企業內控管理制度建立完善分析

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摘要：經濟新常態背景下，我國制造業不斷發展壯大，已經取得巨大成就，擁有完整的產業體系。據國家統計局相關數據報告顯示，近幾年制造業增加值呈持續增長趨勢，成為名副其實的國民經濟中流砥柱。盡管目前我國制造業產品產量位列世界第一，但是面臨的困境猶存，在工業軟件、高端芯片等領域還是自給率不足，亟待轉型。《中國制造2025》是指引我國制造業邁向智能化、高質量發展的戰略文件，也對制造業企業經營管理有著新的要求。制造業企業正處在轉型關鍵期，要想實現穩定運營與效益最大化，應當從內控管理著手，建立健全內控管理制度，同步提升企業管理水平以及核心競爭力。本文對基本理論加以闡述，分析了制造業企業建立內控管理制度的意義以及相關問題，并從多個方面討論了具體實踐策略，以供參考。

關鍵詞：內控管理制度；制造業企業；問題；策略

“十四五”將打造“制造強國”提到更高地位，提出深入實施制造強國戰略，更加強調產業升級，增強制造業競爭優勢。《中國制造2025》戰略文件指明持續推進智能制造，全面提升制造業企業智能化生產水平。對制造業企業而言，為了穩步邁向高質量發展，應當加強內部控制，通過改善內控環境、規范控制活動、注重信息有效溝通等，有序開展各項經濟活動，逐步建立并完善內控管理制度，以制度為保障實現企業戰略目標。本文就此展開分析與論述。

制造業企業內控管理制度相關理論概述

1.內部控制根據《企業內部控制基本規范》，內部控制是為了實現控制目標，確保企業經濟活動順利展開而采取的一系列手段的總稱。新時期，企業內部控制不再局限于財務層面，而是強調從管理層到基層員工共同參與、共同實施，為企業資產安全完整、資源優化配置、會計信息客觀真實等提供保障。2010年，我國就已經基本建成內控規范體系，內部控制在各大企業得以全面應用，國家有關部門先后下達多項政策文件，為中小企業進一步建立完善內控制度體系指明方向，提供健全的法律環境。

2.內控管理制度內控管理制度是現代化企業管理的產物，建立目的是為了保護企業資產安全完整，在企業內部形成相互制約、相互聯系且更加嚴密完整的體系。一般地，企業內控管理制度的基本要素有內部審計制度、審批檢查制度、會計制度等。企業內控管理制度的落地實施，還需要由可勝任本職崗位的工作人員來負責，一方面對企業財務活動、財產物資等展開控制，另一方面更是延伸至企業戰略、決策等層面，對經營目標、經營活動等展開控制。

制造業企業建立內控管理制度的意義

1.有利于防范企業經營風險建立內控管理制度，以預算控制、授權審批、職責分工等為核心，規范制度體系，對企業經濟活動展開全方位監控，分析不同環節可能存在的風險，以嚴謹且合規的內控制度為保障，有利于防范企業經營風險。

2.有利于降低企業經營成本、提高生產效率建立內控管理制度可使得制造業企業財務管理水平得以提升，突出財務管理職能，把關資金預算審批，全面追蹤資金使用，加強資金監管與成本控制，盡可能降低不必要的費用支出，有利于降低企業經營成本。同時，以嚴謹的內部控制為保障，實現明確分工、合規控制，將內控理念貫徹落實到具體的生產環節中，促使制造業企業內部人員履行好職責，有利于提高企業生產效率。

3.遵循國家法律法規的客觀要求全球經濟一體化背景下，我國制造業企業正在積極開拓海外市場。國外如《薩班斯法案》對于在美國上市的企業提出明確規定，要求其內部做好相應的披露工作，且應當擁有完善的內控管理制度。國內如財政部制定的《內部會計控制規范》《會計法》，以及中國證監會制定的法律規范等等，都對企業內部控制有著指導意義并提供法律支撐,明確內控管理的目標。由此可見，制造業企業建立內控管理制度，不只是企業自身的客觀要求，更是遵循國家法律的客觀要求，同時也是企業實現國際化、邁入國際市場的必要前提。

企業內控管理制度建立相關問題——以某制造業企業為例分析

某制造業企業成立十余年。多年來該企業專注于電力物聯網關鍵技術、核心產品和服務，著力培養具有企業自身特點的核心技術，目前企業技術儲備與主營產品已經實現覆蓋電力物聯網的感知層、網絡層與應用層。作為技術創新型制造業企業，始終以提供優質產品與專業技術服務為宗旨，以突出的科研實力發展自主高新技術，助力能源互聯網的建設，服務經濟發展。該企業主營項目有生產組裝自動化控制設備、技術服務、軟件開發、施工總承包等，主要產品為智能控制終端、電力物聯網智能控制終端等。通過分析該企業內部控制現狀，整理同行業其他企業的內控管理情況，相對企業內控管理制度建立相關問題進行如下總結。

1.內部控制環境存在缺陷內部控制的實行需要由內審部門、內控管理部門、財務部門等共同參與的協調配合，不能僅僅局限于財務層面，而是強調發揮協調管理效用。但是企業管理層針對內部控制的會計組織頻率較低，財務人員主要負責內控工作。制造業企業專業技術性人才偏多，生產部門、技術部門等工作人員一般也不會參與到內控建設當中，部分財務人員缺乏內控方面的工作經驗、執行水平并不高。企業文化還是過于偏重高新技術開發，內部控制并未真正地融入到其中，各項制度同樣無法落實到具體的工作實踐中，常會流于形式。

2.風險評估系統不科學制造業企業在決策制定、戰略規劃、生產項目計劃上，具有一定的風險評估能力，但受到諸多因素的影響，企業經營風險還是層出不窮。歸根結底，主要是因企業未能結合制造業企業的特點，對市場行情、政策變動等加以分析，現有的風險評估系統不夠科學，只是簡單地對企業業務活動可能存在的風險展開預測，并未實現全方位、全流程的覆蓋。在財務風險方面，多以事后核算為主，財務管理職能逐漸弱化。另外，企業多以“經濟利潤”為導向，對產品質量以及業績水平有著明確需求，卻未能從長遠的角度出發考慮多種風險因素，制定長期發展戰略。且對風險評估的認知片面，只是制定規章制度，還是沒有形成自上而下的風險管控，短期行為明顯，不僅不能保障資產安全完整、資源優化配置，而且還會阻礙企業的健康可持續發展。

3.內部控制活動不規范內控活動是企業內部控制的核心，也是落實內控管理制度的根本。目前制造業內控活動還是存在一定的問題：一是現有的會計制度、管理制度無法適應新時期企業戰略需求，制度規范不能起到控制企業全部經營活動的作用；二是企業閉環系統未形成，在預算管理、成本管控等方面缺乏嚴謹的內控程序，導致預算管理效果不佳、成本費用難以控制等，業務流程細分不明確，即使及時發現問題也難以第一時間定位到關鍵環節，問題處理效率偏低；三是責任承擔、獎懲激勵過于模糊，一般都是以經驗為主、制度為剛性約束展開管理工作，審批流程繁瑣、賬務處理不及時、存貨和對記錄未編制等現象頻頻發生，各類經營風險規避不當，嚴重情況下風險轉變為危機；四是針對企業內控活動未能制定針對性的內控管理制度與規范性的控制措施，且沒有展開事后監督與反思工作。

4.信息與溝通不順暢信息與溝通屬于內部控制的基本要求，對制造業企業而言確保信息與溝通，加強部門間的有效聯系，是貫徹實施內控管理制度的必要前提。信息技術高度發達的今天，制造業企業信息化建設力度加大，但是在內部控制方面往往只是簡單地引入新技術、新軟件，各部門搭建信息化系統，但系統間未能實現有效對接，還是沒有打破“各自為政”的局面，陷入信息孤島。實際工作中，各部門間缺少反饋溝通的渠道，財務部門無法掌握業務生產相關信息，如資金使用、生產進度等，也就不能體現出財務監督、服務等職能，內控管理制度同樣會流于形式，甚至會影響到企業生產活動的順利開展。

5.內部監督審計流于形式制造業企業內部審計工作應當由專門的審計人員或者財務專職審計人員負責，將審計工作與基礎性財務工作相分離，不受人為主觀因素的影響，在嚴謹的規章制度作用下增強內審權威性，突出內審監督與控制的職能。通過內部監督審計，及時發現內控管理制度執行、生產活動開展情況等存在的缺陷與問題，提出專業審計建議，明令要求整改。然而實際上企業審計工作與財務工作未能明確劃分，工作界限與管理權限不清晰，內部監督審計很難達到預期的效果。此外，專項監督聚焦在生產項目方面，內部規范還未能統一形成，由審計人員負責的內審工作不能對企業內控缺陷進行自我分析與控制，內部監督審計也會流于形式。

建立與完善企業內控管理制度的實踐策略

1.優化內部控制環境，建設內控制度體系制造業企業應從實際出發，優化內控環境，針對內控環境存在的缺陷，制定可行的工作計劃，在此基礎上逐步建設內控制度體系。以某企業實踐經驗為例，首先完善治理結構與監事會制度，遵循上下結合的原則，由企業管理層著手強化內控意識，形成相互制衡的機制，設立內控專門機構。在部門管理者的引導與督促下，加強部門員工的內控意識，其中不僅包括財務會計人員，更是要覆蓋技術人員、業務人員等，通過加大宣傳力度、加大培訓力度等方式，盡可能確保企業全員對內部控制有正確認知；其次，建立職責分工制度，從內控視角重新定位不同崗位的工作職責，明確細分崗位責任與任務，注重內部相互牽制作用，將內控制衡嵌入到生產業務當中；再次，嚴格審批檢查制度，規范審批流程，不定期展開檢查工作；最后，建立科學的薪酬激勵機制，實現“執行有保障、結果有考核”，重視人才、關注人才成長，激發企業員工的積極性，同步引進競爭機制，提供更多的深造學習機會，促使他們主動學習、提升自我，為內控制度建設貢獻力量。

2.加強企業風險管理，完善風險評估系統風險評估是內部控制的主要組成之一，對制造業企業而言應當根據內部控制的目標，結合企業自身的特殊屬性，以風險分析技術為主對各環節存在的風險加以預測與評估，找準風險控制點，采取適宜且可行的措施防范并合理規避風險。風險管理制度也屬于企業內控管理制度范疇，通過調研可知如今部門制造業企業采用“SWOT”分析法，在風險防控方面取得一定成果，可準確地識別風險，促使風險管理制度的進一步落實。據此制造業企業可積極借鑒成功經驗，加強風險管理，完善風險評估體系。一方面，選用適當的風險分析技術，確定風險控制的重點為成本費用支出、權利主體實施權利、資金使用情況、資源分配情況等。根據風險的嚴重程度進行分配，設置優先級別，提高全面評估風險的級別，對重點內容加大控制力度；另一方面，針對突發事件建立應急處理機制，制定相應的應急方案，根據風險特性制定風險轉移機制，同時以信息技術為依托，尋求專家的幫助與指導，建立風險預警機制，實現全方位跟蹤監控。

3.規范內部控制活動，構建科學管理制度制造業企業控制活動多種多樣，常見的有財產保護控制、預算控制等，針對控制活動不規范的問題，企業應當采取適當措施進行嚴格規范，構建科學的管理制度，以內部管理制度為保障，有序展開內控控制活動。以某制造業企業預算控制為例，該企業主要從事于設備制造、技術研發，生產項目需求大量資金與人力資源，企業大力推行全面預算管理，要求各部門根據實際情況編制部門預算，填寫預算資金申請表，由財務部門匯總分析，預算管理委員會審核、協調，加大預算執行控制力度，并輔以全方位的監督與核查。預算編制方法多為零基預算法，或者將多種編制方法相結合，實現優勢互補，對預算執行過程展開全方位的實時跟蹤監控，保障預算執行效力，及時發現預算與實際出現的偏差問題，規范審批程序，不得隨意調整預算或者越級審批，借助信息化系統提高審批效率，層層審批過后予以調整。

4.加強信息化建設，確保信息與溝通順暢對制造業企業而言，各職能部門的有效對接是內控管理制度落地實施的先決性條件。在信息技術高度發達的今天，企業要想完善內控管理制度，確保制度的逐步落實，應當加強信息化建設，以信息技術為依托，以生產流程為線索，建立信息反饋與傳遞機制，確保信息與溝通順暢。制造業企業可根據企業特性與內控管理現狀，設計富有特色的信息化系統，搭建互通互聯平臺，借助信息技術來調整反饋機制，對接各部門的信息系統，實現信息的高效傳遞與全面共享。同時，結合內控管理信息化的需求，要求各部門及時將生產活動的信息數據通過信息化系統反饋至財務部門，使得財務人員能夠掌握業務情況，優化調整內控管理制度，增強制度的針對性，針對各項制度執行異常情況制定改進方案。

5.完善內部監督審計，實現審計有效監督制造業企業應建立有效的內部審計制度，由內部審計完成對內部控制的控制，通過完善內審監督審計，實現審計的有效監督。一要增強內審權威性，設立獨立的審計部門，由審計人員負責內部審計工作，將常規審計與專項審計相結合，對于內部控制制度執行情況進行全面監督，提出審計意見，由一般審計逐漸轉向管理效益審計；二要突出制造業企業的特點，對于材料采購、產品質量檢測等關鍵崗位適當地加大審計監督力度，傳遞審計的權威性與規范性；三要提升審計的專業性，制造業企業可選擇第三方審計機構，由專業審計人員幫助企業內部審計工作人員，共同完成審計工作，制定內控方案，促使內控管理制度的落實，提升內控有效性。

6.加大人才梯度建設，組建內控管理團隊制造業企業應結合內控管理制度基本要素“勝任的工作人員”，加大人才梯隊建設，關注人才的成長，定期組織培訓課程，培養出更加優秀的管理型人才，組建一支專業的內控管理團隊。一是將內部控制融入企業文化，強化企業員工對其的正確認知，同時應用多元化的培訓形式，如專家講座、經驗分享活動等，夯實理論基礎、積累工作經驗；二是內控管理團隊組成人員來自于不同部門，以財務部門為主導，以健全的內控管理制度為根本，注重各部門間的積極配合與相互協調，發揮協同效應，建設內控體系，確保每一位員工都能勝任新時期的內控管理崗位，確保內部控制的效果。綜上所述，智能制造顯然是我國制造業發展的必然趨勢，這也為制造企業帶來全新的機遇與挑戰。制造企業必須重視內部控制管理，熟悉內控管理制度，掌握目前建立內控制度的相關問題，從問題出發，探索可行的改進策略。通過優化內部控制環境、加強風險管理、規范內控活動等，確保內控管理制度的貫徹實施，落實到具體的工作實踐中，發揮實際作用，不斷提升內控有效性，從而進一步推動企業的穩定可持續發展。

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作者：郭業斌 單位：北京三清互聯科技股份有限公司