污水處理ppp項目稅收優惠政策探究

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了污水處理ppp項目稅收優惠政策探究范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：本文通過深入分析PPP項目的相關理論概述，針對污水處理ppp項目的稅收優惠政策存在的問題提出一系列建議措施，以期能夠加快完善我國污水處理PPP項目的稅收優惠政策，加快完善社會公共基礎設施建設。

關鍵詞：PPP項目；污水處理；稅收優惠政策

1污水處理PPP項目概述

1．1PPP項目的定義

PPP是Public－PrivatePartnership英文首字母的縮寫，它被稱為“PPP項目模式”。它指的是在社會公共服務領域，政府和社會資本進行合作參與公共基礎設施建設的一種項目運作模式。它以市場競爭的方式提供服務，主要集中在純公共領域、準公共領域，不僅是一種融資手段，還是一次體制機制變革，涉及行政體制改革、財政體制改革、投融資體制改革。

1．2PPP項目的特點

目前，我國PPP項目模式有以下四個方面的特點：（1）政府相關部門根據相關合同協議向社會資本部門提供現在已有的基礎設施。（2）由社會資本成立相關公司來進行社會公共基礎設施項目建設工程，并且在經營期內持續提供公共產品和服務。（3）社會資本在經營期內只享受基礎設施的使用權，政府部門享有基礎設施的所有權。（4）經營期滿之后，社會資本需要將原有的基礎設施或者新建的、擴建的基礎設施移交給政府部門。

2污水處理PPP項目的稅收優惠政策存在的問題

2．1缺少相關稅收優惠政策

目前，國家政府對從事重點公共基礎設施項目建設的企業采取的稅收優惠政策依據為2007年11月審核通過的《中華人民共和國企業所得稅實施條例（草案）》中第八十八條企業所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅，簡稱“三免三減半”。這種稅收優惠政策是有期限設置的，但是污水處理PPP項目是一個長期且連續不斷的項目，它的經營期限相對較長，一般情況下為25年至30年，有的甚至更長；除此之外，污水處理PPP項目屬于公共基礎設施建設項目，具有較強的社會公益性質，投資大、收益少。污水處理PPP項目不同于其他市政建設，污水處理PPP項目處理水量達到設計處理規模（日處理量），與政府招商引資、與上游納管企業實際生產量等有關，必須經歷一個漫長的過程才能達到計處理規模，因此該項目在經營早期基本上都會處于虧損狀態，可只有在投入運營的前六年能夠享受到“三免三減半”的減半征稅優惠政策。

2．2存在增值稅進項稅留抵問題

在實施污水處理PPP項目時，前期需要購入大量的污水處理相關的大型設備或者服務，就會產生大量的增值稅進項稅額，而根據我國目前所規定增值稅進項稅額的抵扣是以銷項稅額為前提的，但是在污水處理PPP項目建設的前期階段并不會發生大量的銷售業務或者服務，且項目建設周期較長，就容易導致大量的進項稅額不能抵扣且留抵時間長。當污水處理PPP項目建設完成后進入運營階段時，據我國財稅政策的相關規定，污水處理項目工程自2015年7月1日起由免征改征增值稅，在繳納稅款后返還稅款的70％；2019年新出的財稅政策中規定了污水處理PPP項目可以享受“先征后返”的稅收優惠政策，因此污水處理PPP項目并不能享受“即征即返”的稅收優惠。所以，在污水處理PPP項目的建設期所產生的大量增值稅進項稅額不能及時的抵扣，在退稅之前這些待抵扣的進項稅額會對實施污水處理PPP項目的公司造成極大的現金流壓力，若是項目公司運營不當，增值稅進項稅額抵扣鏈條不能有效的運行則可能會導致項目公司的資金鏈斷裂，對實施污水處理PPP項目的公司造成極大的運行壓力，嚴重的話會由于缺少資金而導致污水處理PPP項目中途廢止。

2．3污水處理PPP項目公司稅收負擔壓力重

對于從事污水處理PPP項目的公司而言，既要繳納企業所得稅，又需要繳納土地使用稅及房產稅，稅收壓力過大，并且在項目公司運營前夕，需要將大量的資金投入前期的項目建設之中，企業所面臨的資金壓力較大，假若資金運營周轉不開就會為企業帶來極大的財政危機，嚴重的話會引起企業破產重組等一系列問題，那么污水處理PPP項目工程建設便會擱置。

3污水處理PPP項目的稅收優惠政策優化研究

綜上所述，PPP項目一方面可以減輕政府的財政壓力，另一方面可以加強社會資本的運用，提高社會資本參與社會公共基礎設施建設的積極性。面對當前我國污水處理PPP項目稅收政策的問題，特提出以下幾個方面的對策措施，以加快完善我國污水處理PPP項目的稅收優惠政策，營造良好的社會環境，促進PPP模式在我國的快速發展，加快完善我國的社會公共基礎設施建設。

3．1構建完善PPP項目的稅收優惠政策體系

污水處理PPP項目建設是一項長期漫長的工作，消滅黑水、臭水工作任務艱巨，因此污水處理PPP項目在前期建設中項目公司的資金鏈運轉緊張，而且在前期建設中缺乏有效的盈利能力，經濟水平整體相對較差。由此，我國要加快完善PPP項目的稅收優惠政策體系，加強污水處理項目工程的頂層設計，從政策支持、財政支持、市場補貼、科技創新以及融資渠道等多方面給予污水處理PPP項目建設支持，構建一個綜合性強、信息化水平高的污水處理PPP項目優惠政策體系，以促進該項目高水平、可持續運行。目前，PPP項目在我國主要應用于社會公共基礎設施建設，投資成本高、投資時效長、盈利水平慢，而且目前我國對PPP項目的稅收優惠政策主要是“三免三減半”，對項目運營期企業征收企業所得稅時前三年不征稅，后三年征一半的所得稅，對污水處理PPP項目建設工程企業稅收優惠期限為六年。但是在我國污水處理PPP項目工程時間較長，一般為25至30年，有的甚至時間更長才能使污水處理工程達到預期效果。所以，我國要加快構建完善PPP項目的稅收優惠政策體系，結合項目具體實際情況適當地對稅收優惠政策的期限進行延長，可以將六年的稅收優惠政策時間延長至十年，以保證項目公司的資金正常運轉，也可以直接將開始盈利年度設置成為稅收優惠政策的起點，保障污水處理PPP項目公司能夠享受足夠的稅收優惠政策，減少稅收成本，減輕企業負擔，以保證污水處理等公共基礎設施建設按期高質量完成。

3．2結合具體情況完善稅稅收優惠政策

污水處理PPP項目具有建設時間長、投資成本高、盈利能力弱、回收時間長等特點，因此要充分考慮到污水處理PPP項目的特點，結合具體情況完善稅稅收優惠政策體系。在我國，PPP模式是以政府和社會資本兩個主體為主導的，社會資本成立項目公司來進行污水處理PPP項目的建設，該項目公司一般情況下均為增值稅一般納稅人，在進行污水處理建設時前期需要購買大量的設備，因此會收到很多增值稅專用發票，但是項目工程在前期一般處于建設之中，沒有進行銷售業務，也就不會產生銷項稅額，就會導致大量的增值稅進項稅和銷項稅不能抵扣。留待抵扣的大量進項稅額會導致流動資金被占用，造成污水處理PPP項目建設的資金運轉較為緊張，缺少有效的現金流，導致項目企業的運營成本增加。同時，PPP項目公司還需交納房產稅和土地使用稅，稅收壓力大。我國應該結合具體情況加快完善稅收優惠政策體系，對增值稅稅收優惠通過按照項目公司的增值稅進項稅額和銷項稅額的多少和留抵時間的長短，采取不同的稅收優惠政策：對進項稅額大、留抵時間長的項目公司，可以允許其在一定期限內向稅務機關部門申請按比例退稅；而對退稅困難的公司，可以采取延期預繳企業所得稅的辦法，以加快改善項目公司的現金流狀況，提高資金運轉的能力，保證項目公司平穩有效的運行。

3．3優化資產移交環節的稅收政策

在我國，污水處理PPP項目是項目公司擁有的經營使用權，而所有權屬于政府機關部門。因此，污水處理PPP項目的資產設施最后都會進行移交。目前，新建的污水處理PPP項目在移交時候一般采取的是BOT模式，即在移交時所有資產和經營權一次性轉移；對于之前的污水處理PPP項目則采用的是TOT模式，在移交時會發生兩次轉移。一次資產移交就會產生相對應的稅費，而兩次資產轉移就會給項目公司帶來增值稅和企業所得稅的雙重負擔壓力。因此，要對資產轉移環節的稅收進行明確的規定，優化資產移交環節的稅收政策，對于資產無償轉移的免收所得稅；對轉移后發生金額交易的，對資產增值的部分進行征稅，以避免對資產移交環節重復征稅的情況，減輕項目公司的負擔。

3．4提高稅收優惠政策宣傳力

一方面，要加快完善我國對污水處理PPP項目的稅收優惠政策體系，建立健全各地政府機關部門PPP項目的組織管理架構，加強政府和社會資本之間的協作，利用大數據互聯網信息技術，引進優秀專業人才，建立起一支專業優質的PPP項目建設隊伍提高項目公司對稅收政策的正確認識；另一方面，建立專門的PPP項目稅收服務中心，項目公司可以對相關項目稅務工作進行咨詢了解，可以充分提高稅收優惠政策的宣傳力度；除此之外，政府稅務機關可以組織學習PPP項目稅務優惠政策，邀請有關專家、學者向項目公司的財務負責人和管理層講述PPP項目的各項稅收優惠政策，使得項目公司的財務負責人和管理層對稅收優惠政策得以充分的了解和認識，以保證PPP項目建設長期有效的發展運營。

4結語

PPP項目建設和傳統的投融資模式均不一樣，它是以政府為主導、社會資本廣泛的參與公共基礎設施建設的一種創新型的投資模式，在這種模式下，政府機構部門可以減少其對經濟的干預程度，讓社會資本更好地發揮作用。近年來，PPP項目的稅收優惠政策屢被提及，合理的稅收優惠可以更好地保障PPP項目的運行，因此要加快完善污水處理PPP項目的稅收優惠政策體系，提高社會資本參與公共基礎設施的積極性，保證污水處理PPP項目的平穩運行。

參考文獻

［1］馬蔡琛，袁嬌．PPP模式的稅收優惠政策與管理［J］．稅務研究，2016，（09）：3－9．

［2］傅樵，向希曼．PPP模式的稅收優惠政策研究［J］．財會月刊，2018，（09）：48－50．

［3］劉冰．污水處理PPP項目的稅收優惠政策研究［D］．上海：上海海關學院，2020．

［4］徐川．PPP模式稅收優惠政策研究［D］．蚌埠：安徽財經大學，2018．

［5］李新玲，芻議．如何完善我國PPP項目稅收優惠政策［J］．中國管理信息化，2019，（07）：144－145．

作者:向道松 單位:福建省福能水務投資發展有限責任公司