海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

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摘要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是通過分析企業(yè)的涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)境，合理運(yùn)用經(jīng)營活動(dòng)中的規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)、減少稅收糾紛、增加企業(yè)稅后收益的活動(dòng)。本文通過分析海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源，在此基礎(chǔ)上提出涉稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和建議，以規(guī)避國際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利用稅務(wù)管理和規(guī)劃提高企業(yè)盈利水平，提升國際競爭力。

關(guān)鍵詞：海外工程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理

1引言

自20世紀(jì)80年代開始，我國建筑工程項(xiàng)目開始走向海外。隨著近年“一帶一路”的合作深化，海外工程項(xiàng)目憑借本身集服務(wù)貿(mào)易、技術(shù)貿(mào)易和貨物貿(mào)易為一體的特殊屬性，使得其地位越來越重要。但由于海外工程項(xiàng)目涉及的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)背景十分復(fù)雜，導(dǎo)致項(xiàng)目本身要面臨的風(fēng)險(xiǎn)也非常大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是海外工程項(xiàng)目面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，如何管理項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

2海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源

2.1關(guān)于稅收政策差異方面的風(fēng)險(xiǎn)

由于各國的稅收、法律規(guī)定差別很大，倘若海外機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度缺乏足夠了解，對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的征管嚴(yán)格程度的估計(jì)不足，容易影響自身的涉稅決策、稅款繳納和納稅籌劃。

2.2關(guān)于項(xiàng)目當(dāng)?shù)乜陀^環(huán)境方面的風(fēng)險(xiǎn)

海外工程項(xiàng)目分布廣，很多項(xiàng)目處在經(jīng)濟(jì)較落后、法制不健全、政局不穩(wěn)定的國家或地區(qū)。這種錯(cuò)綜復(fù)雜的外部經(jīng)營環(huán)境和客觀條件使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高，運(yùn)作難度大。

2.3關(guān)于海外機(jī)構(gòu)辦稅人員方面的風(fēng)險(xiǎn)

首先，部分海外工程項(xiàng)目缺乏專業(yè)財(cái)稅管理人才，由于工作環(huán)境的特殊，海外機(jī)構(gòu)很難聘用到實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，或者財(cái)務(wù)及語言綜合素質(zhì)較高的管理人員；其次，海外機(jī)構(gòu)財(cái)稅人員對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理文件、指導(dǎo)意見不夠重視，實(shí)際工作中未能按照總部的規(guī)定處理涉稅事務(wù)；最后，項(xiàng)目當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員在面臨突發(fā)的、不明確的涉稅問題時(shí)，假如辦稅人員涉稅經(jīng)驗(yàn)不足，則很可能給企業(yè)造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失甚至惡劣的社會(huì)影響。

2.4關(guān)于海外機(jī)構(gòu)運(yùn)營方面的風(fēng)險(xiǎn)

一方面，海外機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅事項(xiàng)重視不足，一些單位甚至未設(shè)置稅務(wù)經(jīng)理或由其他財(cái)務(wù)人員兼任；另一方面，單位財(cái)務(wù)制度不健全，導(dǎo)致單位管理層在稅務(wù)工作中缺乏足夠的監(jiān)管，財(cái)稅經(jīng)辦人員工作開展也無章可循。

2.5關(guān)于項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際工作中類似風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是當(dāng)?shù)囟愂展賳T主觀上故意不執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定、曲解稅收條文。例如，海外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員將合法的成本費(fèi)用在會(huì)計(jì)賬簿上列支。但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可公司的會(huì)計(jì)處理，強(qiáng)行要納稅調(diào)整并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。二是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不承認(rèn)中國公司提供的居民證明，以此要求海外機(jī)構(gòu)及人員在匯出利潤、特許權(quán)使用費(fèi)、或股息、利息時(shí)使用中國與項(xiàng)目所在國的雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定的較高預(yù)提稅稅率。

3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策和建議

海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)際上是一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)稅管理工程。在遵守兩地稅收法律法規(guī)，能經(jīng)得起項(xiàng)目所在國和本國稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，同時(shí)又要盡量籌劃好納稅安排，保證項(xiàng)目利潤的最大化。這就需要財(cái)務(wù)人員從以下幾方面做好稅收管理，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.1涉稅事項(xiàng)的事前謀劃

第一，企業(yè)在海外工程項(xiàng)目開展會(huì)計(jì)工作之前，提前對(duì)項(xiàng)目所在國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，特別是稅收相關(guān)政策做提前了解和熟悉。公司總部應(yīng)當(dāng)派遣熟悉當(dāng)?shù)囟惙?、工作?zé)任心強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)相應(yīng)崗位工作。在具體執(zhí)行的政策時(shí)，應(yīng)選用當(dāng)?shù)卣J(rèn)可的，對(duì)企業(yè)最有利的會(huì)計(jì)核算方法。第二，合理確定海外工程項(xiàng)目承包方的組織構(gòu)架。根據(jù)項(xiàng)目當(dāng)?shù)睾椭袊愂辗傻囊?guī)定，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際狀況，選擇適合本項(xiàng)目的最佳組織管理形式。以企業(yè)所得稅為例，如果不再當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，多數(shù)國家規(guī)定工程承包超過一定時(shí)間才需要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅。但有些國家政策規(guī)定，只要外國企業(yè)在當(dāng)?shù)爻邪こ?，就需要繳納企業(yè)所得稅。因此確定項(xiàng)目組織形式（子公司或分公司），盡可能縮短工期，設(shè)置合理的投資控股架構(gòu)是降低稅負(fù)的重要因素。第三，注重合同中關(guān)于稅收條款的約定。以施工合同為例，多數(shù)情況下涉及稅種多、涉及稅額大。因此在合同中與業(yè)主或發(fā)包方約定好稅負(fù)的承擔(dān)方式，理順稅收關(guān)系，可以最大限度地避免合同執(zhí)行過程中不必要糾紛。最優(yōu)情形下，應(yīng)當(dāng)在合同中約定由業(yè)主負(fù)責(zé)所在國的應(yīng)繳稅金，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款。

3.2涉稅事項(xiàng)的事中控制

第一，建立健全當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)的日常涉稅事項(xiàng)管理機(jī)制。海外工程項(xiàng)目組織單位要明確涉稅事項(xiàng)的辦理細(xì)則，在涉稅的每一環(huán)節(jié)，應(yīng)盡量做到專人專崗，防范額外稅負(fù)或稅務(wù)處罰。應(yīng)注重加強(qiáng)海外機(jī)構(gòu)與總部的報(bào)告溝通。例如通過建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度，將整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)降至企業(yè)可接受范圍之內(nèi)。第二，重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)。由于受項(xiàng)目所在國政治、軍事、經(jīng)濟(jì)、文化等諸多影響，海外工程項(xiàng)目本身面臨的不確定因素較多，這給企業(yè)一線稅務(wù)管理人員也提出了更高要求。項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)足夠重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理機(jī)關(guān)的溝通交流，在遵守當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的前提下獲取最大納稅優(yōu)惠。必要情況下，應(yīng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)事務(wù)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)師，為納稅事務(wù)的決策提供參考和協(xié)助解決爭端。第三，從容、積極應(yīng)對(duì)涉稅糾紛。在項(xiàng)目面臨稅務(wù)審計(jì)時(shí)，海外機(jī)構(gòu)財(cái)稅管理人員對(duì)于稅務(wù)審計(jì)中提出的問題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行澄清和解釋。倘若發(fā)生了海外稅務(wù)糾紛，企業(yè)應(yīng)迅速成立涉稅糾紛處理小組，對(duì)案情進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)估，研究制訂糾紛處理策略和具體應(yīng)對(duì)措施，最大限度統(tǒng)籌企業(yè)資源，積極應(yīng)對(duì)糾紛。

3.3涉稅事項(xiàng)的事后總結(jié)

海外工程項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)雖然有各自的特殊性，但是通過事后的精心總結(jié)和評(píng)價(jià)，也可以對(duì)企業(yè)今后在同一國家，甚至不同國家的海外工程項(xiàng)目管理中起到舉一反三的作用。因此要求海外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員應(yīng)重視在涉稅事項(xiàng)中的探索、思考與總結(jié)?？梢酝ㄟ^多種形式，在同一集團(tuán)內(nèi)部、不同集團(tuán)之間進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流與學(xué)習(xí)，通過“內(nèi)外聯(lián)動(dòng)”“上下聯(lián)動(dòng)”的方式提升整體管理水平。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)加大對(duì)專業(yè)人才的重視力度，盡快培養(yǎng)一批專業(yè)性強(qiáng)的諸如ACCA、CPA的高素質(zhì)隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢下對(duì)海外項(xiàng)目財(cái)稅管理的新要求。

參考文獻(xiàn)

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［2］成博懷.海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)管理和規(guī)劃［J］財(cái)務(wù)學(xué)習(xí),2017（3）.

作者:謝中兵 單位:重慶市渝中區(qū)國土資源管理分局