新稅制下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃探析
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摘要：新稅制改革，不僅為施工建筑企業(yè)創(chuàng)造了諸多機遇，同時，還提出了更多挑戰(zhàn)，導(dǎo)致企業(yè)想要更好的發(fā)展，必須進行適當(dāng)轉(zhuǎn)型。基于此，建筑施工企業(yè)必須做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，以促進企業(yè)的發(fā)展。文章以建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃為研究切入點，對新稅制背景下的建筑施工企業(yè)通過進行合理的稅收籌劃降低企業(yè)稅收負擔(dān)，提高企業(yè)效益為目的，從建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、財務(wù)核算和發(fā)票管理等角度出發(fā)，制定科學(xué)、合理的稅收籌劃優(yōu)化策略，以使企業(yè)在發(fā)展過程中，能夠更好地開展收稅籌劃工作。
關(guān)鍵詞：新稅制改革；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃
一、引言
“營改增”稅制改革全面實施后，近幾年國家對增值稅政策進行了幾次大的調(diào)整，并出臺了大規(guī)模減稅降費政策。這對企業(yè)稅負產(chǎn)生重大的影響，如何實施稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)重視的很大問題。建筑施工企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的重要企業(yè)，在新稅制改革中，要積極加強稅務(wù)籌劃工作，以不斷加強建筑企業(yè)的財務(wù)管理，進而促使其健康發(fā)展。稅務(wù)籌劃是在新稅制背景下，企業(yè)在遵循國家法律和稅法的前提下，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行籌劃、安排等，進而對企業(yè)的經(jīng)濟行為進行調(diào)整，確保其符合國家相關(guān)規(guī)定的同時，減少納稅金額，以使其獲得更高的利益，進而全面提升企業(yè)的競爭力。
二、新稅制背景下建筑施工企業(yè)生產(chǎn)
經(jīng)營業(yè)務(wù)階段的稅收籌劃建筑施工企業(yè)的施工周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜、上下游關(guān)聯(lián)關(guān)系廣，整個經(jīng)營期存在稅收籌劃的空間，下面分別對企業(yè)簽訂合同階段，分包業(yè)務(wù)階段和供應(yīng)商選擇方面提出稅收籌劃的方案。
（一）合同簽訂階段稅收籌劃
1.合同類型和計稅方式的選擇
簽訂合同時要注意標(biāo)注甲供材，清包工類型。所謂的甲供工程，指的是一個工程當(dāng)中，全部或部分材料、設(shè)備、動力由工程發(fā)包方自行采購的。其中，對于清包工來說，屬于施工企業(yè)，無采購權(quán)利，對增值稅計算時，主要有兩種方案，一種為一般計稅方案，另一種為簡易計稅方案。通常情況下，企業(yè)應(yīng)采用一般計稅方式計算繳納增值稅，現(xiàn)行稅率政策允許企業(yè)根據(jù)自身情況選擇使用簡易計稅方式。對此，用“甲供材料”模糊界定來籌劃稅收。由于甲供材工程對部分材料或設(shè)備沒有精確的比例確定，所以很多工程項目都被認定為甲供工程，因而選擇簡易計稅方案，選擇合適的計稅方式，降低企業(yè)稅負。
2.稅率調(diào)整變化的稅收籌劃
“營改增”全面實施后，我國先后兩次降低增值稅稅率。增值稅稅率的調(diào)整可能影響企業(yè)已簽合同的履行情況，企業(yè)與客戶和分包方簽訂合同工程結(jié)算方式的不同，接下來就增值稅稅率變動對企業(yè)利潤和應(yīng)納稅額產(chǎn)生的影響進行分析。第一，客戶和供應(yīng)商均按現(xiàn)行含稅價結(jié)算，與客戶結(jié)算時因增值稅率-銷項稅率降低，確認的收入金額增加1%/（1+9%）=0.92%，而供應(yīng)商提供的材料，設(shè)備稅率下調(diào)3%，進項稅額減少、成本增加、企業(yè)利潤減少，因銷項稅降低比例較少，遠遠低于進項稅降低比率，使得增值稅額顯著增加。第二，在客戶方面，以現(xiàn)行含稅價為主，而在供應(yīng)商方面，則以新稅率為主。這種情況下企業(yè)確認收入金額增加0.92%，工程成本不變，企業(yè)利潤相應(yīng)增加，對于傾銷稅來說，降低比率為營業(yè)收入的0.92%，而對于進項稅來說，降低比率高于成本的1%，導(dǎo)致增值稅顯著提升。第三，不論是客戶還是供應(yīng)商，全都以新稅率為主，這時，收入與成本保持固定，相應(yīng)對利潤沒有影響，在銷項稅方面，降低比率為營業(yè)收入的1%，而在進項稅方面，降低比率為成本的1%，因而增值稅也會顯著提升。
3.確保“四流合一”
所謂的“四流合一”，指的是在一份合同內(nèi)，同流、業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流完全相同，簽訂合同時合同上業(yè)務(wù)內(nèi)容與開具的發(fā)票內(nèi)容、稅率、稅目要一致，合同相對方名稱與發(fā)票上的名稱和銀行賬戶信息要一致。對于相應(yīng)的發(fā)票來說，完全滿足上述要求，則能夠抵扣進項稅。對于虛開的發(fā)票來說，均不滿足上述要求，簽訂合同時這些規(guī)定標(biāo)注在條款里。
（二）選擇供應(yīng)商
選擇供應(yīng)商很重要，為了提高稅收籌劃工作的質(zhì)量，企業(yè)需要建立完善的供應(yīng)商信息庫，通過官方網(wǎng)站里調(diào)查企業(yè)背景，要選擇有資質(zhì)的，經(jīng)營狀況良好，內(nèi)部控制制度規(guī)范，信用好的供應(yīng)商。企業(yè)的增值稅稅負與進項稅額有關(guān)，因此從供應(yīng)商自采購階段開始，逐漸對稅務(wù)籌劃予以改進。
（三）工程分包的稅務(wù)籌劃
專業(yè)工程分包，建筑施工企業(yè)在施工全過程中，一般對工程項目一部分開展工程分包。選擇分包單位要求必須是一般納稅人2019年年底人事部公布農(nóng)民工工資支付條例，建設(shè)單位或者施工總承包單位將工程分包給個人或者沒有資質(zhì)的單位，導(dǎo)致拖欠農(nóng)民工工資的，由建設(shè)單位或者施工總承包單位來清償。施工單位允許掛靠單位和個人以施工單位的名義對外承攬建設(shè)工程，導(dǎo)致拖欠農(nóng)民工工資的，由施工單位清償。對此企業(yè)選擇分包商必須全面考慮，避免拖欠民工工資帶來的損失。
三、新稅制背景下建筑施工企業(yè)納稅申報環(huán)節(jié)的增值稅稅務(wù)籌劃
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間稅務(wù)籌劃
企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務(wù)發(fā)生時間把握的問題。按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對于收款又有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一個是實際收款，另一個是按照合同約定的應(yīng)收款，這兩個采用孰早原則來納稅。業(yè)主與施工企業(yè)進行了工程進度計量，且業(yè)主已經(jīng)支付部分工程進度款，企業(yè)收到業(yè)主工程進度款的當(dāng)天必須向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，如果沒有開具發(fā)票，必須按照未開票收入申報增值稅。企業(yè)收到業(yè)主工程結(jié)算款一部分，業(yè)主拖欠施工企業(yè)剩余工程款，企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間如何確定？從以下兩個方面來判斷：首先，在合同內(nèi)，存在具體約定內(nèi)容，以約定內(nèi)容為主，支付一定數(shù)額的資金，而對于其他款項來說，需要在工程結(jié)束，且驗收達到標(biāo)準(zhǔn)后，再予以支付。納稅義務(wù)發(fā)生時間為今后工程驗收合格后的當(dāng)天。其次，在合同內(nèi)，若約定工程進度結(jié)算的時間，則針對該約定，支付相應(yīng)的資金，若合同內(nèi)沒有需要在工程結(jié)束，且驗收達到標(biāo)準(zhǔn)后，再予以支付剩余款項的約定，納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工企業(yè)與業(yè)主工程進度審批單簽訂之日。
（二）建筑施工企業(yè)預(yù)繳階段的稅收籌劃
企業(yè)按照總局公告2017年第11號規(guī)定，建筑企業(yè)如果在跨越地區(qū)行政區(qū)提供建筑服務(wù)，建筑企業(yè)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照2%預(yù)征率計算預(yù)繳增值稅。這里扣除支付的分包款必須取得符合稅法規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。一般情況下，企業(yè)與業(yè)主工程結(jié)算后才與分包商結(jié)算，當(dāng)期不能及時取得分包商發(fā)票，導(dǎo)致計算預(yù)繳稅款時不能扣除分包款。對此，企業(yè)應(yīng)加強分包業(yè)務(wù)的管理，爭取發(fā)票與業(yè)務(wù)要同步做到與分包商計價工程量相匹配，盡量保證對業(yè)主計價批復(fù)或者開具發(fā)票時點與對分包商計價時點，取得分包發(fā)票時點在同一月份。
（三）增值稅留底稅額納稅籌劃
隨著深化增值稅改革，又出臺了財稅（2019）年39號公告，規(guī)定了自2019年4月1日起，試行增值稅期末留底稅額退稅制度。企業(yè)有留抵稅額的情況下，需要好好規(guī)劃期末（這里期末指的留抵稅前六個月的第一個月）的留抵稅額。未取得的進項發(fā)票可以計入后期，取得發(fā)票后，注意調(diào)配各期的留抵稅額，保持連續(xù)六個月有增量留抵稅額，并且第六個月的增量不低于50萬。在實際工作中，可以利用專票認證時間的調(diào)節(jié)空間盡量將進項稅額合理分配至不同月份使其滿足留抵退稅的條件。該企業(yè)取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。
四、新稅制背景下建筑施工企業(yè)發(fā)票管理的稅務(wù)籌劃
首先，企業(yè)應(yīng)該加強增值稅發(fā)票的管理，隨著金三系統(tǒng)的上線，金稅三期的大數(shù)據(jù)，只要大數(shù)據(jù)系統(tǒng)把企業(yè)納稅人識別號作為出發(fā)點，對同一個稅號下的進項發(fā)票與銷項發(fā)票追蹤，虛開發(fā)票和假發(fā)票等問題都可以清楚地識別。這就需要企業(yè)建立起一個完整、規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度。其次，企業(yè)要加強發(fā)票規(guī)范性審核，杜絕不合規(guī)發(fā)票入賬，堅決拒收備注欄信息未填寫，或者填寫不規(guī)范，不全面的發(fā)票，堅決拒收建筑服務(wù)項目的名稱和內(nèi)容填寫不合規(guī)的分包發(fā)票。最后，企業(yè)要加強電子發(fā)票的管理。對電子發(fā)票新的規(guī)定上明確有些電子發(fā)票無需紙質(zhì)票據(jù)，僅用電子票據(jù)匯總單等報銷。自2020年5月6日起，通行費電子票據(jù)將一次匯總、不用打印，可以直接報銷。對于電子發(fā)票為了避免出現(xiàn)單位或個人重復(fù)報銷、修改信息、出現(xiàn)財務(wù)造假要進行電子發(fā)票臺長登記。通過編制EX-CEL表格，并且該表格有辨別錄入重復(fù)發(fā)票提示功能。企業(yè)收取的電子發(fā)票信息都錄入該表格里，發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、金額、稅額要錄進去，如果遇到重復(fù)錄入的發(fā)票，表格里提醒“該發(fā)票號重復(fù)”這樣我們辨別出此張發(fā)票重復(fù)打印的，重復(fù)報銷的發(fā)票。
五、結(jié)語
新稅制改革與我國新時代的經(jīng)濟發(fā)展是相適應(yīng)的，并在此基礎(chǔ)上促進了建筑施工企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)改革，進一步促進了企業(yè)的發(fā)展。但就目前而言，企業(yè)在新稅制的背景下，反而出現(xiàn)了稅負上升的現(xiàn)象。基于這一現(xiàn)狀，企業(yè)非常有必要對新的財稅問題和近期的優(yōu)惠減免政策進行深入的研究，必須分析導(dǎo)致企業(yè)稅負上升的原因，并通過有效的稅務(wù)籌劃工作，不斷降低企業(yè)的稅負，以提升經(jīng)濟效益。同時，企業(yè)可以通過培訓(xùn)等途徑，加強財務(wù)工作人員對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，進而不斷提升其專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平。還要積極組織財務(wù)管理人員對新稅制相關(guān)政策進行學(xué)習(xí)，使其充分了解現(xiàn)行的稅務(wù)政策，并逐漸轉(zhuǎn)變觀念和核算方式，進而在此基礎(chǔ)上積極做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，減緩企業(yè)稅收壓力，使其創(chuàng)造更多效益。
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作者:古麗扎爾·吐爾遜 瑪衣拉·吐爾遜 單位:新疆維吾爾自治區(qū)交通規(guī)劃勘察設(shè)計研究院 新疆大學(xué)