區塊鏈技術下的上市公司會計信息質量
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[摘要]目前，市場經濟環境的發展對上市公司會計信息質量的可靠性、準確性和及時性等提出了更高的要求，但上市公司依然存在會計信息失真、造假事件，會計信息披露不充分現象普遍，會計信息質量成為社會各界人士尤為擔心的問題。會計信息質量影響因素是多層次、多角度的，微觀視角下，企業的內部控制、外部審計以及客觀存在的會計信息系統弊端都影響著會計信息質量，區塊鏈在內部控制、外部審計以及會計信息系統中的應用，對會計質量影響因素帶來改變，從源頭上保證會計信息質量。
一、引言
在中央政治局第十八次集體學習時的重要講話，深刻闡明了區塊鏈技術在新的技術革新和產業變革中的重要作用，對推動區塊鏈技術和產業發展提出明確要求。目前，區塊鏈技術正在進入會計領域，其強大的去中心化、去信任化、不可篡改的特性使會計信息質量明顯改善，會計信息質量作為會計行業中的一個重要指標，其質量的高低對會計信息使用者具有重要意義。對于公司來說，會計信息質量直接影響公司管理層對企業經營狀況的分析和投資者、債權人等的投資決策；對于社會來說，會計信息質量直接影響市場經濟的發展和穩定。如今，區塊鏈技術在會計領域也逐步得到廣泛應用，使會計信息質量大大提高。只有保證了會計信息質量的可靠性與真實性，會計信息使用者才能做出合理的決策。
二、我國上市公司會計信息質量現狀
(一)會計信息失真上市公司造假事件時有發生，給廣大投資者帶來巨大的損失。部分公司管理人員與財務人員互相竄通，利用職位之便，編制虛假報表，甚至虛構交易，例如瑞幸咖啡造假事件，2020年4月2日，瑞幸咖啡自爆財務造假事件，虛假交易金額高達22億元人民幣，股價大跌，投資者損失巨大。
(二)外部審計獨立性薄弱獨立性是會計事務所的重要特征。注冊會計師的責任是為會計信息使用者提供真實、可靠的審計意見。當今環境下，會計事務所之間競爭激烈，部分事務所為了業務量，很有可能承接一些高于業務能力的審計工作；也有一些事務所為了追求經濟利益，對于審計過程中出現的問題視而不見，或者對于治理層、管理層提出的不合理要求進行妥協，嚴重違反職業道德，損害廣大投資者的利益。
(三)會計信息源頭無法固化會計信息錄入的整體流程如圖1所示，通過業務人員進行了信息收集后，錄入人員通過ERP系統進行信息錄入，經過復合、記賬，最終生成財務報表和各種總賬明細賬，整個流程如果內部控制不完善，財務系統無法保證原始憑證的真實性，存在很大的潛在人為因素風險、篡改風險。
三、我國上市公司會計信息質量影響因素分析
(一)內部控制因素內部控制是影響企業會計信息質量的一個重要因素。部分公司的內部控制形同虛設，內部控制的失靈直接影響會計信息的質量，進而影響企業對外披露會計信息的質量，導致信息使用者不能夠獲得真實、可靠的信息。會計崗位設置不合理，起不到相互牽制、制約的作用；沒有制定嚴格、詳細的業務處理流程；對每個會計工作人員的職責不明確，這些不完善的內控制度對會計信息質量有嚴重影響。
(二)外部審計因素會計事務所作為獨立的第三方，對會計報表信息質量做出評價，為會計報表使用者提供可靠的信息。注冊會計師對企業進行審計時，一方面部分數據采集難度大且真實性、可靠性無法得到保證，耗費的人力成本、時間成本高，當受到治理層干預時，審計工作可能無法進行；另一方面會計事務所人員業務能力參差不齊，有些人員不顧職業道德素養，對問題視而不見、唯利是圖，出具的審計報告與企業實際情況不符，嚴重損害股東或者投資者的利益。
(三)會計信息系統弊端會計信息系統可信性與會計信息質量之間也有著緊密的聯系。可信的會計信息系統是會計信息質量高標準的必要前提[1]。從信息源頭上來說，會計信息系統存在篡改、偽造原始交易信息的風險，而且篡改偽造的痕跡不可追溯，一些企業偽造發票、合同、銀行賬單等來虛增利潤。例如，金亞科技2014年通過虛構客戶、偽造合同、偽造存貨記錄，偽造銀行單據、隱瞞費用支出等方式虛增利潤[1]。會計信息從源頭上被篡改，后續計量即使完全符合規范，也無法得到真實、可靠的信息。從信息錄入過程來說，現行會計信息系統雖然使人們從手工記賬解脫出來，工作效率也有了一定的提高，但仍然是基于管理權限設置的人機協作模式，人為因素導致的信息質量問題無法衡量，一方面工作人員很可能利用職務之便，對信息進行篡改、偽造；另一方面可能因工作人員計算機水平不夠嫻熟，通過計算機對會計信息進行處理時，出現紕漏。
四、區塊鏈技術在會計信息質量中的應用
區塊鏈技術作為比特幣的底層技術進入大眾的視野，它從本質上講是一個共享數據庫，是一種將數據打包成區塊、按時間順序依次排列的數據鏈，通過密碼學原理對信息進行加密以確保數據不可篡改、不可造假的分布式賬簿，記賬方式如圖2所示。具體應用如下：
(一)區塊鏈在內部控制中的應用企業內部控制分為事前預測、事中控制、事后糾偏三個步驟。傳統記賬模式下，如果內部控制不完善，企業會計崗位設置不合理、會計人員職責不明確，很可能會出現工作人員為了利益更改憑證、捏造財務數據。在區塊鏈技術條件下的企業信息管理系統融合了業務系統和會計信息系統，是一種超級企業信息管理系統，實現了與區塊鏈技術、先進的管理理念、治理模式的有機結合[2]。在信息錄入時，區塊鏈技術對事前的預測、事中的核算過程以及事后的數據分析進行，當數據出現偏差時，能夠對信息使用者隨時進行提醒，只有各個節點的信息達成一致時，才對數據進行錄入，這種模式下，內部控制制度可以得到有效的執行。如果區塊鏈技術智能化的融入于企業管理信息系統，數據在共識機制下進行確認，時間戳保證信息不可篡改，分布式記賬方式使信息接受所有相關管理人員的監督，內部控制人員可以對企業的信息變化實施實時掌控，可以很大程度的減少人工對企業實施的內部控制，減少人力成本，并且最大程度上遏制了管理層舞弊風險。
(二)區塊鏈在外部審計中的應用區塊鏈技術的應用改變傳統審計工作模式。區塊鏈中運用到的哈希算法、時間戳都保證了區塊鏈的不可篡改。區塊鏈中每個區塊鏈的鏈接都是按交易的時間順序經過哈希算法加密完成的，也就是說每一個區塊都有與其對應的哈希值。哈希算法的計算難度程度決定了區塊鏈系統的安全程度。哈希算法是一種單向密碼體制，任何參與者都不能修改時間戳上的信息，哈希算法中驗證結果是否正確的計算過程并不復雜，但是計算結果的過程需要大量的計算，所以如果對區塊鏈上的數據進行篡改，則區塊與其哈希值將不再匹配，需改變哈希值，改變的哈希值會被其它節點排斥，需要繼續修改直到全網51%以上的節點，但這個過程運算量極大，幾乎無法實現。傳統審計工作中，數據信息的收集、查驗、審核需要耗費大量的精力，審計效率與審計質量很難兼顧，區塊鏈技術的應用，一是從源頭上將信息固化，使信息可追溯，保證會計信息的真實可靠，降低審計人員收集信息耗費的時間成本、人力成本，提高工作效率，注冊會計師可以專注于專業化強度更高的業務；二是如果審計人員利用職位之便發表虛假的審計報告，虛假信息有源可溯，審計人員的責任很容易被追究。
(三)區塊鏈在會計信息系統中的應用區塊鏈技術的應用給會計系統帶來了全面的提升。首先，區塊鏈技術是去中心化的，是由眾多節點共同組成一個點到點的網絡，數據的驗證、記賬、存儲、維護和傳輸由分布在網絡中的各個節點進行，且各節點之間地位平等、相互獨立，擁有相同的權力和義務，相比于傳統的會計記賬系統，區塊鏈技術無中心點可以攻擊，極大的提高了系統的安全性，避免了數據丟失、惡意篡改等情況，從源頭上保證了信息的安全可靠。其次，傳統會計信息系統記賬模式下，會計信息容易發生數據造假，導致財務報告信息不能夠真實的反應企業的財務狀況，與傳統會計信息系統不同，區塊鏈技術各個節點之間平等，無管理權限設置、無崗位層級之分，每一個節點上都有全部的交易信息且接受全網人員監督，杜絕了內部工作人員利用職位之便對信息進行篡改，提高了會計信息的可靠性。最后，區塊鏈的分布式記賬模式下，區塊鏈上的任何數據信息不可篡改，具有可追溯性，并且通過共識機制實時更新，保證了會計信息的及時性。
五、結語
信息技術快速發展，區塊鏈技術再財務與會計領域的應用是大勢所趨，但從整個市場環境來看區塊鏈技術真正成熟的運用到會計行業，還有很長的路要走。現在企業仍面臨信息不對稱、信息披露不充分、會計舞弊、業務活動效率不高等問題，區塊鏈技術作為一種新興技術，它的應用將會給財務領域帶來重大的變革，未來財務人員的工作方式也會發生改變，會計從業人員應從自身提高，以適應行業的需求。
[參考文獻]
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作者：陳娜 單位：東華理工大學