學校會計基礎工作實踐探討
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［摘要］經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要，加強會計基礎工作，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)、制度，提高會計人員整體素質(zhì)，保證會計工作依法有序進行，對于提升高校財務管理水平，促進教育事業(yè)全面改革與發(fā)展有著不可忽視的作用。本文闡述了高校會計基礎理論背景和實施意義，指出會計實務工作中需要關注原始憑證、會計檔案、會計誠信等基礎內(nèi)容。
一、引言
經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要。當前我國是全球第二大經(jīng)濟體，總理在19年夏季達沃斯論壇上提出，中國經(jīng)濟發(fā)展依然充滿活力。近期，國家統(tǒng)計局2019年上半年國民經(jīng)濟主要指標，我國經(jīng)濟同比增長速度是6．3％。為進一步發(fā)揮會計在經(jīng)濟建設中的作用，推動我國經(jīng)濟更加效率、公平、更加持續(xù)發(fā)展，這就需要會計人員先從會計基礎工作抓起。
（一）發(fā)展歷程
1984年國家出臺《會計人員工作規(guī)則》，首次對會計人員職責等內(nèi)容進行明確，共九章48條；12年后，財政部會計司在1996年出臺了《會計基礎工作規(guī)范》，6章101條；又過了23年，財政部條法司于2019年3月第一次修訂《會計基礎工作規(guī)范》。
（二）內(nèi)容概括
會計基礎工作規(guī)范內(nèi)容有六章100條，包括總則，會計機構和會計人員，會計核算，會計監(jiān)督，內(nèi)部會計管理制度，附則。總則主要包括會計基礎工作制定依據(jù)、適用范圍和管理部門；會計機構和會計人員包括機構設置和人員配備，會計職業(yè)道德和會計工作交接；會計核算包括審核要點，如何制作記賬憑證等內(nèi)容；會計監(jiān)督包括由誰來實施監(jiān)督、監(jiān)督依據(jù)的法律和各種具體監(jiān)督方法；內(nèi)部會計管理制度要求高校財務管理制度建設要成體系，有邏輯關系，并對建立何種制度提出明確要求；附則主要是對國家統(tǒng)一會計制度等專用會計術語進行了解釋。內(nèi)容排在前三位的分別是第三章會計核算36條，第二章會計機構和會計人員30條，第五章內(nèi)部會計管理制度14條，這三部分內(nèi)容占到全部內(nèi)容的80％。分析以下圖表可以看出：高等學校要強化會計基礎工作，首先要建章立制，要明確重點，有的放矢，因此關于內(nèi)部會計管理制度方面的內(nèi)容最多，占到14條；其次，會計制度要通過會計人來執(zhí)行，要通過實施會計核算與會計監(jiān)督行動生成會計檔案，因此，會計機構會計人員、會計工作交接、會計核算基本要求、會計監(jiān)督四部分內(nèi)容各占11條；三是會計活動中生成財務信息數(shù)據(jù)最重要的基礎工作是填制會計憑證，所以填制會計憑證9條。這里要說明一點，會計基礎工作的內(nèi)容不是固定不變的，它會隨著會計職能的擴展而不斷發(fā)展，我們要結合學校特色和財務工作實際加以擴展和延伸。
（三）《會計基礎工作規(guī)范》修訂變化內(nèi)容
2019年新修訂的《會計基礎工作規(guī)范》（以下簡稱新規(guī)范）與1996年《會計基礎工作規(guī)范》（以下簡稱舊規(guī)范）比較，內(nèi)容發(fā)生了以下變化：1．新規(guī)范對會計機構負責人和會計主管人員任職條件要求提高了，由僅具有會計專業(yè)從業(yè)資格改為會計師以上技術職稱，或者從事會計工作由二年提高到了三年。2．舊規(guī)范規(guī)定要根據(jù)《記賬管理暫行辦法》，新規(guī)范把“暫行”兩個字去掉了，因為2019年財政部修訂會計基礎工作規(guī)范的同時，修訂了記賬管理辦法，他們是以同一個文件的，即財政部令98號。3．舊規(guī)范規(guī)定未取得會計證的人員，不得從事會計工作，新規(guī)范根據(jù)2017年修訂的會計法要求，刪除了此項內(nèi)容。4．舊規(guī)范規(guī)定嚴重違反會計職業(yè)道德的會計人員由所在單位進行處罰。根據(jù)國家法律法規(guī)，所在單位是沒有處罰權限的，應由國家財政、司法機關等部門進行處罰，因此新規(guī)范對此進行了修訂。5．2015年12月修訂的《會計檔案管理辦法》第八條和第九條規(guī)定，符合電子會計檔案六個歸檔條件的，可僅以電子形式歸檔保存，因此新規(guī)范刪除了總賬、明細賬等要定期打印紙制檔案的內(nèi)容。6．文號發(fā)生變化。1996年《會計基礎工作規(guī)范》是由財政部會計司出臺的財會令，轉變?yōu)?019年財政部條法司出臺的財政部令，文件上升了一個層級，說明國家對會計基礎工作越來越重視。
二、加強會計基礎工作的意義
（一）有利于促進我國會計國際化高端化發(fā)展
中國現(xiàn)在積極推進一帶一路建設，中國會計人員也積極加入國際各類會計組織，參與國際會計體系設計和標準的制定，向國際會計界發(fā)出“中國聲音”，提升中國會計行業(yè)的國際地位和影響力。參與國際會計標準制定，前提要具備扎實的會計基礎，具有編制高質(zhì)量的財務報告的能力。因此會計國際高端化發(fā)展需要加強會計基礎工作規(guī)范。
（二）有利于推動教育現(xiàn)代化治理體系建設
近期通過對59所高校進行了調(diào)研，發(fā)現(xiàn)會計基礎工作不規(guī)范是制約高校治理能力四大問題之一。這四個問題分別是投資與校辦企業(yè)管理問題占21％（企業(yè)無收益）；資產(chǎn)管理不到位問題占18％；基建管理不規(guī)范問題占17％；會計基礎工作不規(guī)范問題占17％，如往來款長期掛賬、收支核算不準確等。
（三）隨著教育資金量、業(yè)務量的不斷加大，必須加強會計基礎工作
從青塔等網(wǎng)絡上可以看到，2019年教育部直屬高校教育經(jīng)費預算，清華大學約300億排第一位，浙大、北大、中山，上交預算近200億，且每年以10％左右比例不斷增長。2018年省屬高校蘇州大學和上海大學預算近23個億，以某部屬院校為例，2018年制憑證約30萬份，附件280萬張，一年提取會計數(shù)據(jù)信息達到1700萬，面對如此大的經(jīng)費量，面對如此海量的會計數(shù)據(jù)，加強會計基礎工作非常有必要。2017年教育部對如何加強高校會計基礎工作征求具體意見，2018年在《全國教育系統(tǒng)財務管理干部培訓實施方案》中明確要求開展會計基礎工作規(guī)范的培訓。
三、會計基礎與信息技術的聯(lián)系
2019年6月29日，上海國家會計學院2019年影響中國會計行業(yè)的十大IT信息技術，19年與18年比較，新上榜的是區(qū)塊鏈發(fā)票。財務云、電子發(fā)票、移動支付連續(xù)兩年排在前三，數(shù)據(jù)挖掘由第六位上升到第四位，電子簽字由第七位，上升兩位到第五。通過分析，大家可以看到十大信息技術都與會計基礎工作有密切關系，兩者相輔相成。一是電子發(fā)票和區(qū)塊鏈發(fā)票。這兩類都屬于會計核算中的原始憑證，《規(guī)范》第47條和第74條都對其進行了要求；二是移動支付。移動支付屬于資金結算內(nèi)容，是無現(xiàn)金支付的一種方式，《規(guī)范》第37條對其作了要求；三是電子檔案和數(shù)字簽名。電子檔案和數(shù)字簽名屬于會計檔案的內(nèi)容，如《規(guī)范》第45條對其進行了要求；四是在線審計。在線審計屬于會計監(jiān)督方面的內(nèi)容，如《規(guī)范》第70．72．89條對其進行了要求；五是數(shù)據(jù)挖掘、財務專家系統(tǒng)。這兩塊屬于數(shù)據(jù)財務分析方面的內(nèi)容，即通過數(shù)據(jù)挖掘、財務專家系統(tǒng)等信息技術手段分析財務數(shù)據(jù)，為管理層提供精準決策信息，如《規(guī)范》第66，67，96條對其進行了要求；六是財務云與移動互聯(lián)網(wǎng)。這屬于會計電算化方面的內(nèi)容，《規(guī)范》第20，36，44，48條對會計電算化的進行了要求。
四、高校會計基礎工作實務操作案例
（一）財政票據(jù)和稅務發(fā)票等原始憑證實務案例梳理
1．梳理上繳財政款業(yè)務涉及的財政票據(jù)。上繳財政款主要是納入財政專戶管理上繳國庫的教育收費。首先，會計人員要厘清哪些收入要上繳財政專戶，特別是對于一些考試考務費，要明確只有四六級考試、普通話測試等教育性收費屬于上繳國庫，而一些受托代管的考試收入，如高考閱卷費等收入是不上繳的；再例如學校收到的捐贈收入，一般也是不上繳的。其次，收到此類款項時，學校應開具非稅收入通用票據(jù)，計入“應繳財政款－XX”等科目，不確認收入。第二個月初按類別上繳應繳財政款，同時，學校開具五聯(lián)式非稅收入一般繳款書，從“應繳財政款”科目轉入財政部中央財政專戶；下月末收到上級主管部門返還款是時，學校確認收入并憑銀行結算憑證入賬，無須開具行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)。2．規(guī)范使用資金往來結算票據(jù)。使用此類票據(jù)的關鍵點是不構成本單位的收入，主要有暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來的款項。財政部針對資金往來結算票據(jù)使用管理出臺了一系列規(guī)定。如財政部門、上級主管部門、橫向資金分配權部門撥付的資金，可憑銀行結算憑證入賬，無需再一一開具資金往來結算票據(jù)；沒有財務隸屬關系的科研院所之間、高校之間和科研院所與高校發(fā)生的科研課題，涉及應稅勞務的，使用稅務發(fā)票。不涉及應稅資金，可僅憑銀行結算憑證入賬；有些收費涉及經(jīng)營服務性收費的，應使用稅務發(fā)票，不得使用往來票據(jù)，如學生就業(yè)中心開展校園招聘業(yè)務收取的參展單位展位費。學報、出版社收取的版面費。宣傳部開展慕課教學收取的錄音錄像費用。學校內(nèi)部打印社收取的復印、打字費等。四是自2019年8月1日，接待單位提供用餐、交通工具，收取相關費用，同時應開具資金往來結算票據(jù)、稅務發(fā)票或其他收款憑證。3．關注捐贈票據(jù)開具。捐贈票據(jù)要認真審核捐贈協(xié)議，對以捐贈名義從事營利活動的行為不得使用捐贈票據(jù)。4．知曉小額通用定額發(fā)票改版。如2019年山東省小額通用定額發(fā)票中發(fā)票監(jiān)制章改版，由“山東省”改為“國家稅務總局”，因此前臺人員在審核單據(jù)要注意此類發(fā)票。5．加強電子發(fā)票或票據(jù)的審核。首先要區(qū)別電子發(fā)票或票據(jù)與復印件的不同，即電子發(fā)票或票據(jù)票樣上有明顯“電子”字樣。其次高校財務部門為規(guī)避電子發(fā)票重復打印風險，一般采取三種方式進行會計處理，一是由報銷人提供經(jīng)國家稅務總局網(wǎng)站查詢驗證的截圖紙質(zhì)證明；二是報銷人在紙制電子發(fā)票或票據(jù)上注明“僅報銷一次”字樣，經(jīng)辦人簽字，承諾項目負責人不重復報銷使用；三是學校財務系統(tǒng)與國家稅務總局平臺數(shù)據(jù)對接，自動對發(fā)票或票據(jù)進行查驗。6．熟悉發(fā)票或票據(jù)查驗方法（1）增值稅發(fā)票查驗。在國家稅務總局增值稅發(fā)票查驗平臺界面錄入發(fā)票信息，對兩類發(fā)票可采用兩種方式查找所需填入數(shù)據(jù)。針對增值稅普通發(fā)票，采取從左到右法，最左上角為發(fā)票代碼，再轉至右上角為發(fā)票號碼，向下為發(fā)票日期，發(fā)票金額，再折回找出校驗碼；針對增值稅電子發(fā)票，采取從上到下法，右上角依次為發(fā)票代碼、號碼、開票日期、校驗碼和金額。在實際工作中，有些供貨單位為了少交稅，會給師生們提供虛假的發(fā)票，因此財務人員在單據(jù)審核過程中要練就火眼金睛，要加強會計職業(yè)判斷，要總結方式方法。例如增值稅普票檢驗，第一種方法是刮發(fā)票右上角NO欄和左上角數(shù)字欄，呈淡紅色，簡單高效，第二種方法是右上角發(fā)票號碼從第一位數(shù)字中間到最后一位數(shù)字中間準確為2厘米。（2）電子客票行程單查驗。隨著學校對外合作與交流的業(yè)務不斷增多，財務人員在工作中遇到的電子客票行程單也越來越多，因老師們出差會通過第三方，如旅游社代替辦理訂票業(yè)務，極個別旅行社為逃避交稅，會給老師們提供假的票據(jù)。針對電子客票行程單可通過“信天游”網(wǎng)站，錄入行程單號或旅客姓名，即可查驗此客票是否存在。（3）供貨方經(jīng)營范圍的查驗。實際工作中，會發(fā)現(xiàn)有些公司開具的發(fā)票內(nèi)容與實際經(jīng)營范圍不符，例如XX科貿(mào)中心經(jīng)營范圍不包括圖書銷售，只是銷售數(shù)碼產(chǎn)品、電腦及配件等，但發(fā)現(xiàn)供貨單位有書籍出售。因此有實際工作中對于此類懷疑發(fā)票，無須去工商局查驗，只須通過“企查查”網(wǎng)站查驗。7．判斷不合格票據(jù)或發(fā)票實際工作中，財務人員會遇到各式各樣，五花八門的單據(jù)，因此要加強判斷，認真研究，提升審核精準力度。
（二）會計檔案管理的關注點
2016年1月1日國家施行新修訂的《會計檔案管理辦法》，其中電子檔案的使用是大家非常關注的內(nèi)容。制度會計檔案最低保管年限分為10年和30年兩種，從生成會計檔案終了后的第一年算起。其他會計資料中會計檔案移交清冊最低保管年限為30年，會計檔案保管、銷毀、鑒定意見書為永久保存。在實際工作中要注意縝別兩個概念。一是會計檔案與文書檔案。例如財務報告和決算報告是永久保存的會計檔案；學校預算資料、預算執(zhí)行情況表、二級單位創(chuàng)收收入分配表、審計稽核報告及學校各類財經(jīng)管理辦法是文書檔案。二是會計檔案與會計資料。首先，會計檔案是高校財務人員已經(jīng)處理完畢的會計資料，如報銷人提交上的發(fā)票、報銷結算單、合同協(xié)議等，前臺財務人員沒有進行賬務處理之前就只是會計資料，生成記賬憑證并支付完畢后才能界定為會計檔案。其次財務人員在進行賬務處理進行演算的草稿等會計資料，沒有保存意義，不是會計檔案。最后，會計檔案是通過邏輯推理，具有規(guī)律性的會計資料。
（三）會計制度構建的關注點
高等學校加強會計基礎工作的首要任務是建章立制，即要圍繞學校財經(jīng)工作出臺原則制度、根本制度、具體制度和實施辦法或措施，從而打造學校財務制度體系的“四梁八柱”。以科研經(jīng)費管理為例，原則制度是學校財經(jīng)管理辦法，根本制度是科研經(jīng)費管理辦法，具體制度是科研經(jīng)費報銷使用辦法，科研自制設備報銷制訂則是具體實施細則，從而使學校各級人員明確財務工作有所為，有所不為。構建會計制度要遵循“于法周延、于事簡便”的原則?！坝诜ㄖ苎印笔侵钢贫戎朴喴邢到y(tǒng)性，制度之間要相互銜接，不能前后矛盾，相互打架；“于法簡便”是指制度制訂要具體明確，可操作性強，不能過于籠統(tǒng)，不嚴密，只講理論，而與學校財務實際不符，同時，還要與時俱進，不斷修訂完善制度。對經(jīng)過實踐檢驗行之有效的制度要堅決執(zhí)行，對已不適應會計發(fā)展新形勢、新任務、新要求的，要抓緊修訂；制度執(zhí)行過程中，一定要先出臺具體實施方案，分解任務，壓實責任，明確時間節(jié)點，同時要采取定期與不定期方式檢查制度執(zhí)行落實情況。
五、結束語
俗話說“地基不牢，地動山搖”。高等學校事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，學校財務資產(chǎn)的安全完整，財務風險的有效防范以及防御外部力量侵蝕的能力，都需要有一套科學有效的財務管理機制，有一套高效穩(wěn)定的會計核算體系，做到這些必須有一個堅實的、科學的、發(fā)展的會計基礎。會計基礎做好了才能從學校頂層設計的角度去謀劃學校財務工作，才能夠建立完整有效的制度體系，才能夠落實內(nèi)部控制制度，才能夠實施預算績效評價，才能夠推進財務信息化建設，從而才能夠有效推進學校內(nèi)部治理和融通外部發(fā)展。
參考文獻
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作者：耿曉霞 單位：山東大學
