企業(yè)合并會計稅務處理及稅務籌劃工作

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了企業(yè)合并會計稅務處理及稅務籌劃工作范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并現(xiàn)象逐漸普遍，但由于企業(yè)合并存在一定的特殊情況，企業(yè)合并相關(guān)法律流程非常復雜、企業(yè)合并會計稅務處理、稅務籌劃等業(yè)務都具有鮮明的特點，所以，基于企業(yè)合并會計稅務及稅務籌劃處理工作如何有效開展是企業(yè)財會人員首先要克服的難題，同時企業(yè)合并對于財務人員財務安排與合理籌劃也產(chǎn)生一定的積極作用。對此，本文基于企業(yè)合并重點分析研究該過程中會計稅務處理及稅務籌劃工作如何有效開展，提出相關(guān)意見，僅供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計稅務處理；稅務籌劃

社會經(jīng)濟發(fā)展，帶動市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)在市場經(jīng)濟快速發(fā)展作用下，重組、并購等現(xiàn)象非常普遍，而企業(yè)想要確保合并過程中會計與稅務工作有序開展，需嚴格按照國家頒布的相關(guān)稅務政策與法律法規(guī)。企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的任何存在利益關(guān)系的流程形式都會關(guān)系到企業(yè)能否順利合并，諸如企業(yè)合并過程中出現(xiàn)對企業(yè)信譽和形象的負面損害、企業(yè)出現(xiàn)債務危機、企業(yè)投資管理出現(xiàn)問題等，都會對企業(yè)合并產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)會計稅務處理及籌劃就是為了防范相關(guān)風險隱患，加強財務管理工作，優(yōu)化資金成本管控，提升企業(yè)并購的成功率，減少資金損失。總而言之，企業(yè)合并業(yè)務的成功能達到雙贏效果，為雙方企業(yè)帶來最大化的經(jīng)濟利益，對此財務部門需做好會計稅務處理及稅務籌劃工作，為合并的完成提供有力保障。

1企業(yè)合并稅務相關(guān)概念

國家稅務局頒布的119號文件與59號文件，是當前企業(yè)并購處理工作稅務規(guī)范的主要參照依據(jù)，正是由于這兩個文件的頒布使得我國稅法在企業(yè)合并的認識上更加成熟。119號文件明確定義了什么是企業(yè)合并：企業(yè)合并是被合并企業(yè)將所有資產(chǎn)、負債全部轉(zhuǎn)入企業(yè)新設企業(yè)或現(xiàn)存企業(yè)，被合并企業(yè)股東與合并企業(yè)股權(quán)進行換取，以確保企業(yè)合并依法有效。同時119號文件還包含吸收合并與控股合并兩項內(nèi)容。59號文件中針對企業(yè)合并制定了詳細的規(guī)范標準，以企業(yè)重組為主體，業(yè)務包含企業(yè)合并。59號文件對于企業(yè)重組有了明確的定義：除日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，企業(yè)在經(jīng)濟、法律結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)重大變化的交易，具體表現(xiàn)為企業(yè)法律形式的變化、資產(chǎn)或股權(quán)收購、企業(yè)合并、分立以及債務重組等。資產(chǎn)收購指企業(yè)購買實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；股權(quán)收購指被收購企業(yè)股權(quán)被收購企業(yè)購買，然后對被收購企業(yè)所有交易進行控制；企業(yè)合并指被合并企業(yè)轉(zhuǎn)讓自身所有資產(chǎn)、負債給新設或現(xiàn)存企業(yè)，而企業(yè)股東則需與合并企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)支付進行換取，最終保證企業(yè)合并合法完成。

2企業(yè)合并會計處理方法

2.1企業(yè)合并中會計權(quán)益結(jié)合法

會計權(quán)益結(jié)合法主要有兩個特征：第一，企業(yè)合并過程中產(chǎn)生交易費用并不納入會計處理流程中，而是根據(jù)企業(yè)管理體制或相關(guān)應對機制來單獨進行統(tǒng)籌管理，以便于區(qū)分企業(yè)在并購期間仍然存在利益項目產(chǎn)生的資金和債務關(guān)系。這樣一來，能夠使得在企業(yè)完成并購前獲得的收益和社會效益更加清晰。第二，企業(yè)合并作價處理，是站在甲方立場上看待企業(yè)的剩余價值，明確企業(yè)完成并購后的發(fā)展方向和戰(zhàn)略用途，從而使得相關(guān)價格與企業(yè)資產(chǎn)相協(xié)調(diào)，即參與合并的企業(yè)股東直接控制所有凈資產(chǎn)，但會承擔相應的責任，通過形式上的資金股份分配來轉(zhuǎn)變企業(yè)資產(chǎn)與債務的價值，能夠在外部環(huán)境和經(jīng)濟局勢的變化中不被影響。這種方式的使用在企業(yè)合并過程中會影響前后資產(chǎn)與負債價值不會產(chǎn)生任何變化，所以也不必將企業(yè)合并作為出售或購買進行會計處理。另外，假設企業(yè)合并過程中又出現(xiàn)了新的情況，則需要考慮到企業(yè)現(xiàn)狀的債務情況和新設的財務支出關(guān)系，結(jié)合市場形勢和經(jīng)濟局勢來統(tǒng)籌規(guī)劃，不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部的利益分配，還要考慮到外部環(huán)境下匯率、市場等諸多情況，比對差額，調(diào)節(jié)企業(yè)資本來提高收益。通常還會出現(xiàn)企業(yè)合并各方在會計處理政策方面的差異，對待這種情況需嚴格合并方企業(yè)會計政策展開各項工作，并更具雙方會計政策的異同點，對合并方財務報表進行合理處理。

2.2企業(yè)合并會計購買法

從本質(zhì)上來看，會計購買方處理方式與權(quán)益結(jié)合法差異明顯，從字面意思理解購買法像是將企業(yè)合并作為一種交易行為，合并企業(yè)就是購買行為中買賣雙方，不是同一控制方的企業(yè)合并，就可根據(jù)購買法完成合并。企業(yè)財務購買法在合并過程中的資產(chǎn)、負債等都會轉(zhuǎn)讓到另一企業(yè)，也有一些企業(yè)會通過股票發(fā)行方式實現(xiàn)合并，但最終都要對企業(yè)資產(chǎn)負債以及證券價值進行計量，充分了解被收購企業(yè)實際公允價值，并對比資產(chǎn)公允機制與賬面價值，二者之間產(chǎn)生的差額即可作為當期合并損益的會計處理。但是該部分工作必須建立在可信基礎上進行。合并過程中，如果出現(xiàn)支付金額與公允價值差額現(xiàn)象，通常表現(xiàn)以下兩種情況：第一，支付金額大于實際資產(chǎn)公允價值，產(chǎn)生差額可作為商譽處理，商譽持有期間，應每年對減值情況進行測試，確保商譽期間不得出現(xiàn)攤銷現(xiàn)象。第二，支付金額小于資產(chǎn)公允價值，產(chǎn)生的差額需作為檔期損益。合并過程中產(chǎn)生的所有費用都要計入合并成本中，如合并法律咨詢費、合并會計處理、升級以及各種評估費用等。權(quán)益結(jié)合法為合并雙方提出資產(chǎn)價值計量，所以在合并完成后不會產(chǎn)生并后利益。但權(quán)益法合并在報表中會產(chǎn)生合并收益，可見合并法為制造利潤報表工作提供了很大的便利。而購買法要求合并企業(yè)需以公允價值和資產(chǎn)交易作為收益結(jié)構(gòu)，而在合并報表中，就會出現(xiàn)增值和商譽提升現(xiàn)象。又在合并企業(yè)資產(chǎn)價值的攤銷下以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問題的產(chǎn)生，導致企業(yè)后續(xù)各項經(jīng)濟效益收入不良。由此可見，企業(yè)合并最好采取權(quán)益結(jié)合法，盡可能的回避對購買法的使用。

2.3稅務處理有效措施

增值稅專用發(fā)票在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生的經(jīng)濟案件概率相對較高。加之企業(yè)合并對發(fā)票提出更高的要求，所以企業(yè)要強化發(fā)票管理工作。如發(fā)票管理工作不到位，很容易出現(xiàn)經(jīng)濟風險或違法現(xiàn)象。具體可從以下幾方面開展：第一，為了確保開具發(fā)票及時性與準確性，企業(yè)要及時了解開具時間與地點。對現(xiàn)有發(fā)票管理制度進行調(diào)整或更新，便于及時了解發(fā)票開具流程、進項發(fā)票納稅管理流程等。并且完善收取、申請開具發(fā)票的流程。確保發(fā)票管理工作有效落實，保障各項工作有序開展。第二，審核工作的加強。具體從以下幾方面展開：(1)合理調(diào)整或修改合同條款，合同審核工作有效開展，為后續(xù)工作順利開展打下堅實基礎，確保三流合一。簽訂合同之前必須做好審查與管理工作，以此保障增值稅納稅人身份可靠，專用發(fā)票稅率與開具發(fā)票合理與科學。同時對入庫錢的材料發(fā)票、價格與合同簽訂收復條、單位進行對比，如有差別嚴禁入庫，并及時處理，確保三流統(tǒng)一(三流指物流、發(fā)票流以及資金流)。(2)加強內(nèi)部管理，強化發(fā)票流轉(zhuǎn)流程，確保投入資金成本降低的同時，為企業(yè)帶來最大化的經(jīng)濟效益與社會效益。我國在專用發(fā)票等扣稅憑證上延長了認證實踐，最大程度的減少了逾期無法抵稅問題的發(fā)生。但要求企業(yè)領(lǐng)導人提高對扣稅憑證的認識，將其等同于資金，所以要采取科學合理的方式降低企業(yè)稅負，規(guī)范抵扣流程，爭取最短時間內(nèi)做好抵扣工作。

3企業(yè)合并稅收籌劃

3.1企業(yè)合并出產(chǎn)權(quán)交換支付稅收籌劃處理

對于企業(yè)合并來說，不同合并類型的企業(yè)所要繳納的費用也不同，所以在稅務政策標準方面來說就體現(xiàn)出較強的多樣性、復雜性和差異性。企業(yè)想要各自能夠獲取最大的經(jīng)濟效益，在合并后能夠以最低的成本維持最長久的發(fā)展目標，需要合并企業(yè)雙方能夠?qū)χЦ斗绞健⒑喜⒎绞健⒑喜⒊杀镜确矫孢M行統(tǒng)一分析和規(guī)劃，采取最佳符合雙方發(fā)展的稅收籌劃處理方案。如企業(yè)在合并款項支付方式上選擇超過80%的股權(quán)支付方式，則無需對所獲股票進行繳稅，但在出售企業(yè)股權(quán)時需繳納資本利得稅。資本利得稅與所得稅相比要少的多，這種方式的試用下，不僅有利于企業(yè)實現(xiàn)降低納稅的根本目標，還能為企業(yè)收益提供有力條件和充足準備。企業(yè)的收益越高，其所需繳納所得稅的標準費用也會隨之提高，而收益好的企業(yè)通過與收益差，甚至虧本的企業(yè)進行合并時，能夠在一定程度上降低企業(yè)所得收益，從而有效籌劃企業(yè)稅收金額。可見，企業(yè)合并是稅收籌劃工作合理開展最有效的途徑，而企業(yè)則需認真研究分析相關(guān)稅務政策和法律法規(guī)，不斷優(yōu)化企業(yè)合并方式，從而實現(xiàn)對企業(yè)稅收科學合理的籌劃。

3.2企業(yè)合并免稅合并稅務籌劃處理

企業(yè)免稅合并過程中，被合并企業(yè)想要彌補虧損金額可利用評估增值額實現(xiàn)，簡單來說就是當評估增值額大于企業(yè)彌補虧損額時，合并方式采取繳稅方式更加有利。相反，評估增值額小于企業(yè)彌補虧損額時，就可采取免稅合并方式合并企業(yè)，這種方式更加有利。

4結(jié)語

綜上所述，企業(yè)并購首先要提高對會計稅務處理及稅務籌劃工作的重視，并在嚴格遵循、按照國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的運營情況、稅務工作內(nèi)容、我國發(fā)展目標等方面進行深入分析，對稅務處理相關(guān)措施及方案進行優(yōu)化改進，確保在實際工作過程中以實現(xiàn)企業(yè)并購價值最大化的提升，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。文章首先闡述企業(yè)合并相關(guān)概念，其次分析企業(yè)合并處理方法中的會計權(quán)益結(jié)合法、合并會計購買法、指出合并稅務處理方法。通過對企業(yè)相關(guān)事項的所得稅處理方法進行分析，提出企業(yè)合并業(yè)務所得稅處理方法和企業(yè)股權(quán)收購業(yè)務所得稅處理方法，最后從企業(yè)合并出產(chǎn)權(quán)交換支付稅收籌劃處理、企業(yè)合并免稅合并稅務籌劃處理兩方面分析企業(yè)合并稅收籌劃方法。已知企業(yè)合并為財務人員在財務安排與稅務籌劃等方面帶來便利的同時，還為合并雙方企業(yè)產(chǎn)生極大地經(jīng)濟效益。所以，合并企業(yè)雙方在合并過程中一定要做好會計稅務處理與稅務籌劃工作，才能保證企業(yè)合并過程穩(wěn)定進行，最終合法完成。

參考文獻

[1]張紅.非同一控制企業(yè)合并的會計與稅務處理[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2014(08).

[2]陳生同.談乳品企業(yè)合并重組的會計與稅務問題處理[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2014(05).

[3]阮芳.企業(yè)合并稅務處理和會計處理的比較與借鑒[J].企業(yè)導報,2012(05).

[4]趙慧芝.企業(yè)合并的會計和稅務處理差異[J].商業(yè)會計,2011(21).

[5]陶淑貞.企業(yè)合并會計與稅務處理差異分析[J].財會通訊,2010(31).

[6]徐新華.淺談企業(yè)合并會計方法及稅務處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010(08).

[7]林楠,陳燕麗.淺談企業(yè)合并會計及稅務處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(23).

[8]彭方成.企業(yè)合并會計與稅務處理[J].冶金財會,2010(06).

作者：穆遠聚 單位：鄭州大學