高等教育成本核算制度變遷
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【摘要】過去30年，我國(guó)高等教育成本經(jīng)歷了探索和發(fā)展、困境和改革、框架初步確立的演進(jìn)過程，形成了自身獨(dú)特的變遷軌跡：以雙軌制為基礎(chǔ)，遵循循序漸進(jìn)的改革策略，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算框架的突破。通過梳理高等教育成本核算的發(fā)展演變過程，分析、總結(jié)和評(píng)析了高等教育收費(fèi)政策、會(huì)計(jì)改革和成本監(jiān)審等方面相關(guān)政策、制度的變化原由和發(fā)展趨勢(shì)，從制度的協(xié)調(diào)、規(guī)則的融合、標(biāo)準(zhǔn)的制定、細(xì)則的明晰和應(yīng)用體系的建立五個(gè)方面提出了基于我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的高等教育成本核算體系改革建議。
【關(guān)鍵詞】高等教育成本；制度變遷；權(quán)責(zé)發(fā)生制；標(biāo)準(zhǔn)成本
一、引言
相較于國(guó)外，國(guó)內(nèi)教育行政主管部門、財(cái)政部門等對(duì)高等教育成本信息的關(guān)注度更高。特別是從20世紀(jì)90年代中期開始，國(guó)內(nèi)高等教育的成本需由政府、受教育者、社會(huì)共同來分擔(dān)，由此產(chǎn)生了對(duì)高等教育成本進(jìn)行核算的普遍需求。1998年出臺(tái)的《高等教育法》，首次從法律的角度，明確了年人均教育成本作為高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開支的主要依據(jù)。隨著財(cái)政和高等教育體制改革不斷深化，建立科學(xué)規(guī)范的成本核算制度體系，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，保障社會(huì)公眾對(duì)辦學(xué)成本知情權(quán)，促進(jìn)政府合理制定撥款標(biāo)準(zhǔn)，已成為高等教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的主要考量。2019年1月1日起，所有行政事業(yè)單位全面實(shí)施統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度，為建立基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的高等教育成本核算體系邁出了關(guān)鍵一步。通過透視高等教育成本管理相關(guān)政策、制度變遷歷程，有助于正確理解高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的思路和高等教育成本核算的改革任務(wù)，為未來建立全面規(guī)范、可操作性強(qiáng)的高等教育成本核算體系提供思路和借鑒。另一方面，隨著財(cái)稅體制改革的逐步深入，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度已經(jīng)成為本輪會(huì)計(jì)制度改革的核心內(nèi)容，而政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的三大目標(biāo)之一，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供政府會(huì)計(jì)主體運(yùn)行情況（主要是運(yùn)行成本）有關(guān)信息。
二、高等教育成本核算制度變遷的歷程
高等學(xué)校會(huì)計(jì)作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要分支，其主要職能是反映、監(jiān)督高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深入和發(fā)展，以及政府、社會(huì)對(duì)高等學(xué)校成本關(guān)注度的不斷提升，高等教育成本核算管理相關(guān)制度經(jīng)歷了較長(zhǎng)的變化過程，形成了獨(dú)特的變遷軌跡。
（一）收付實(shí)現(xiàn)制下高等教育成本核算的提出和探索
1986年，我國(guó)高等教育從免費(fèi)到收費(fèi)，原國(guó)家教育委員會(huì)、財(cái)政部《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理改革實(shí)施辦法》，提出要研究建立高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算體系，為人才培養(yǎng)成本核算創(chuàng)造條件。這是教育主管和會(huì)計(jì)主管部門首次提出高等教育成本的核算思路。然而，在當(dāng)時(shí)政府對(duì)高等教育大包大攬的情況下，教育培養(yǎng)成本還不能成為政府、社會(huì)公眾以及大學(xué)自身的現(xiàn)實(shí)需求。1996年，我國(guó)高校進(jìn)入高等教育擴(kuò)招、發(fā)展的快車道，高等教育全面實(shí)行收費(fèi)制度。原國(guó)家教育委員會(huì)、原國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》，從會(huì)計(jì)核算層面，規(guī)定了高等教育培養(yǎng)成本包含的經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目，為高等學(xué)校歸集辦學(xué)成本提供了政策依據(jù)。同時(shí)，該辦法作出了年生均學(xué)費(fèi)不得超過年生均培養(yǎng)成本25%的規(guī)定[1]。辦法一方面著眼于規(guī)范高等學(xué)校學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面將培養(yǎng)成本與學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之間的比例關(guān)系作為控制學(xué)費(fèi)的依據(jù)。1997年，作為我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重大改革，財(cái)政部、教育部制定并了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》。這項(xiàng)制度將高校原來實(shí)施的資金收付記賬法改為借貸記賬法，并將原來的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金統(tǒng)一核算，對(duì)規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，提高理財(cái)水平起到了重要的作用.
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的調(diào)整和實(shí)踐
在隨后教育產(chǎn)業(yè)化的背景下，1999年中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于深化教育改革全面推進(jìn)素質(zhì)教育的決定》，提出要適當(dāng)增加學(xué)費(fèi)在培養(yǎng)成本中的比例，逐步建立成本分擔(dān)機(jī)制[2]。這一決定的出臺(tái)，使得成本分擔(dān)逐步成為政府、社會(huì)、公眾討論的一個(gè)熱點(diǎn)。特別是2005年后，如何將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)高等教育成本的核定，成為理論界和實(shí)務(wù)界研究和實(shí)踐的熱點(diǎn)。2005年，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)印發(fā)《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》，從政府監(jiān)管角度，提出高校教育培養(yǎng)成本的構(gòu)成要素。教育部隨后也提出要出臺(tái)《高等學(xué)校生均成本核定辦法》，希望通過核定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而完善和規(guī)范教育收費(fèi)的長(zhǎng)效機(jī)制。但是，如何合理制訂不同類別學(xué)校和不同專業(yè)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本，在缺乏成本核算體系的情況下操作起來非常復(fù)雜。2012年，財(cái)政部、教育部印發(fā)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，提出高等學(xué)校要開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作，并對(duì)科研活動(dòng)成本按項(xiàng)目進(jìn)行核算。這是首次從財(cái)務(wù)制度將學(xué)校、院系、專業(yè)的成本以及生均成本、科研項(xiàng)目成本，作為高等學(xué)校教育成本核算的五個(gè)對(duì)象。然而，這種基于預(yù)算支出的成本核算，無法將資本性支出等間接成本進(jìn)行有效歸集、分配。2013年12月，為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財(cái)政部重新修訂出臺(tái)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》[3]。相較于1997的高等會(huì)計(jì)制度，修訂后的制度部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得高等學(xué)校會(huì)計(jì)主體由支出核算向費(fèi)用核算邁進(jìn)了一小步。之所以是一小步，是因?yàn)樾轮贫炔]有采用在征求意見時(shí)很多專家提出以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的“費(fèi)用”要素的建議，財(cái)政預(yù)算收支核算無法有效轉(zhuǎn)化為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的成本核算，成本核算與會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)脫節(jié)，成本核算的可操作性成為硬傷[4]。
（三）基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本核算框架的初步確立
2015年，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以財(cái)政部令第78號(hào)，標(biāo)志著建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革舉措初步落地。2017年10月24日《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的，為全面反映單位運(yùn)行成本，提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度標(biāo)準(zhǔn)和操作依據(jù)。高等學(xué)校作為政府會(huì)計(jì)核算主體的重要組成部分，相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的出臺(tái)，對(duì)加快推進(jìn)高等學(xué)校改革，建立能夠真實(shí)反映高校整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況以及中長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展能力的會(huì)計(jì)核算體系，提供了制度框架和基礎(chǔ)。2018年，財(cái)政部高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，高等教育成本核算體系建設(shè)駛?cè)肟燔嚨馈?/p>
三、高等教育成本核算制度發(fā)展的規(guī)律和特征
由于高等教育公共產(chǎn)品、準(zhǔn)公共產(chǎn)品、私人產(chǎn)品屬性的爭(zhēng)論，加之高等教育成本核算較之企業(yè)更加復(fù)雜，高等教育成本核算一直缺乏共識(shí)。然而，從上述對(duì)高等教育成本核算制度變遷的歷程的梳理，可以發(fā)現(xiàn)，在財(cái)政和教育主管部門對(duì)高校進(jìn)行成本費(fèi)用核算的認(rèn)識(shí)還不成熟的情況下，相關(guān)部門一直在不斷探索和改進(jìn)成本相關(guān)制度、政策，循序漸進(jìn)的改革策略也取得了一些成效，大致可以概括、總結(jié)出以下三點(diǎn)規(guī)律和特征：
（一）雙軌制成為解決收付實(shí)現(xiàn)制下教育成本核算的有益探索
在教育成本核算方面，無論是前期的《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》，還是2013年出臺(tái)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，都采用雙軌制，將教育成本核算與教育事業(yè)支出核算結(jié)合起來。例如，按照收付實(shí)現(xiàn)制核算高校設(shè)備購置支出、基本建設(shè)支出時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊不予賬務(wù)處理，但在成本核算過程中則依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制提取折舊的辦法來進(jìn)行成本歸集。這種雙軌制將基于收付實(shí)現(xiàn)制的“支出”核算科目增添了“成本”屬性，不違反行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算規(guī)則，而是通過對(duì)支出信息的判別、歸集、整理，獲得成本費(fèi)用信息。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和相關(guān)制度體系，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離，事實(shí)上確保了費(fèi)用核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，為將來的成本歸集和分配打下了基礎(chǔ)，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的教育成本核算制度即將得以實(shí)現(xiàn)。
（二）遵循分步驟改革和循序漸進(jìn)的改革路徑
我國(guó)高等教育成本核算的演進(jìn)，一直是在充分考慮會(huì)計(jì)主體特點(diǎn)、制度環(huán)境和公共財(cái)政改革進(jìn)程的基礎(chǔ)上，循序漸進(jìn)逐步發(fā)展完善的。一方面，漸進(jìn)式的會(huì)計(jì)制度改革不會(huì)對(duì)高等學(xué)校這類事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體，在預(yù)算體制、核算規(guī)則、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面造成“硬沖擊”；另一方面，漸進(jìn)式的制度改革也可有效避免高等學(xué)校在績(jī)效評(píng)估、信息披露等方面出現(xiàn)“制度真空”，保持了經(jīng)濟(jì)行為的有序運(yùn)行。此外，在改革中累積的一些問題，也可以通過制度增量和存量的相互配合，分步驟、分階段逐步解決。這些年的實(shí)踐也證明，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有造成預(yù)算管理的不協(xié)調(diào)，也部分滿足了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的需要。從高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度、政策的改革發(fā)展來看，無論是收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡、固定資產(chǎn)的虛提折舊，還是新出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)制度引入費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，無不體現(xiàn)了由易到難、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的分步改革思路和變遷路徑。2015年后出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和相關(guān)制度體系，通過建立雙維核算體系，特別是設(shè)置基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的費(fèi)用要素，為高等學(xué)校進(jìn)行成本核算提供了契機(jī)。
（三）預(yù)算會(huì)計(jì)框架下高等教育成本核算難以實(shí)質(zhì)突破
過去使用的高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算是建立在預(yù)算會(huì)計(jì)框架下的，主要是反映高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和受托責(zé)任的履行效果，滿足政府預(yù)算管理的需要。然而，預(yù)算會(huì)計(jì)框架下，無論是《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》，還是《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，其所列預(yù)算支出與成本核算存在很大的差異，既沒有費(fèi)用的有效歸集和分?jǐn)偅鼰o法實(shí)現(xiàn)對(duì)象化。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，無法全面反映經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時(shí)義務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌，加之預(yù)算支出與成本費(fèi)用缺乏有效的銜接和轉(zhuǎn)化路徑，是成本核算的實(shí)施一直難以實(shí)質(zhì)突破的主要原因。
四、我國(guó)高等教育成本核算制度建設(shè)的相關(guān)建議
政府會(huì)計(jì)改革在經(jīng)過長(zhǎng)達(dá)20多年的醞釀和持續(xù)改進(jìn)下，其制度體系已經(jīng)成為一個(gè)開放的系統(tǒng)，并且有著較強(qiáng)的創(chuàng)新動(dòng)力和應(yīng)用潛力。在當(dāng)前政府全面深化財(cái)稅體制改革、著力提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、全面實(shí)施績(jī)效管理的大背景下，推進(jìn)高等教育成本核算制度改革的整體環(huán)境條件是較為有利的。但是，要真正建立起與高等教育會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升相契合的成本核算制度體系，需要處理好成本會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離又相互銜接，還需要做好制度的協(xié)調(diào)、規(guī)則的融合、標(biāo)準(zhǔn)的制定、細(xì)則的明晰和應(yīng)用體系的建立等等一系列工作。
（一）進(jìn)一步協(xié)調(diào)各政府主管部門出臺(tái)的相關(guān)制度
針對(duì)高等教育成本核算，教育部、財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委等政府部門會(huì)從自身監(jiān)管角度，出臺(tái)相關(guān)政策、制度、規(guī)范。然而，相關(guān)主管部門對(duì)于高等教育成本的關(guān)注點(diǎn)是不一樣的，國(guó)家發(fā)改委主要將一所高校作為成本歸集的對(duì)象，更關(guān)注生均成本的核定，以便為學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)；財(cái)政部門主要從預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的視角，更關(guān)注高等學(xué)校的預(yù)算收支情況以及受托責(zé)任的完成效果；教育主管部門則更加著重于從高等教育功能定位和職能發(fā)揮上掌握學(xué)校、院系、專業(yè)等成本以及科研項(xiàng)目成本等。由于關(guān)注點(diǎn)不同，各政府主管部門在制度的制定上，往往缺乏統(tǒng)一性，在確認(rèn)、計(jì)量成本時(shí)往往帶有很大的主觀判斷，成本資料的準(zhǔn)確性、統(tǒng)一性、可比性很難實(shí)現(xiàn)。因此，在制度層面需要各政府主管部門有效協(xié)同，并在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上依據(jù)自身需求做好各自的分工，為建立完善的、符合高等學(xué)校成本特點(diǎn)的核算制度體系鋪平道路。
（二）將成本核算與政府會(huì)計(jì)有效對(duì)接和有機(jī)融合
在過去以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的情況下，高等學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)采用虛提折舊而不確認(rèn)費(fèi)用的核算模式，僅在資產(chǎn)要素層面反映出凈值。隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，需要在費(fèi)用、資產(chǎn)損耗估計(jì)信息與成本對(duì)象之間建立有效的銜接，在條件成熟時(shí)建立高等教育成本系統(tǒng)。此外，高等學(xué)校特有的一些無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等的確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、減值等，還需要在理論和實(shí)踐上創(chuàng)新思路，逐步建立和形成符合高等教育辦學(xué)規(guī)律的成本核算方法。此外，高等教育成本核算涉及到不同學(xué)年、不同專業(yè)、不同年級(jí)、不同項(xiàng)目，與一般行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象、期間的單一性和統(tǒng)一性有很大差別，如何在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，將成本核算與政府會(huì)計(jì)有效對(duì)接和融合，還需要進(jìn)一步的探索和創(chuàng)新。
（三）科學(xué)制定出高等教育標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)施指引
政府相關(guān)主管部門過去盡管出臺(tái)了一系列制度，提出過不同的成本要素和歸集方法，但由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)施指引，各成本核算主體無法實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的核算操作。隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善，教育主管部門應(yīng)基于政府會(huì)計(jì)框架，借鑒、吸取企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的成熟經(jīng)驗(yàn)，建立并制定與政府會(huì)計(jì)相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，出臺(tái)高等教育標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施指引。例如，認(rèn)定哪些直接費(fèi)用如何歸集到特定對(duì)象成本里，間接費(fèi)用采用什么樣的分配標(biāo)準(zhǔn)更為合理，成本信息如何做到更具有可比性，成本核算如何披露等等，這都需要一套實(shí)施指引對(duì)教育成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)進(jìn)行具體指導(dǎo)。
（四）出臺(tái)統(tǒng)一的高等教育成本核算實(shí)施細(xì)則
費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量是準(zhǔn)確核算政府成本、推行政府成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)[5]。雖然政府會(huì)計(jì)體系統(tǒng)一采用費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，但政府會(huì)計(jì)主體包括國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位，這些單位業(yè)務(wù)千差萬別，成本費(fèi)用的核算存在很大的差異，采用一個(gè)成本核算實(shí)施辦法顯然無法滿足各會(huì)計(jì)主體的需要。高等教育主管部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)政部門，依據(jù)高等學(xué)校職能目標(biāo)和功能定位，按照高等教育項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別等，歸集、分配相關(guān)的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，盡快制定統(tǒng)一的高等教育成本核算實(shí)施細(xì)則。
（五）建立獨(dú)立的高等學(xué)校成本應(yīng)用體系
在過去的實(shí)踐中，政府沒有依據(jù)教育成本確定對(duì)高校的財(cái)政撥款，學(xué)生繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也沒有依據(jù)生均成本來核定，根本原因是如何確定高等教育成本的構(gòu)成、范圍、對(duì)象、期間以及核算方法等方面還沒有形成共識(shí)，缺乏可靠的成本核算數(shù)據(jù)。然而，對(duì)于高等教育來說，無論是政府財(cái)政投入分配、高等教育辦學(xué)績(jī)效，還是教育資源的合理規(guī)劃、社會(huì)對(duì)教育成本的關(guān)注、經(jīng)濟(jì)信息的合理披露等，都需要建立與之對(duì)應(yīng)的獨(dú)立的高等教育成本應(yīng)用體系。應(yīng)在高等教育成本核算體系基礎(chǔ)上，建立一套獨(dú)立的高等教育成本應(yīng)用體系，讓成本數(shù)據(jù)成為反映高等學(xué)校運(yùn)行情況、指導(dǎo)高等教育投入方向、衡量高等學(xué)校辦學(xué)績(jī)效、提升高等教育經(jīng)濟(jì)透明度的有效抓手。
五、結(jié)語
隨著政府會(huì)計(jì)制度體系的不斷完善，高等學(xué)校全面實(shí)行教育成本核算的條件已經(jīng)基本成熟，建立基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的教育成本核算制度也已提上日程，然而要將成本核算體系從建立到具體落地，還存在諸多困難。例如，認(rèn)定哪些直接費(fèi)用歸集到特定對(duì)象成本里；間接費(fèi)用如何確立，采用什么樣的分配標(biāo)準(zhǔn)；成本信息如何做到更具可比性；成本核算如何有利于相關(guān)利益方的科學(xué)決策；如何用成本數(shù)據(jù)來反映會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況；如何進(jìn)行成本監(jiān)督和管理；等等，這些都需要在成本確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行特殊設(shè)計(jì)。高等教育成本核算關(guān)系到教育政策的合理制定，關(guān)系到財(cái)政投入的有的放矢，關(guān)系到高等教育的公平和效率，雖然當(dāng)前的政策、制度、工具還不成熟，但隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷發(fā)展、完善，以及財(cái)務(wù)信息技術(shù)的不斷成熟和應(yīng)用，高等教育成本核算體系的建立應(yīng)該為時(shí)不遠(yuǎn)了。
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作者：李國(guó)柱 劉彥良 單位：西安石油大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
