售收入有關(guān)，則應(yīng)否和何時(shí)確認(rèn)為收入，就需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，即職業(yè)判斷，從交易的類(lèi)型、收入的種類(lèi)、銷(xiāo)售時(shí)有無(wú)附加條件而使所銷(xiāo)售的商品在似乎錢(qián)貨兩清的表面現(xiàn)象后，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行分析與判斷，才能決定；收入應(yīng)否確認(rèn)、在何時(shí)確認(rèn)，從而應(yīng)做出怎樣的記錄，如何正確計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，可以說(shuō)，應(yīng)否確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入和何時(shí)確認(rèn)這項(xiàng)收入似乎是人所皆知的會(huì)計(jì)常識(shí)，其實(shí)，它乃是一個(gè)很復(fù)雜、很難回答的問(wèn)題。

2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)間的利益博弈

從收入確認(rèn)的大環(huán)境———整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則乃至?xí)?jì)標(biāo)準(zhǔn)體系看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還存在著不同程度的差異，這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個(gè)國(guó)家不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征所決定的，有些是由于各國(guó)不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于各國(guó)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的一些技術(shù)性缺陷所造成。而隨著境外公司在中國(guó)資本市場(chǎng)上市，必然也會(huì)面臨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇問(wèn)題。如果境外公司在中國(guó)資本市場(chǎng)上市，仍然按照境外的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，這顯然為中國(guó)的法律所不容；如果境外的公司按照國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整或來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于那些自詡其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家來(lái)說(shuō)，可能是無(wú)法接受的。從以上兩方面看，這種差異對(duì)于我國(guó)準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)的程序和方法都是一個(gè)挑戰(zhàn)。

3收入確認(rèn)問(wèn)題的解決途徑

3.1不斷完善收入確認(rèn)的基本程序

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》指南中，對(duì)收入的確認(rèn)規(guī)定得比較原則、注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。要求符合以下四個(gè)條件，才能確認(rèn)收入：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；

②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能合理流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

這樣就要求企業(yè)針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，正確判斷每項(xiàng)交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否保留所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或者即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入。

怎樣規(guī)避從確認(rèn)、計(jì)量方面來(lái)粉飾贏利的“數(shù)字游戲”一直以來(lái)都是審計(jì)的難題，針對(duì)收入的確認(rèn)而言：第一是對(duì)交易的存在找到證據(jù)，防止假銷(xiāo)售；第二是把已賺得的過(guò)程具體化；第三表明收入的計(jì)量有可靠性；第四則要求可實(shí)現(xiàn)是具有收現(xiàn)能力的。此外，審計(jì)人員還應(yīng)特別注意與收入確認(rèn)有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并在計(jì)劃階段運(yùn)用有效的分析程序，找出涉及收入及相關(guān)賬戶的非正常和非預(yù)期的關(guān)系。

3.2努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量雖然重要，但由于他們所代表的會(huì)計(jì)決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會(huì)計(jì)活動(dòng)，經(jīng)常不被人們所注意，確認(rèn)尤其如此。而面對(duì)日益復(fù)雜及多樣化的交易和事項(xiàng)，確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，即在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以思考并通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和自己的業(yè)務(wù)水平來(lái)加以判斷所作的決策，我們可以把它們稱為會(huì)計(jì)決策。

目前會(huì)計(jì)人員存在的最大問(wèn)題是長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏獨(dú)立的判斷能力。在制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，改革和健全考核、評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，是一項(xiàng)非常重要的工作，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中不可或缺的重要組成部分。當(dāng)然，我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不可一蹴而就。同時(shí)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)積極轉(zhuǎn)變自身觀念，必須牢記自己在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和重大責(zé)任，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，自覺(jué)抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.3謀求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的最大收益

中國(guó)作為一個(gè)大國(guó)，在加入WTO后將進(jìn)一步改善和完善自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化創(chuàng)造條件。面對(duì)已形成的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定格局，必須承認(rèn)現(xiàn)實(shí)，善于從不均衡中尋求均衡，在充分考慮本國(guó)國(guó)情的前提下，采取切實(shí)有效的對(duì)策，做好以下幾項(xiàng)工作：①提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（主要是英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的對(duì)接，盡可能制定出一個(gè)既有利于維護(hù)我國(guó)利益，又有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化，得到國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的概念框架。②改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定思路，改變過(guò)去那種“只要法律法規(guī)上沒(méi)規(guī)定可以做的事都不去做”的傳統(tǒng)觀念，避免中國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)運(yùn)用不同的法律法規(guī)而處于不利的地位。③有意識(shí)地培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才和國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者，積極爭(zhēng)取或創(chuàng)造條件參與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)。并據(jù)此推進(jìn)會(huì)計(jì)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)研究。④盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制，盡管在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化進(jìn)程中，有可能會(huì)出現(xiàn)得不償失的情況，但是，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，潮流所向。只要把握分寸、利弊和節(jié)奏，就可以平穩(wěn)、有效地實(shí)施我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。

綜上所述，收入的確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大難題，收入能否確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)主要取決于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在一定程度上解決了收入確認(rèn)難的問(wèn)題，但如何更好地貫徹新準(zhǔn)則的精神，是擺在會(huì)計(jì)人員面前的新問(wèn)題，還須通過(guò)不斷完善收入確認(rèn)的程序和提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)來(lái)加以解決。

[參考文獻(xiàn)]

[1]葛家澍。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與收入確認(rèn)。會(huì)計(jì)論壇，2002，（1）：3-13.

第2篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性和可能性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性主要表現(xiàn)在兩方面摘要：一方面，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治法律、文化、教育等環(huán)境因素的特征，為了滿足本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而建立的，因而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，會(huì)計(jì)的基本原則和方法，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)、格式和編制方法，以及會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及其含義等都會(huì)存在大小各異的差別摘要：另一方面二戰(zhàn)后，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、跨國(guó)公司等更加迅猛發(fā)展，國(guó)際融資活動(dòng)日益頻繁，國(guó)際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼出現(xiàn)并逐漸增多，國(guó)和國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異已日益成為國(guó)際資本合理流動(dòng)和國(guó)際資源有效配置的障礙。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的可能性表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面摘要：

1.會(huì)計(jì)是一門(mén)技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科。正是由于會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)擁有天然的國(guó)際化的本性。比如，奠定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之基礎(chǔ)的復(fù)式記帳法，被詩(shī)人歌德贊譽(yù)為“人類(lèi)聰明的絕妙創(chuàng)造”，它自從意大利誕生以來(lái)，即不脛而走，風(fēng)靡全球，為世界各國(guó)共同采用；作為復(fù)式記帳法理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)恒等式則是各國(guó)共同遵守的信條；會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個(gè)國(guó)家都不能否認(rèn)；會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國(guó)普通接受和認(rèn)可的原則，等等。這一切都說(shuō)明，會(huì)計(jì)中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國(guó)家所采用。

2.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了可能性。目前，世界各國(guó)大多采用不同類(lèi)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)根本性的差別，因?yàn)檎海?）盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有各種不同的模式，如自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、政府調(diào)節(jié)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制等，但是它們的共性遠(yuǎn)大于個(gè)性，除了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制采用公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)以外，其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制均是資本主義經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)形式，私有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)；各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的主要區(qū)別還主要體現(xiàn)在政府——市場(chǎng)——企業(yè)之間的相互關(guān)系的傳導(dǎo)機(jī)制的差別上，各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式中企業(yè)均主要采取獨(dú)資、合伙、公司制三種組織形式，其中體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的公司制在三種企業(yè)組織形式中占居主流地位，公司制企業(yè)在不同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下遵循著近乎共同的規(guī)律，這為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提供了基礎(chǔ)和可能；（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化是它的發(fā)展趨向，這又為作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言和財(cái)務(wù)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提出了客觀要求。

3.各國(guó)政府和組織日益熟悉到開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，積極地參和國(guó)際性會(huì)計(jì)官方組織和民間組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)；在制定和修訂本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分地借鑒和采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例。這為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。

4.和平和發(fā)展成為當(dāng)今世界的主流，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了寬松的國(guó)際環(huán)境。

5.各國(guó)之間政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了外部環(huán)境。

6.國(guó)際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增多，聯(lián)合國(guó)及其所屬機(jī)構(gòu)功能的不斷加強(qiáng)，一系列國(guó)際性和地區(qū)性會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則專(zhuān)家工作組、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專(zhuān)家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異是一種客觀存在

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異之上的，因?yàn)橛胁町惙接袇f(xié)調(diào)之必要。尋找到有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的途徑、方式和方法，首先必須正視準(zhǔn)則的各國(guó)差異，然后找出差異產(chǎn)生和存在的原因，并分清楚差異的不同性質(zhì)，比如，哪些差異是既符合本國(guó)國(guó)情又不阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流應(yīng)當(dāng)保留的，哪些差異是阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流沒(méi)有必要保留的；哪些差異是近期可以協(xié)調(diào)的，哪些差異的協(xié)調(diào)尚需較長(zhǎng)的過(guò)程；哪些差異的協(xié)調(diào)是迫切的，哪些差異的協(xié)調(diào)是可以暫緩的摘要：等等。盡管會(huì)計(jì)本身具有國(guó)際化的本性，但是由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素各異使得各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出形形的差別。世界上沒(méi)有兩個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境完全相同的國(guó)家，也就沒(méi)有兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同的國(guó)家。

——由于經(jīng)濟(jì)體制不同、政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方式和力度不同、各種組織形式的企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不同、企業(yè)籌集資金的主要渠道和方式不同，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)表現(xiàn)出較明顯的差異。如法國(guó)實(shí)行計(jì)劃指導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行廣泛的調(diào)節(jié)、干預(yù)和計(jì)劃，企業(yè)國(guó)有化成份占很大比重，企業(yè)的外部資金來(lái)源主要依靠銀行，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)側(cè)重于滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，并注重保護(hù)和滿足債權(quán)人的要求；而美國(guó)是實(shí)行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的代表，私有制企業(yè)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，股份有限公司盡管在數(shù)量上占少數(shù)，卻在各類(lèi)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總額中占87%，證券市場(chǎng)極為發(fā)達(dá)，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要滿足投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，其中尤其注重保護(hù)證券投資者的利益。

——由于法系的差異以及政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所起的功能不同，使國(guó)和國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。如采用英美法系和自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的美國(guó)，由民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定成典的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則摘要：而屬于大陸法系和實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的我國(guó)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用法的形式，由國(guó)家制定，具有法律上的強(qiáng)制性和權(quán)威性。

——由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的差別和傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成有顯著的差異。如美國(guó)是面向投資者的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，除資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、留存收益表外，還包括和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的現(xiàn)金流量表、全面收益表等；而法國(guó)除一般的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資金表外，還有引人注目的社會(huì)報(bào)告，體現(xiàn)了法國(guó)會(huì)計(jì)面向政府、面向社會(huì)的特征。

——財(cái)務(wù)報(bào)表的格式不同。如法國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的格式和美國(guó)和日本不同，其排列方式正好和美國(guó)相反，在資產(chǎn)方以無(wú)形資產(chǎn)為第一項(xiàng)，依次為固定資產(chǎn)、投資、流動(dòng)資產(chǎn)和遞延項(xiàng)目，在權(quán)益方則將所有者權(quán)益排在上半部分，負(fù)債排在下半部分；表述方式也不同，所有資產(chǎn)項(xiàng)目分別按總額和折舊額表示，凈值單獨(dú)計(jì)算為一欄。法國(guó)的損益表和英美相比非凡強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù)歐共體第4號(hào)指令的要求，損益表項(xiàng)目分為摘要：（1）營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用；（2）財(cái)務(wù)收入和費(fèi)用；（3）非常性項(xiàng)目；（4）稅金。法國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類(lèi)和美、日等國(guó)相比也很獨(dú)特摘要：如把長(zhǎng)期投資作為固定資產(chǎn)的一部分，把對(duì)關(guān)聯(lián)公司的貸款和其他貸款作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的內(nèi)容；在負(fù)債方面，不作長(zhǎng)短期劃分，而是按負(fù)債的性質(zhì)分類(lèi)，把所有借款歸為一類(lèi)（債務(wù)），把應(yīng)付帳款等歸為一類(lèi)（負(fù)債），把各種債權(quán)人又歸為一類(lèi)。財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和排列方式除和會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)外，很大程度上受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響。

——經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨大差別將導(dǎo)致國(guó)家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著差別。例如，新加坡由于其人力資源缺乏，非凡強(qiáng)調(diào)企業(yè)注重對(duì)人力資源的利用及浪費(fèi)情況，所以尤其重視增值表的功能摘要：巴布亞新幾內(nèi)亞把種植園作為一種重要的經(jīng)營(yíng)方式，所以非凡制定了種植園會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

——為和各國(guó)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)政策等相配合，各國(guó)采用的具心得計(jì)方法的差別也是比較大的。喬伊一巴維布1982年對(duì)澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的32種會(huì)計(jì)方法進(jìn)行調(diào)查（喬伊。米勒摘要：《國(guó)際會(huì)計(jì)》）的結(jié)果表明，完全一致的會(huì)計(jì)方法不超過(guò)6種，尚不到60%，各國(guó)的差異集中表現(xiàn)在合并報(bào)表、外幣折算、長(zhǎng)期投資、商譽(yù)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、盈余公積等上面（注摘要：詳見(jiàn)弗雷德里克D.S.喬伊、格哈特C.米勒摘要：《國(guó)際會(huì)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社。）。

另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以IAS為參照系對(duì)其成員國(guó)（40個(gè)國(guó)家的回復(fù)）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的調(diào)查表明，各國(guó)會(huì)計(jì)方法的差異是顯著的（注摘要：詳見(jiàn)王德升、白肇魯、閻金鍔主編摘要：《國(guó)際會(huì)計(jì)》，中國(guó)審計(jì)出版社，1996年版，第243頁(yè)。）。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展首先是用來(lái)滿足一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是在順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的潮流。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異和國(guó)際協(xié)調(diào)兩者并存、協(xié)調(diào)發(fā)展，是尊重實(shí)事、切實(shí)可行的選擇。

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的逐步加強(qiáng)，國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)差距縮小，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式趨同，國(guó)家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性將會(huì)越來(lái)越多，國(guó)家差異將會(huì)逐步縮小，但是，只要國(guó)家存在，各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境有別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差別就必定存在。“求大同，存小異”，將是我們追求的目標(biāo)。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基本原則

根據(jù)上述對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必要性、可能性以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家差異的論證，可以歸納出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基本原則。

1.國(guó)家差異和國(guó)際協(xié)調(diào)相結(jié)合

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是為了滿足一國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要建立的，而每一個(gè)國(guó)家都有獨(dú)特的社會(huì)環(huán)境特征，因而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間呈現(xiàn)出某些差異是必然的，也是必要的；另一方面，當(dāng)今世界呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的趨向，國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異又對(duì)世界經(jīng)濟(jì)交往帶來(lái)了不利和障礙，因而才有減少差異、增進(jìn)可比性和一致性的國(guó)際需要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異和國(guó)際協(xié)調(diào)理應(yīng)結(jié)合起來(lái)，不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)國(guó)際協(xié)調(diào)而試圖消除必要的國(guó)家差異，也不能以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異為由阻礙國(guó)際協(xié)調(diào)。

2.

和第一條原則相對(duì)應(yīng)，我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)中遵循的第二條原則是。隨著世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)、文化交流的增多，經(jīng)濟(jì)差距的縮小，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異將會(huì)越來(lái)越小，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同性因素將會(huì)越來(lái)越多。但是只要“國(guó)家”這種形式存在，國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)利益的差別存在，法律、文化習(xí)俗等社會(huì)環(huán)境因素有別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異就一定存在。總的趨向應(yīng)該是舊的差異被不斷地協(xié)調(diào)，而新的差異可能又不斷產(chǎn)生，當(dāng)然最終差異會(huì)越來(lái)越小。

3.地區(qū)協(xié)調(diào)優(yōu)先

相對(duì)于世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)，地區(qū)協(xié)調(diào)所面臨的矛盾和協(xié)調(diào)過(guò)程中碰到的障礙較少；地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的形成，都是以一定的共同目標(biāo)為基礎(chǔ)，地區(qū)協(xié)調(diào)的愿望比國(guó)際協(xié)調(diào)的愿望更強(qiáng)烈；利用地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的權(quán)威性和內(nèi)部政治經(jīng)濟(jì)利益的一致性，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動(dòng)，其可能性比國(guó)際性協(xié)調(diào)大得多；和此同時(shí)，由于地區(qū)協(xié)調(diào)在地區(qū)范圍內(nèi)縮小了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，為世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)打下了基礎(chǔ)。在這一方面，歐盟是典型的一例。

4.部分國(guó)際性業(yè)務(wù)優(yōu)先

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)首先來(lái)自世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的需要。部分國(guó)際性業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的要求尤為迫切。例如，當(dāng)國(guó)際資本市場(chǎng)中心的法蘭克福或蘇黎世的銀行家們接到來(lái)自十幾個(gè)國(guó)家的十幾個(gè)公司的貸款申請(qǐng)時(shí)，會(huì)同時(shí)收到各種不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)表，這對(duì)他們資本市場(chǎng)的決策會(huì)帶來(lái)很大的困惑。同樣地，當(dāng)A國(guó)的上市公司要進(jìn)入B國(guó)的證券市場(chǎng)，也會(huì)因財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)方式的不同，給潛在的股票購(gòu)買(mǎi)者帶來(lái)決策上的困難。再如跨國(guó)公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據(jù)不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的各式會(huì)計(jì)報(bào)表，為跨國(guó)公司合并報(bào)表的編制和經(jīng)營(yíng)決策的制定帶來(lái)了很大的困難。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)尚未取得重大進(jìn)展的情況下，對(duì)向國(guó)際金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款的公司和在國(guó)外發(fā)行股票的上市公司，可由具有權(quán)威性的國(guó)際組織如聯(lián)合國(guó)出面規(guī)定采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)跨國(guó)公司，可考慮先采用國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩套準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表方法的做法。

5.增強(qiáng)協(xié)調(diào)方式、方法的可行性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的方式和方法應(yīng)具有可行性。比如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和推行，不單是會(huì)計(jì)技術(shù)新問(wèn)題，本質(zhì)上是國(guó)際利益關(guān)系的調(diào)整新問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)制定并公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯然多以美、英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，使許多非英美會(huì)計(jì)模式國(guó)家難以接受。因此，在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先要充分把握協(xié)調(diào)范圍內(nèi)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異情況及其成因，然后在平等的基礎(chǔ)上認(rèn)真討論，以使所制定的準(zhǔn)則盡可能地反映各國(guó)的要求，增強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性。從1987年開(kāi)始，證券管理機(jī)關(guān)國(guó)際組織（IOSCO）從搞活國(guó)際資本市場(chǎng)的角度出發(fā)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)合作、積級(jí)參和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作；為使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國(guó)際資本市場(chǎng)所承認(rèn)，證券管理機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)致力于兩方面的工作摘要：一是把已有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可任意選擇的準(zhǔn)則適當(dāng)刪除，二是改進(jìn)現(xiàn)有的準(zhǔn)則。通過(guò)IOSCO的支持和認(rèn)可，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)方面已向前邁出了一大步。

6.循序漸進(jìn)，因勢(shì)利導(dǎo)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷適應(yīng)環(huán)境變化的歷史過(guò)程，是不斷地緩解矛盾和沖突的過(guò)程。它牽扯面廣，難度極大，想一勞永逸，只能事和愿違。協(xié)調(diào)的過(guò)程是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)由點(diǎn)到面、由易到難、不斷積累，逐步展開(kāi)。協(xié)調(diào)的過(guò)程，還應(yīng)是根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度和對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的需要，有的放矢，因勢(shì)利導(dǎo)。

四、有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的一個(gè)新觀點(diǎn)

目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的原則和方法；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)方面發(fā)揮了并正在發(fā)揮著積極的功能。但是還應(yīng)看到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)實(shí)際推行的效果并不十分理想。究其原因，我認(rèn)為除了現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要以英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，非英美會(huì)計(jì)模式的國(guó)家難以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和滿足各國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的實(shí)際需要。具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法往往和一國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其經(jīng)濟(jì)政策相聯(lián)系硬性推行統(tǒng)一的難度很大，但這并不否認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量方法給予各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的示范效應(yīng)，以及在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)中所起的重大功能。

我認(rèn)為，給國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的，首先不是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法的不同；即使一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是也答應(yīng)有多種方法可供選擇嗎？首要的障礙在于摘要：會(huì)計(jì)基本概念、概念的分類(lèi)、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、報(bào)表項(xiàng)目的含義等差別太大，限于篇幅本文將實(shí)證過(guò)程省略。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、報(bào)表項(xiàng)目含義等的差別給國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的目前狀況，筆者建議摘要：致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的政府間組織和民間組織，應(yīng)協(xié)力進(jìn)行會(huì)計(jì)基本概念和基本術(shù)語(yǔ)統(tǒng)一的推廣工作；探究出幾套基本財(cái)務(wù)報(bào)表的格式，在全世界范圍內(nèi)推廣。我認(rèn)為，推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基本術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，比推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法碰到的阻力要小得多，因?yàn)椋淖儠?huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，一般和各國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)利益并不抵觸，其阻力僅限于各國(guó)的傳統(tǒng)習(xí)慣不同摘要：假如統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，能夠順應(yīng)各國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的需要，我想還是能夠被接受的摘要：推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式同樣不能靠強(qiáng)制的辦法，而是要靠權(quán)威性、可行性，以及是否能夠順應(yīng)各國(guó)的需要。假如各國(guó)都能夠向統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式靠攏，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)就能夠向前推進(jìn)一大步。從這個(gè)意義上，我把推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的又一個(gè)突破口。

「參考文獻(xiàn)

[1王德升，白肇魯，閻金鍔主編。國(guó)際會(huì)計(jì)[M.北京摘要：中國(guó)審計(jì)出版社，1996.

[2楊紀(jì)琬等著。楊紀(jì)琬教授從事會(huì)計(jì)工作60周年論文集[M.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1996.

第3篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較

（一）以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

以規(guī)則為基礎(chǔ)的模式試圖詳述每一種假定情景下恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，使得任何情況下所適用的會(huì)計(jì)方法都是直接確定的。該模式的準(zhǔn)則，除了給出某一對(duì)象或交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對(duì)原則的適用具體化為可操作的規(guī)則。其主要特征和缺陷為：

1.包括大量的原則例外事項(xiàng)。以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則既包括適用準(zhǔn)則的情況，又包括不適用準(zhǔn)則的有關(guān)例外。其缺陷為：第一，例外事項(xiàng)的擴(kuò)大，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的根本的不一致性。即導(dǎo)致對(duì)于具有類(lèi)似經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的交易或事項(xiàng)，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。第二，允許使用例外事項(xiàng)會(huì)使準(zhǔn)則更容易以犧牲使用者的普遍利益為代價(jià)，來(lái)體現(xiàn)少數(shù)人的利益。

2.包括太多的界限檢驗(yàn)。以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則包括大量的數(shù)量或百分比界限，通過(guò)界限檢驗(yàn)來(lái)標(biāo)志各種例外為財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)者獲得所需的會(huì)計(jì)結(jié)果提供了方便。其結(jié)果是實(shí)際上相同的交易可能得到非常不同的結(jié)果。表面上看，以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則在報(bào)告時(shí)有助于獲得更大的可比性，實(shí)際上，固有的不一致和界限導(dǎo)致報(bào)告中的可比性可是能虛假的。因?yàn)槁湓谕唤缦迌蓚?cè)的交易通常很相似，但卻做出了截然不同的會(huì)計(jì)處理。例如，美國(guó)《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)》規(guī)定了12條權(quán)益結(jié)合法的使用條件，這些條件幾乎都是界限檢驗(yàn)。按照這些界限，如果一個(gè)公司通過(guò)換股獲得了另外一個(gè)公司90%的股權(quán)，就可以使用權(quán)益結(jié)合法，如果只獲得89%的股權(quán)，就只能使用購(gòu)買(mǎi)法。這就使得企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性變得虛假。所以，以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則反而提供了一條途徑，以規(guī)避內(nèi)含于準(zhǔn)則內(nèi)部的會(huì)計(jì)目標(biāo)。另外，太多的界限將導(dǎo)致非常詳細(xì)的指南，這些指南往往又含有更多的界限。

3.包括大量的操作性指南。為了對(duì)具體規(guī)則進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則包括大量的解釋和執(zhí)行指南。例如，美國(guó)的租賃會(huì)計(jì)文獻(xiàn)包括16份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告和解釋、9份技術(shù)公報(bào)和30多份緊急問(wèn)題工作組公告。龐大的內(nèi)容詳盡的操作指南容易造成準(zhǔn)則應(yīng)用中的復(fù)雜性和關(guān)于準(zhǔn)則應(yīng)用的不確定性，最終會(huì)被財(cái)務(wù)工作者作為依據(jù)，僅僅遵循這些字面的東西，而不注重準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告很可能被視為只是一種準(zhǔn)則遵循行為，而非信息交流行為。最終使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的越是嚴(yán)格、詳細(xì)，對(duì)提供報(bào)表公司的實(shí)際情況的適用程度也就越低。

4.仍然需要必要的職業(yè)判斷。以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則內(nèi)容十分具體，在理論上縮小了必要的職業(yè)判斷的范圍。但是在實(shí)際工作中仍然需要大量的職業(yè)判斷。判斷的焦點(diǎn)不是分析交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而是在許多復(fù)雜例外的情況和相互沖突的指南中確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。

（二）以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)某一對(duì)象或交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)遵循的原則，不力圖回答所有問(wèn)題，也不對(duì)每種可能情況提供詳細(xì)規(guī)則，因此基本不存在原則的例外。其特征為：涉及到很少的范圍例外，不存在界線，少量的應(yīng)用指南。其缺陷為：

1.由職業(yè)判斷引起的對(duì)類(lèi)似交易和事項(xiàng)的不同解釋?zhuān)赡苡绊懶畔⒌目杀刃浴＜冊(cè)瓌t的準(zhǔn)則要求報(bào)表編制者和審計(jì)師在核算有關(guān)交易和事項(xiàng)時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷，然而又沒(méi)有提供充分的依據(jù)來(lái)規(guī)范這些判斷。所以純?cè)瓌t的準(zhǔn)則不足以使準(zhǔn)則得以可靠應(yīng)用，可能導(dǎo)致報(bào)告主體間可比性的喪失。

2.可能引起專(zhuān)業(yè)判斷的濫用，即運(yùn)用原則時(shí)違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本來(lái)的精神和意圖。以純?cè)瓌t為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，要求報(bào)表編制者和審計(jì)師在將過(guò)于寬泛的準(zhǔn)則應(yīng)用于具體的交易和事項(xiàng)時(shí)進(jìn)行大量的判斷，但在其進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)卻很少提供指南，很少對(duì)必須進(jìn)行的判斷提供充分的判斷依據(jù)，所以執(zhí)行起來(lái)有很多困難。另外，對(duì)報(bào)表編制者和審計(jì)師的能力和判斷的過(guò)分依賴會(huì)增加對(duì)會(huì)計(jì)處理追溯爭(zhēng)執(zhí)的可能性。

（三）以目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

以目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式也叫以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，它是以規(guī)則為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)的概念。該準(zhǔn)則模式是2003年7月25日由美國(guó)證券交易委員會(huì)提出的。

目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則優(yōu)于以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，因?yàn)樗苊饬丝赡軐?dǎo)致財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)以獲得所需會(huì)計(jì)結(jié)果的缺陷。另外，它也優(yōu)于純?cè)瓌t的準(zhǔn)則，因?yàn)樗鼮閳?bào)表編制者和審計(jì)師選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法提供了充分的依據(jù)。目標(biāo)導(dǎo)向下，應(yīng)用職業(yè)判斷的框架要窄小得多。以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則與以規(guī)則和原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則的主要區(qū)別是：

1.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，清楚地表述了準(zhǔn)則的目標(biāo)，以規(guī)則為導(dǎo)向和以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則沒(méi)有表述該目標(biāo)；

2.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，明確指出了準(zhǔn)則的范圍，以規(guī)則為導(dǎo)向和以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則沒(méi)有表述目標(biāo)；

3.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則和以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則都不包括許多范圍例外和界限檢驗(yàn)，而以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則包括許多范圍例外和界限檢驗(yàn)；

4.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則和以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則都不包括詳細(xì)的應(yīng)用指南和大量的后續(xù)性指南，而以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則卻包括詳細(xì)的應(yīng)用指南和大量后續(xù)性指南；

5.以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則具有較好的可比性，而以規(guī)則和原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則可比性較差。以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，可能導(dǎo)致界限兩側(cè)的公司經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同，但會(huì)計(jì)處理卻完全不同。以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則缺少充分的結(jié)構(gòu)安排和指南，沒(méi)有進(jìn)行必要判斷所需要的框架，據(jù)此進(jìn)行判斷可能會(huì)引起對(duì)類(lèi)似的業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)處理。以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則具有較好的可比性，可以克服規(guī)則和原則導(dǎo)向可比性較差的缺陷。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的現(xiàn)狀和選擇

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂模式的現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式基本屬于規(guī)則導(dǎo)向，已經(jīng)頒布的16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都包括詳細(xì)的操作指南、大量的界限標(biāo)準(zhǔn)和例外事項(xiàng)。例如，《租賃具體準(zhǔn)則》在規(guī)定融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，分別給出了5%（訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）、75%（租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分）和90%（租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）的比例界限。《投資具體準(zhǔn)則》在規(guī)定權(quán)益法和成本法的適用范圍時(shí)，給出了20%的判斷標(biāo)準(zhǔn)；在規(guī)定股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)年限時(shí)給出了10年標(biāo)準(zhǔn)（借差攤銷(xiāo)期限不低于10年，貸差攤銷(xiāo)期限不超過(guò)10年）。《分部會(huì)計(jì)報(bào)表具體準(zhǔn)則》在規(guī)定報(bào)告分部的選擇標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，給出了10%（重要性標(biāo)準(zhǔn)）、75%（確定為報(bào)告分部的各分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入額應(yīng)達(dá)到合并總收入的75%）和10個(gè)（報(bào)告分部的數(shù)量不超過(guò)10個(gè)）的界限標(biāo)準(zhǔn)。《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露具體準(zhǔn)則》規(guī)定的50%（控制）和20%（重大影響）的數(shù)量比例。《無(wú)形資產(chǎn)具體準(zhǔn)則》規(guī)定的攤銷(xiāo)年限標(biāo)準(zhǔn)（合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年）。《借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則》規(guī)定的暫停資本化標(biāo)準(zhǔn)（固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化）。《非貨幣易具體準(zhǔn)則》規(guī)定的判斷貨幣易和非貨幣易的25%標(biāo)準(zhǔn)。《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正具體準(zhǔn)則》規(guī)定的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的10%判斷標(biāo)準(zhǔn)。《或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則》給出的5%、50%、95%和99%的標(biāo)準(zhǔn)（發(fā)生的概率）。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的選擇

1.我國(guó)不適合選擇規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式

以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，除了具有前面所述的缺陷外，還會(huì)延誤準(zhǔn)則指南的及時(shí)性，會(huì)使準(zhǔn)則缺乏靈活性，難以適應(yīng)市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展，人們也容易通過(guò)會(huì)計(jì)技巧的設(shè)計(jì)而達(dá)到他們想要的目標(biāo)。詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過(guò)交易策劃所規(guī)避，因此不利于公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮專(zhuān)業(yè)判斷，還可能使他們過(guò)分關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。既然以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式具有上述明顯的缺陷，而且我國(guó)上市公司通過(guò)鉆具體準(zhǔn)則空子來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如世紀(jì)星源等，所以我國(guó)不適合選擇規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。

2.我國(guó)也不適合選擇純?cè)瓌t為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式

雖然原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式優(yōu)于規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，我國(guó)也不適合直接選擇該模式。因?yàn)椋覈?guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，職業(yè)判斷能力普遍較差，公司治理結(jié)構(gòu)也不完善，所以至少在現(xiàn)階段是不適合完全采用以純?cè)瓌t為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，較好的模式是兩者兼顧，兼收并蓄。

第4篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)前景建議

一．關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的界定

從各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、政府與法律對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約程度、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容及內(nèi)容詳略等都有不同。由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異，因此進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的國(guó)際協(xié)調(diào)成為必要。何謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)呢？說(shuō)法不一，有會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)國(guó)際化等，但實(shí)際上都是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。即通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過(guò)程，它包括認(rèn)識(shí)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特性，并將他們的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)和，實(shí)現(xiàn)一定程度上的趨同化，減少或消除障礙，增加險(xiǎn)乎之間的共同點(diǎn)，使之趨向可接受的程度，從而使提供的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際上具有可比性和等同性。從這里大致可以看出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)即使增強(qiáng)世界各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息的可比性，并使之逐漸趨向一致性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的主要問(wèn)題是消除障礙，借助與一些國(guó)際性組織和專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)進(jìn)行，劃定一定的差異范圍，保留某種可選擇性和折中性而實(shí)現(xiàn)的。

一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際規(guī)范化或標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程的先行階段。這個(gè)階段是基于目前會(huì)計(jì)國(guó)家化的現(xiàn)實(shí)情況，為消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融等發(fā)展而不可逾越的階段。盡管人們對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)不盡相同，但歸根結(jié)底，都是對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，各國(guó)的種種會(huì)計(jì)差異，如會(huì)計(jì)立法差異、會(huì)計(jì)慣例差異等，也最終都要反映到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上來(lái)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)正是這種“協(xié)調(diào)”的立足點(diǎn)。

二．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是一種有目的的國(guó)際性活動(dòng)，其最終或最高目標(biāo)是建立一套國(guó)際性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用以協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這個(gè)目標(biāo)實(shí)際上就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化，表現(xiàn)為各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一性；其次才是提高各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性、通過(guò)協(xié)調(diào)，在各國(guó)較好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上，使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定的范圍或界限內(nèi)趨于一致，以建立一個(gè)可比較的框架。而這個(gè)可比性目標(biāo)要建立在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)系，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作的形成和發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)對(duì)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成、修訂有著舉足輕重的作用，加強(qiáng)這些組織、機(jī)構(gòu)之間的國(guó)際溝通和協(xié)調(diào)，有利于它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題上取得共識(shí)，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和保障。

三．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的方式

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)工作，作為世界范圍的活動(dòng)，所要解決的不僅是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的差異，更困難的是還要面對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異背后的會(huì)計(jì)環(huán)境差異。其復(fù)雜性給協(xié)調(diào)工作帶來(lái)了艱巨。因此在協(xié)調(diào)過(guò)程中要結(jié)合本國(guó)情況，采用相應(yīng)的協(xié)調(diào)方式。其分類(lèi)有：?jiǎn)芜厖f(xié)調(diào)和多邊協(xié)調(diào)，主動(dòng)協(xié)調(diào)和被動(dòng)協(xié)調(diào)。所謂單邊協(xié)調(diào)，是指在協(xié)調(diào)中一方以另一方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)而采取協(xié)調(diào)措施，向它看齊靠攏。像我國(guó)在50年代全盤(pán)照搬或引進(jìn)前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)制度和模式就屬此類(lèi)。而多邊協(xié)調(diào)是指兩個(gè)以上的協(xié)調(diào)方分別采取不同的協(xié)調(diào)措施，努力向某一既定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以達(dá)到各國(guó)可接受的程度。像現(xiàn)在的歐盟即屬此類(lèi)。這將消除各國(guó)的差異，實(shí)現(xiàn)資源的共享和提高就業(yè)等。所謂主動(dòng)協(xié)調(diào)是指在沒(méi)有任何外界壓力或影響下，一國(guó)根據(jù)自己的利益需要而自動(dòng)采取的協(xié)調(diào)行動(dòng)。比如一國(guó)吸收IASC的一些準(zhǔn)則，針對(duì)FASB中相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)本國(guó)準(zhǔn)則進(jìn)行改革等。而被動(dòng)協(xié)調(diào)是迫于外界壓力，如不采取協(xié)調(diào)措施就會(huì)失去某種利益而不得不作為的協(xié)調(diào)行為。例如我國(guó)的會(huì)計(jì)改革迫于加入世貿(mào)的壓力，在剛起步的時(shí)候就是一種被動(dòng)協(xié)調(diào)。總之，單邊協(xié)調(diào)通常是協(xié)調(diào)雙方總經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較低、在經(jīng)濟(jì)或政治或軍事上依附與對(duì)方的一方所采取的協(xié)調(diào)方式。多邊協(xié)調(diào)是在獨(dú)立、平等的各方在自愿的基礎(chǔ)上，出于維護(hù)各方的共同利益而采取的協(xié)調(diào)行為。主動(dòng)協(xié)調(diào)則是某一協(xié)調(diào)主體為了采取自己的利益或順應(yīng)趨勢(shì)或自覺(jué)采取的協(xié)調(diào)方式，它通常由游離與一個(gè)大整體之外的某一協(xié)調(diào)主體，或者協(xié)調(diào)中勢(shì)力相對(duì)較弱的一方所采用。而被動(dòng)協(xié)調(diào)是一方有求于另一方，或在某種程度上受制于另一方，而協(xié)調(diào)又作為交換利益的條件時(shí)，它不得不作出協(xié)調(diào)的選擇。

當(dāng)然，對(duì)于協(xié)調(diào)方式的采用還需考慮多方面的因素。如國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境和趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較與分析，區(qū)分輕重緩急、難易程度等等，都是需要花很大力氣的事情。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不可能是一蹴而就的，往往需要分階段進(jìn)行，逐步推進(jìn)。四。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化及其前景。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)兩者間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)是指以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，衡量并消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，促使它們向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的過(guò)程。而這個(gè)協(xié)調(diào)過(guò)程就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的途徑之一。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要在各方認(rèn)可的基點(diǎn)上達(dá)成一致的過(guò)程，必然要向國(guó)際化靠攏，從而達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范的程度。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)越來(lái)越普遍，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放性，必然帶來(lái)與國(guó)際慣例的接軌，也將為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)打開(kāi)新的局面。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)艱巨而復(fù)雜的過(guò)程。一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更會(huì)導(dǎo)致其國(guó)內(nèi)及其在國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)利益重新分配，直接導(dǎo)致改過(guò)的經(jīng)濟(jì)后果的變化，因而哪個(gè)國(guó)家也不會(huì)對(duì)此輕易表態(tài)和行事。但態(tài)度的慎重不等于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和更大利益。一旦國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)展完善，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)必將火熱。而實(shí)際上，由于經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和區(qū)域化的客觀要求，以及在有關(guān)國(guó)際區(qū)域性的組織和有關(guān)國(guó)家政府的共同努力下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)還是取得了一些可喜的成績(jī)，因此其前景是樂(lè)觀的，像一些國(guó)際性或區(qū)域性的職業(yè)性組織包括金融、證卷交易、會(huì)計(jì)、審計(jì)等組織，它們?yōu)榫S護(hù)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的公平性和促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)而積極進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行和實(shí)施，其作用是不可忽視的，必將對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的推行產(chǎn)生重大的影響。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際性協(xié)調(diào)的功效不僅僅只表現(xiàn)在會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)方面。通過(guò)這種協(xié)調(diào)活動(dòng)，使各國(guó)政府與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)產(chǎn)生聯(lián)合，使它們之間保持經(jīng)常聯(lián)系，并使它們相互認(rèn)同，相互影響，相互制約，相互作用。通過(guò)這種協(xié)調(diào)活動(dòng)，可消除隔閡，化解矛盾，增進(jìn)了解，加強(qiáng)交往，優(yōu)化國(guó)際會(huì)計(jì)的互動(dòng)環(huán)境，使得政府支持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)又促進(jìn)政府職能的發(fā)揮，從而形成一種良好的互動(dòng)機(jī)制。

五．我國(guó)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)的建議。

由于我國(guó)國(guó)情的約束，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間仍有較大差異。具體表現(xiàn)在一些部門(mén)或事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理混亂，而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)已遠(yuǎn)滯后與客觀需要，會(huì)計(jì)制度方法體系的務(wù)實(shí)性與超前性脫帶。再者，缺乏對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的研究，沒(méi)有具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系。一些會(huì)計(jì)學(xué)者研究西方的會(huì)計(jì)發(fā)展僅限于翻譯或介紹，沒(méi)有消化和推陳出新，很難形成自己的見(jiàn)解，而整個(gè)學(xué)術(shù)界學(xué)風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)術(shù)研究缺乏自由氣氛，短期功利主義取向嚴(yán)重，這些都阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。對(duì)此建議如下：

1.結(jié)合我國(guó)國(guó)情參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。根

據(jù)中國(guó)實(shí)際情況引進(jìn)和吸收國(guó)外會(huì)計(jì)的先進(jìn)思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國(guó)制定的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，尋求最佳切入點(diǎn)，并以此來(lái)制定或?qū)嵤┪覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.積極參與全球或地區(qū)性會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織，注重國(guó)外會(huì)計(jì)的新發(fā)展和新領(lǐng)域，注重引進(jìn)和吸收國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等方面的做法，注重案例分析等。

3.設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)教育水平。要使會(huì)計(jì)體系的務(wù)實(shí)性研究與超前性研究相輔相成，并圍繞具有國(guó)際化精神的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和體系展開(kāi)配套的改革

4.加大我國(guó)會(huì)計(jì)界與外界的交流與合作，借鑒和吸收西方國(guó)家先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與理論。

參考資料：

強(qiáng)兆森，2000，《論我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化和科學(xué)化》（《會(huì)計(jì)之友》2000年第8期）

許江川，《議國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)》（《會(huì)計(jì)之友》2000年第9期）

曲曉輝，《我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程議論》（《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2000年第10期）

第5篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)操作所存在的問(wèn)題

(一)存在較為嚴(yán)重的舞弊問(wèn)題

在企業(yè)會(huì)計(jì)操作過(guò)程中，重視會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，忽視會(huì)計(jì)工作的形式，確保會(huì)計(jì)工作的效率和信息的質(zhì)量，是企業(yè)會(huì)計(jì)操作的重點(diǎn)。而在此過(guò)程中，就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員操作的自由度和靈活性，如果監(jiān)管不到位或者是財(cái)務(wù)人員的職業(yè)操守不高，就會(huì)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)操作所存在的主要問(wèn)題。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在企業(yè)會(huì)計(jì)操作工作中對(duì)會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)性具有較高要求，而要想確保會(huì)計(jì)操作的實(shí)質(zhì)性，就需要財(cái)務(wù)人員在企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選取的過(guò)程中根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行精準(zhǔn)判斷。在此過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和工作能力具有較高要求，如果財(cái)務(wù)人員的水平和能力達(dá)不到要求，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真[1]。另外，這種操作方式也給財(cái)務(wù)人員提供了足夠大的靈活性和自由空間，也為財(cái)務(wù)人員的信息造假提供了有利條件，進(jìn)而導(dǎo)致在會(huì)計(jì)操作中出現(xiàn)舞弊問(wèn)題，并且較為嚴(yán)重。

(二)公允價(jià)值的應(yīng)用存在劣勢(shì)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了公允值的概念，但是由于公允價(jià)值在會(huì)計(jì)操作中應(yīng)用的時(shí)間比較短，發(fā)展還不夠完善，所以其應(yīng)用依舊存在不少問(wèn)題。首先問(wèn)題，就是公允價(jià)值評(píng)估價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和前瞻性有所欠缺，公允價(jià)值應(yīng)用在會(huì)計(jì)操作中容易使計(jì)量模式產(chǎn)生比較大的分歧，影響公允價(jià)值的應(yīng)用效果，無(wú)法確保企業(yè)會(huì)計(jì)操作的高效性，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性造成影響。其次，由于公允價(jià)值應(yīng)用時(shí)間比較短，所以目前還沒(méi)有制定健全的法律法規(guī)，也沒(méi)有形成完善的管理體制，在企業(yè)會(huì)計(jì)操作中其應(yīng)用效率較低，影響操作效率。最后，在會(huì)計(jì)操作中，運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)專(zhuān)業(yè)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性要求都比較高，所以對(duì)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)以及專(zhuān)業(yè)能力具有較高要求，但是在多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)都較為低下，無(wú)法滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)操作需求。

二、解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)操作問(wèn)題的有效對(duì)策

(一)采用全新的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)操作方式，避免舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)

在經(jīng)濟(jì)全球化全新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，就應(yīng)該采用符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求的新經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)操作方式。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)操作也提出了新的要求，比如在企業(yè)資產(chǎn)核算方面，就重視起了對(duì)包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收入以及負(fù)債等的核算，在全新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些都與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)，也列入了企業(yè)會(huì)計(jì)操作工作中[2]。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)操作工作中，為了能夠有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)操作效率，還應(yīng)該對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行不斷完善，并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管，通過(guò)法律措施和強(qiáng)制措施加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員行為的制約，進(jìn)而有效降低舞弊問(wèn)題的發(fā)生頻率，實(shí)現(xiàn)不斷提升企業(yè)會(huì)計(jì)操作效率的目的。

(二)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用

自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值引用到會(huì)計(jì)操作中之后，我國(guó)會(huì)計(jì)界就發(fā)生了巨大改變，一時(shí)間，如何將公允價(jià)值成功、高效應(yīng)用在企業(yè)會(huì)計(jì)操作中，成為了會(huì)計(jì)界改革和發(fā)展的主要方向和特點(diǎn)。而經(jīng)過(guò)近幾年的發(fā)展，雖然在企業(yè)會(huì)計(jì)操作中，我國(guó)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用效率還遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，但是也逐漸形成了我國(guó)獨(dú)用的應(yīng)用體系和特點(diǎn)，也明顯體現(xiàn)出了公允價(jià)值應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在企業(yè)會(huì)計(jì)操作中，企業(yè)應(yīng)該更進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用。雖然，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)用的時(shí)間尚短，還沒(méi)有形成完整的體制和體系，無(wú)法對(duì)公允價(jià)值的披露進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的管理，從而使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)負(fù)債或者是資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法形成有效掌握，無(wú)法保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的順利進(jìn)行，但是，在對(duì)其進(jìn)行有效應(yīng)用的過(guò)程中，也取得了一定進(jìn)步，取得了應(yīng)用效果，值得我國(guó)繼續(xù)為之努力。因此，為了能夠有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)操作中公允價(jià)值的應(yīng)用效率，在企業(yè)會(huì)計(jì)操作中國(guó)，就應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值的披露引起足夠重視，并不斷提高公允價(jià)值的公開(kāi)性，讓報(bào)表使用者能夠?qū)ζ溥M(jìn)行及時(shí)掌握，進(jìn)而不斷提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，也進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)操作效率。

(三)提高工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

人才欠缺是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)操作中存在的最主要問(wèn)題，因此，我國(guó)應(yīng)該通過(guò)開(kāi)設(shè)相關(guān)教育專(zhuān)業(yè)，成立相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，全面實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和技術(shù)能力的培訓(xùn)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，加深財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，明確在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)操作所具有的特點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和實(shí)踐的方式來(lái)提升自己的專(zhuān)業(yè)能力和技術(shù)水平，更好的確保企業(yè)會(huì)計(jì)操作工作的順利進(jìn)行，不斷提升其操作效率。

三、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問(wèn)題，自會(huì)計(jì)改革以來(lái)一直沒(méi)有中斷過(guò)討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類(lèi)似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來(lái)說(shuō)，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒(méi)有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類(lèi)智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來(lái)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)椋媪砍浞忠馕吨鴤鶛?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類(lèi)似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對(duì)這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。可以說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來(lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加

拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年義召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見(jiàn)，今天統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、我們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，20世紀(jì)80年代末開(kāi)始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過(guò)會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系還沒(méi)有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以提供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對(duì)于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類(lèi)比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員薄記水平的提高，加這之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類(lèi)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記賬方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺(jué)到這套制度對(duì)于企業(yè)說(shuō)沒(méi)有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)施沒(méi)有必要再在準(zhǔn)則與制度的

第7篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；出臺(tái)依據(jù)；保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；再保險(xiǎn)

一、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的依據(jù)及特點(diǎn)

(一)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的依據(jù)

隨著我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過(guò)程，大致經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)發(fā)展階段。這4個(gè)發(fā)展階段要么沒(méi)有充分流露出保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，要么制度規(guī)范存在差異化，不系統(tǒng)或過(guò)于繁雜。同時(shí)由于這4個(gè)發(fā)展階段與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大的差異，阻擋或局限了國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。為使保險(xiǎn)企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)及滿足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求，2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部了關(guān)于“1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——原保險(xiǎn)合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國(guó)有企業(yè)實(shí)施，并計(jì)劃在最近幾年內(nèi)，在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實(shí)行，從而構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

(二)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.更接近國(guó)際慣例。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了諸多現(xiàn)代化理念，同時(shí)也規(guī)范了傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的認(rèn)定、計(jì)量工具、準(zhǔn)備金測(cè)試、相關(guān)信息的劃分和保險(xiǎn)合同的獨(dú)立審核等。與傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比較，新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險(xiǎn)合同而并不是保險(xiǎn)公司(因?yàn)楹炗啽ｋU(xiǎn)合同的并不一定代表是保險(xiǎn)企業(yè))與金融綜合經(jīng)營(yíng)策略相融；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)損余物質(zhì)和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)效益的評(píng)估能力，從而降低其經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)投資利潤(rùn)的確認(rèn)可以完善保險(xiǎn)行業(yè)的效益報(bào)表，由分散式到集中式，在一定意義上可消除目前單純以“保險(xiǎn)費(fèi)、檔次論英雄”的評(píng)價(jià)模式；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)審核，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息披露制度的強(qiáng)效性。

2.準(zhǔn)則突出復(fù)雜性。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，保險(xiǎn)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源于現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。具體表現(xiàn)在三方面：首先是涉及大量保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等方面的技術(shù)術(shù)語(yǔ)。其次是現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，尤其是新保險(xiǎn)工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)要素等產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。最后是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的一些問(wèn)題尚在討論中，還沒(méi)有得到徹底解決。同時(shí)由于我國(guó)各界對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一新興事物的認(rèn)識(shí)尚需要提高，且保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文字表述還存在比較濃的西方風(fēng)味，這進(jìn)一步增加了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。

二、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

(一)沒(méi)有明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與被保險(xiǎn)人之間約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，并擔(dān)當(dāng)著被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)義務(wù)。首先借鑒國(guó)際慣例，強(qiáng)化了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”，作為審核和判斷保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)依據(jù)；其次“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”還可作為分解混合保險(xiǎn)合同(混合保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。比如：理財(cái)性的產(chǎn)品，大家很熟悉，既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，又有投資風(fēng)險(xiǎn))的依據(jù)。但是新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有表露出“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn)，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒(méi)有明確限定，保險(xiǎn)合同也難以做出一個(gè)明確的限定。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有對(duì)“特大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行限定，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分解難以操作。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的認(rèn)定依據(jù)是：倘若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到劃分并能夠做到單獨(dú)計(jì)量，則可以進(jìn)行分解；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能做到單獨(dú)劃分或單獨(dú)計(jì)量，則不能從事劃分，從而把全部保險(xiǎn)合同的保費(fèi)都劃分為收入。

(二)違背了會(huì)計(jì)原則

保單取得成本是指保險(xiǎn)企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過(guò)程中產(chǎn)生的與保險(xiǎn)合同有密切聯(lián)系的費(fèi)用，其包括的內(nèi)容有手續(xù)費(fèi)用、勞務(wù)報(bào)酬、體檢費(fèi)等一系列相關(guān)費(fèi)用，保單取得成本源于保險(xiǎn)費(fèi)用中的附加費(fèi)。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出保險(xiǎn)人在獲取保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時(shí)計(jì)算到當(dāng)期損益中去。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)研究，如某一件商品可以提供銷(xiāo)售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業(yè)的效益總額與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)之間呈現(xiàn)正的增長(zhǎng)關(guān)系，即銷(xiāo)售業(yè)績(jī)提高，企業(yè)效益也隨之增加。從會(huì)計(jì)信息的可操作性來(lái)分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，真實(shí)有效的反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象。可見(jiàn)，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會(huì)計(jì)核算的基本原則；其次致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

(三)未嚴(yán)格確定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理機(jī)制

雖然新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)獨(dú)立核算機(jī)制，但是卻沒(méi)有確切界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”機(jī)制，這樣有可能致使會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)的泛濫使用。再保險(xiǎn)人需要承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人之間協(xié)商約定在協(xié)議中規(guī)定一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的再保險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過(guò)這種再保險(xiǎn)的模式只將現(xiàn)有的再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的一種。現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)用，也使再保險(xiǎn)人自身所擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)最小化，最重要的是其可以降低因?yàn)樽匀粸?zāi)害發(fā)生、賠償支付過(guò)多造成公司財(cái)務(wù)虧損，緩解市場(chǎng)需求所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在如今的再保險(xiǎn)管理機(jī)制中發(fā)揮著舉足輕重的作用，給直接投保人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了豐厚的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。正是因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)管理機(jī)制具有與一般再保險(xiǎn)無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)行業(yè)的信賴，但是也由此存在很多濫用的情況，最根本的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)變的風(fēng)險(xiǎn)不夠充分，從而成為其他金融投資的工具，致使保險(xiǎn)公司賬面出現(xiàn)虛增效益。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以實(shí)現(xiàn)“報(bào)表粉飾”的現(xiàn)狀，所以由財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)引發(fā)的爭(zhēng)端也日趨增多。例如：“日本大和生命保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購(gòu)的子公司利用有限再保險(xiǎn)機(jī)制實(shí)施非法活動(dòng)，最終給日本大和生命保險(xiǎn)公司帶來(lái)滅頂之災(zāi)”。我國(guó)《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》沒(méi)有對(duì)在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別限定，《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確標(biāo)注。

三、實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策及措施

(一)明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理制度是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保證

世界保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)定義為“保險(xiǎn)合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)”。世界保險(xiǎn)籌委會(huì)還將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類(lèi)：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際產(chǎn)生數(shù)量與預(yù)計(jì)數(shù)量不相同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際成本與預(yù)算成本不相同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)就是在保險(xiǎn)合同期間最后時(shí)期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因指定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、利率指數(shù)及信用指數(shù)，或者類(lèi)似現(xiàn)狀的轉(zhuǎn)變而引起的不確定因素稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只發(fā)生價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而不存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合約不屬于保險(xiǎn)合同，而是界定為衍生金融工具。在這方面，我國(guó)可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的限定；作為更準(zhǔn)確無(wú)誤地體現(xiàn)我國(guó)居民接受保障的程度，在認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)提高“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的限定，并對(duì)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧炕詫⒒旌媳ｋU(xiǎn)合同中的商品價(jià)格、匯率、嵌入衍生工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分拆，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

(二)構(gòu)建完善的法律、法規(guī)體系是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在條件

當(dāng)前，我國(guó)從憲法的角度對(duì)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的主要是《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》，且不說(shuō)這些規(guī)章制度是否能夠得到合理高效的實(shí)行，另外還存在一些問(wèn)題：首先，沒(méi)有合理高效地反映出新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性，所持有的新管理辦法或規(guī)章制度還不夠；其次，缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性，沒(méi)有充分考慮到隨著外界環(huán)境的轉(zhuǎn)變對(duì)不適合的地方做出修改。

(三)改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力源泉

雖然目前我國(guó)還沒(méi)有涉及現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事故，但由于現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被泛濫利用的危害性是十分巨大的，所以我國(guó)政府有必要改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以防患重大事故的發(fā)生。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確表明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定，準(zhǔn)確表明“有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行系統(tǒng)、細(xì)致的量化分析。對(duì)轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)比較小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，可在《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》制度中明確標(biāo)注，將其按利率、金融工具進(jìn)行妥當(dāng)處理，或?qū)⒈ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與利率、金融工具等融資手段進(jìn)行拆分，分別按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和存款或利率、金融工具進(jìn)行處理，從根本上防治保險(xiǎn)企業(yè)濫用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。

綜上所述，目前我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建時(shí)期，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，也需要一個(gè)系統(tǒng)的、合理高效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再制定過(guò)程中既要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的一般操作流程，又要考慮保險(xiǎn)公司的特定身份；既要系統(tǒng)、充分地理解我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展道路，使之具有可行性、針對(duì)性，同時(shí)又要思考我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，使之具有可操作性。因此，新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中堪稱一項(xiàng)復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要各界人士的共同努力和大力支持。

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第8篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

按照2003年中央機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室制定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《關(guān)于事業(yè)單位分類(lèi)及相關(guān)改革的試點(diǎn)方案》(征求意見(jiàn)稿)的文件精神，今后國(guó)家將不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，不再批準(zhǔn)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，可以由市場(chǎng)配置資源的公益性事業(yè)單位將主要由社會(huì)力量舉辦。《方案》根據(jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的社會(huì)功能，將其劃分為承擔(dān)行政職能的、從事公益服務(wù)的和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的三個(gè)大類(lèi)。其中，對(duì)完全行使行政職能的事業(yè)單位，將根據(jù)具體情況，轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)或進(jìn)行其他調(diào)整；對(duì)承擔(dān)部分行政職能的事業(yè)單位，將其行政職能和公益服務(wù)職能與其他單位分拆整合；對(duì)現(xiàn)有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，將逐步注銷(xiāo)事業(yè)單位而轉(zhuǎn)為按企業(yè)注冊(cè)登記。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度存在不足

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范在1998年前包含在預(yù)算會(huì)計(jì)制度中。1998年開(kāi)始，財(cái)政部為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要和充分體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特殊要求,在預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)上把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)進(jìn)行了區(qū)分,制定了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范了國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表。之后，民間具有事業(yè)單位性質(zhì)的民辦學(xué)校、文藝團(tuán)體、社團(tuán)組織、協(xié)會(huì)、商會(huì)等不斷涌現(xiàn)，為了規(guī)范這類(lèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，2004年8月財(cái)政部頒布了《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定從2005年1月1日起執(zhí)行。

（一）同為事業(yè)單位，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度目前，國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，，民間事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，同為事業(yè)單位卻適用不同的會(huì)計(jì)處理制度，使得國(guó)有和民間事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，無(wú)法分析它們的資金使用效率及管理水平。

（二）不能滿足預(yù)算管理體制改革的要求1998年以后，我國(guó)在公共財(cái)政框架下進(jìn)行了預(yù)算管理制度的四項(xiàng)改革：一是編制部門(mén)預(yù)算，改革后的部門(mén)預(yù)算體制是“大收入、大支出”的概念，即部門(mén)預(yù)算的收入反映的是事業(yè)單位的所有收入，包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和其他收入；部門(mén)預(yù)算支出反映的是事業(yè)單位的所有支出。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算，分別開(kāi)設(shè)銀行賬戶，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算，不利于部門(mén)預(yù)算的編制和執(zhí)行。二是實(shí)行政府采，要求通過(guò)政府采購(gòu)的資金采用直接支付的方式。三是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶，國(guó)庫(kù)集中支付制度已經(jīng)在我國(guó)全面推行，它要求財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶體系存儲(chǔ)、支付和清算。國(guó)庫(kù)集中支付改革加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道。四是深化收支兩條線改革。伴隨這些改革措施的出臺(tái)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范不斷的修修補(bǔ)補(bǔ)，沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和制度可依。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)不科學(xué)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，由于資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是報(bào)告期末的存量信息，而收入、費(fèi)用是報(bào)告期間的流量信息。存量信息和流量信息在同一張報(bào)表中反映，失去資產(chǎn)負(fù)債表反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，顯示出不科學(xué)的弊端，同時(shí)將收入和支出在兩張報(bào)表中重復(fù)反映，也影響了報(bào)表設(shè)計(jì)的合理性，既增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，又影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。

（四）不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本信息和現(xiàn)金流量信息。主要原因是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，與企業(yè)成本信息的口徑不一致，其經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)，從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的確定其經(jīng)營(yíng)成果。又由于目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，不要求編制現(xiàn)金流量表，不能動(dòng)態(tài)地反映事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就不能比較事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

二、對(duì)改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的設(shè)想

1、將現(xiàn)有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》合并，制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則下再制定國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非國(guó)有事業(yè)單位兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于改革后的國(guó)有事業(yè)單位不再包括原有自收自支的事業(yè)單位（應(yīng)按企業(yè)注冊(cè)登記，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），因此對(duì)國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還可以制定全額撥款和差額撥款單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，分別按照部門(mén)預(yù)算的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目。

2、設(shè)計(jì)一套適用于所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。會(huì)計(jì)科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息提出的要求，如增加國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)等新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目，將原來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表改為會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注兩部分內(nèi)容，取消財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，各張報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)應(yīng)和財(cái)政部門(mén)決算報(bào)表項(xiàng)目口徑一致。

3、改革資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間是年末。資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表反映的會(huì)計(jì)信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也導(dǎo)致收入和支出在兩張報(bào)表中重復(fù)反映，既增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，又影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。因此，建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類(lèi)科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報(bào)，資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計(jì)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

4、確認(rèn)收入和支出時(shí)，應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)歷來(lái)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)收入和支出。盡管改革后的事業(yè)單位不再包括經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位。但從事經(jīng)營(yíng)性、公益性雙重性質(zhì)事業(yè)單位依然存在，這類(lèi)事業(yè)單位只用收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制都不能如實(shí)反映單位的收支及結(jié)余情況，和企業(yè)會(huì)計(jì)面臨一樣存在兩種核算基礎(chǔ)交叉的問(wèn)題，不能簡(jiǎn)單規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而是要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求將其并用。

5、為了如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)要實(shí)行折舊和攤銷(xiāo)制度，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值因素，以便如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈值和所有資產(chǎn)的可收回金額，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。

6、比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，將收入、支出由年末結(jié)轉(zhuǎn)改為月末結(jié)轉(zhuǎn)，使收入項(xiàng)目、支出項(xiàng)目只在收入支出表中列報(bào)。

【參考文獻(xiàn)】

1、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

2、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

第9篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，為了緊隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)，使得中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化相對(duì)較為頻繁。雖然，2014年這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革距離上次大規(guī)模的變動(dòng)已有七年之久，但是在此期間，六項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》等內(nèi)容的頒布都是及時(shí)對(duì)企業(yè)在實(shí)務(wù)中面臨的問(wèn)題的解決和對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的跟進(jìn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是近乎每年都有大大小小的變動(dòng)，可以預(yù)計(jì)在將來(lái)，中國(guó)為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，必然要經(jīng)常性修訂或新推出準(zhǔn)則。舉例來(lái)看，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2010）中，當(dāng)時(shí)的財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷提到中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不同但不構(gòu)成差異的部分有五項(xiàng)，分別是：同一控制下的企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)、設(shè)定受益計(jì)劃、惡性通貨膨脹會(huì)計(jì)。時(shí)至2014年，此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大規(guī)模更新，公允價(jià)值計(jì)量和設(shè)定受益計(jì)劃這兩項(xiàng)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則別無(wú)二致了。

二、案例法在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教學(xué)中的應(yīng)用———以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例

因?qū)ι鲜鰰?huì)計(jì)準(zhǔn)則教學(xué)中面臨的兩項(xiàng)困難，我們認(rèn)為案例法是一種行之有效的方法。案例是為了一定的教學(xué)目的，圍繞選定的一個(gè)主題，以事實(shí)為素材而編寫(xiě)的對(duì)某一實(shí)際情景的客觀描述。[2]但與一般教學(xué)中采用的案例不同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教學(xué)中，由于部分條文晦澀、內(nèi)容更新頻繁等特點(diǎn)，需要我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則教學(xué)中更多地使用最新的案例，而不能多少年不變一個(gè)案例。下面我們就以2014年《長(zhǎng)期股權(quán)投資》的修訂為例，說(shuō)明案例法在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教學(xué)中的應(yīng)用。

（一）2014長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化概述中國(guó)本土第一大會(huì)計(jì)師事務(wù)所瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所編撰的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2014修訂）實(shí)務(wù)操作指南中總結(jié)了2014長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則七大類(lèi)變化：1.明確了長(zhǎng)投準(zhǔn)則規(guī)范的范圍及其與其他相關(guān)準(zhǔn)則的銜接內(nèi)容；2.修訂了長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.新增了關(guān)于持有待售的對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的處理；4引入對(duì)通過(guò)下屬投資主體所持有的合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的計(jì)量選擇權(quán)；5.明確了權(quán)益法核算中的問(wèn)題；6.調(diào)整了核算方法轉(zhuǎn)換時(shí)的銜接規(guī)定；7.整合了原準(zhǔn)則解釋、講解中的部分規(guī)定。

（二）“重大影響”界定變化上述七項(xiàng)大的變化是大分類(lèi)的變化，受篇幅限制，我們只以“重大影響”的認(rèn)定進(jìn)行解讀和案例演示。在2014版新準(zhǔn)則出臺(tái)之前，對(duì)“重大影響”的認(rèn)定來(lái)自五個(gè)方面：1.在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；2.參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程；3.與被投資單位之間發(fā)生重要交易；4.向被投資單位派出管理人員；5.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。《CAS2長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2014）應(yīng)用指南新增：“存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資單位具有重大影響。企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷薄Ｔ趯?shí)務(wù)中，對(duì)于持股比例在20％以下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，要認(rèn)可對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響，通常不能僅僅依據(jù)派駐一名董事的事實(shí)，還需要收集其他方面的進(jìn)一步證據(jù)，例如：1.雙方之間重大的日常業(yè)務(wù)往來(lái)（或者互為戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系等）；2.派駐董事人數(shù)多于1名或者派駐重要的高級(jí)管理人員；3.被投資企業(yè)在技術(shù)、市場(chǎng)、原料供應(yīng)渠道、管理等方面對(duì)本企業(yè)的重大依賴；4.被投資企業(yè)的股權(quán)較為分散，本企業(yè)所持股權(quán)雖未達(dá)到控制程度，但仍顯著高于其他股東等等。雖然派駐了董事，但是如果不能單獨(dú)提出議案，或者由于其他原因?qū)е掠绊懟蚋淖儽頉Q結(jié)果的潛在可能性較小的，則不能認(rèn)為具有重大影響。例如：被投資企業(yè)的股權(quán)高度分散，且董事的總?cè)藬?shù)較多，此時(shí)如果只派駐1名董事，很可能無(wú)法對(duì)董事會(huì)的表決結(jié)果產(chǎn)生重大影響，也無(wú)權(quán)單獨(dú)提出議案；根據(jù)董事會(huì)的議事規(guī)則或者職責(zé)分工，本公司派駐的董事為非執(zhí)行董事或者在某些方面的權(quán)限受到限制；各方股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（如集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，股東基本上都是同一集團(tuán)的成員企業(yè)），最終都聽(tīng)命于其母公司，可能不能完全基于自身利益和立場(chǎng)作出決策和發(fā)表意見(jiàn)；除本公司以外的其他股東存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者一致行動(dòng)關(guān)系，對(duì)本公司派駐的董事形成較大的制約；本公司所派駐的董事無(wú)法及時(shí)獲取作出決策所需的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息等等。在此情況下，盡管派駐了董事，但很可能仍然不能對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策。

（三）基于“力帆股份”公司案例的說(shuō)明力帆股份是位于重慶的一家以汽車(chē)、摩托車(chē)為主業(yè)的上市公司。該公司在2013財(cái)年的營(yíng)業(yè)收入為100億人民幣。從2010年開(kāi)始，公司的凈利潤(rùn)基本在4億元左右浮動(dòng)，其中2013財(cái)年的凈利潤(rùn)為4．24億元。但是，這4．24億個(gè)利潤(rùn)中很大一部分來(lái)自于當(dāng)年對(duì)參股公司重慶銀行會(huì)計(jì)核算，由成本法變更為權(quán)益法所致。公司2013年12月28日的公告顯示，截止2013年12月，公司與力帆國(guó)際合計(jì)持有重慶銀行約9．93％的股份，為重慶銀行第三大股東；另外重慶銀行共有10名董事（不包括獨(dú)立董事），其中5名股東董事中包括力帆股份派出的董事1名。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》的規(guī)定，因公司對(duì)股權(quán)分散的參股公司重慶銀行持股比例達(dá)9．93％，位列第三大股東，且在5名股東董事中占有一席之位，故此對(duì)重慶銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)際構(gòu)成重大影響，擬對(duì)重慶銀行的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方式變更為權(quán)益法進(jìn)行核算。