民航企業預算管理論文
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一、預算管理的功能
預算與企業經營活動的全過程密切相關，預算的主要表現形式為財務預算數據，包括收入預算數據與成本預算數據。通過預算管理，企業會提出合理的收入與成本數據作為目標，并促使業務部門在實踐中不斷提高收入降低成本。以東方航空公司為例。東航通過全面管理嚴格控制成本預算，整合公司的采購資源，不斷優化采購流程，對采購實行嚴格的監控，在2012年度實現了700多次集中采購，有效提高了議價能力，降低了采購成本。同時又通過簡化機型、優化線路等措施降低直接運行成本，按飛行計劃精確加油節省燃油成本，全年共節約燃油1.3億元。可見，預算管理是企業降低成本提高利潤的重要手段。
1.進行預算編制時預算數據不準確民航企業進行預算編制時，由于管理人員預算意識淡薄，預算管理能力有限，預算方法選擇不夠科學，對未來企業發展面臨因素認識不夠全面，編制財務預算形成的數據與現實狀況并不相符，不能反映企業未來發展趨勢，自然無法很好地指導企業具體地開展戰略實施工作，同時也使得后期對預算完成狀況進行考核與評價時，缺少科學的衡量標準。另一方面，由于民航業自身的行業特點，民航企業在經營過程中面臨的外部競爭環境比其他行業更為復雜，不確定性因素較多，風險較大，預算人員對企業面臨的外部環境因素進行把握時困難較多，因此難以給出準確的財務預算數據。以國航2012年財務數據為例，國航2012年財務費用為22.00億元，同比增加37.49億元，增幅為241.93%。對于財務費用發生的異常增加，國航給出的解釋是原因在于匯兌凈收益的大幅度減少。由于當年人民幣兌美元升值放緩，2012年國航匯兌凈收益為1.19億元，同比減少29.43億元。因此，預算人員還應進一步提高對各種風險的預測與控制能力，提高預算的準確性。
2.預算與戰略脫節從預算的功能出發，預算應當是戰略目標的具體化，因此預算要以企業戰略為基礎。總體而言，很多民航企業在財務報表中提出了未來發展戰略與經營計劃，但不能提供與之相關的更詳細具體的預算數據。在預算編制環節，由于預算人員對于預算的認識不夠深入，使預算流于形式，僅僅簡單得出了關于財務方面的預測數字，不能反映企業戰略目標的實現程度。預算缺少戰略相關性，不能起到具體量化企業發展目標、對戰略實施活動進行指導的作用。在預算執行與控制環節，控制力度不足，不能及時反映預算在實際工作中得到的貫徹與完成狀況，不能通過嚴格完成預算目標來保證企業整體戰略目標的實現。在預算考評與激勵環節，考核不夠嚴格，不能嚴格按照預算標準進行考核，無法準確反映戰略執行情況，進而無法根據預算完成情況進行有效地激勵。
3.預算組織體系不完備高水平的預算管理工作依賴于完善的預算組織體系。總體而言，現階段民航企業的預算組織體系還不夠完備。首先，很多企業特別是規模較小的民航企業沒有專門的預算管理機構，大多由公司總經理、董事會進行直接決策，無法保證預算數據的準確性。其次，財務部門在預算工作中發言權不夠，無法對預算數據做出最終決定，結果使預算數據能反映業務上的需求，但卻不能與財務語言有機結合。第三，有的企業單純將預算編制工作交給財務部門，缺乏業務部門的參與，使編制預算工作難以有效進行。第四，缺少對預算的執行進行控制和管理監督的部門，在預算執行環節缺少必要的管控，無法保證預算能按時按量完成。
4.相關人員參與程度不夠對于預算管理，民航企業應當樹立全面預算管理的意識。預算不僅僅是預算管理人員和財務人員的工作，需要全體員工共同參與才能完成的活動。在民航企業的預算管理工作實踐中，參與度不夠主要表現在兩個方面。第一，高層管理人員參與程度不夠。預算管理具有預測性與前瞻性，帶有不確定性，預算管理工作的各個環節只有得到高層管理人員的支持與控制才能順利進行。高層管理人員對于預算編制環節具有一定參與度，但在預算執行與控制、考評與激勵等環節未給予足夠重視。第二，基層工作人員參與度不夠。一方面企業預算管理工作開展不夠深入，往往局限在管理層；另一方面基層工作人員認識不夠，缺乏足夠的參與熱情。缺乏基層工作人員參與的預算管理是不充分的，使預算數據缺乏在各個方面的溝通與交流，無法保證預算數據的科學性，同時無法提高基層工作人員進行預算執行工作的積極性。
三、提升民航企業預算管理水平的建議
1.完善企業預算組織體系建設由于缺少完備的預算組織體系，民航企業在進行預算管理時無法保證預算數據的準確性，同時在預算執行中缺少必要的控制與監督，影響預算管理的效果。因此，要通過完善預算組織體系為預算管理工作的開展奠定良好的組織基礎。首先，民航企業應當建立預算管理的決策機構——預算管理委員會。由企業各個部門負責人組成，包括業務部門主管、財務部門主管以及其他企業高層管理人員。通過各個部門負責人的有效配合，確定預算管理總目標，制定相應規則制度。其次，建立預算編制組織。預算編制組織由各個責任中心抽調業務經驗豐富的人員組成，依據預算管理委員會確定的預算目標，編制具體的預算數據。第三，建立預算的執行組織。預算執行組織為各級責任中心，在進行日常業務活動的過程中負責預算的執行，并對預算執行情況進行控制。第四，建立預算的監督考核部門。由來自審計部門、財務部門、人力資源部門的人員組成，審計與財務部門對預算實際執行情況進行分析考核，人力資源部門依據考核情況對相關責任人進行激勵獎懲。
2.選擇恰當的預算編制方法選擇恰當的預算編制方法，是提高預算編制準確性的重要保證。編制預算涉及到多個部門，具體編制時應結合具體部門的實際情況，針對不同的經濟內容，選擇恰當的預算編制方法，要避免采用單一的預算編制方法。編制預算的具體方法包括固定預算、增量預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等。對于業務量固定、成本收入數據變動較小的部門，可采用固定預算；對于業務量較平穩、成本收入數據變動呈現一定規律的部門，可采用增量預算；對于業務量變動較大、成本收入數據變動較大的部門，應采用彈性預算，提供在一定業務量范圍內的預算數據，使預算在執行時能更符合實際情況，使預算在考評時能更科學；對于業務狀況受時間變動影響較大的部門，可采用滾動預算，及時調整近期預算，使預算更加切合實際；對于業務內容變動較大的部門，可采用零基預算，不受之前預算狀況的影響，按照預計的新的業務狀況編制相應的預算；對于業務未來發展不明的部分，可采用概率預算，用概率的方法提高預算的準確性。總之，要從實際情況出發，選擇實用的預算編制方法，同時要注意，各種預算方法不是獨立無關的，而是相互聯系的，可進行多種方法組合使用。具體到民航企業，在進行成本預算時，對于直接運營成本，由于直接運營成本與飛行架次及飛行距離有著密切聯系，對直接運營成本的預測要建立在對業務量的預測上，同時考慮航油成本變動、機場服務費用變動等因素，采用增量預算方法得出直接成本預算數據；對于管理部門費用，可采用固定預算；對于財務費用，要根據現有貸款規模與未來預計貸款數綜合計算，同時還要考慮匯率變動風險，采用彈性預算。在進行收入預算時，首先預測業務量，其次要重點考慮主要客戶的需求變動，采用彈性預算的方法。對于民航企業涉足的其他多元化產業，則要綜合分析，采用零基預算。
3.識別外部環境中的風險，將風險因素考慮到預算管理中去。民航企業面臨的外部環境較復雜，運營風險較高，多個不確定的風險因素容易使收入與利潤產生波動。民航企業在進行預算管理時，一方面要考慮風險因素可能會對服務運營帶來的影響，調整預算數據；另一方面要對風險因素進行分析，對風險發生的概率與影響有著充分的認識，在預算執行過程中及時采取措施對風險進行防范，將風險造成的損失降到最低。民航企業需要引起重點注意的主要風險有以下四點：一是國際原油市場價格變動風險。航油成本在民航企業運營成本中占據了很大比重，原油價格提高會使航油價格產生連鎖反應，引起航油成本提高。二是外幣匯率變動風險。國際客貨運輸涉及大量外幣結算，外幣匯率提高會增加民航企業財務費用。三是宏觀經濟波動風險。航空運輸業是與國內國際宏觀經濟發展密切相關的行業，國民收入水平在一定程度上影響國民出行頻率及選用的交通工具，宏觀經濟低迷往往會給航空運輸市場帶來巨大沖擊。四是航空安全風險，良好的航班飛行狀況是維護民航企業聲譽的保證，不能為了單純實現預算成本而增加安全風險。一次意外事故可能對企業品牌帶來毀滅性影響。
4.提高管理人員與基層人員對預算管理工作的參與度針對當前預算管理工作與企業總體戰略脫節的問題，民航企業應當努力使企業管理人員更深入地參與到預算管理工作中去，將公司發展戰略與預算管理工作密切結合。首先是高層管理人員，作為公司發展戰略的制定者，應積極參與企業總體預算目標的制定，將預算目標與企業戰略發展目標充分結合，使預算目標對企業發展戰略的執行能起到指導與促進作用。其次是中層管理人員，作為預算的編制者、執行者與監督者，要以執行企業發展戰略為出發點，積極投入到預算編制、預算執行與監督、預算考評與激勵的各項工作中去。基層工作人員是預算執行工作的最終承擔者，同時又是企業運營管理第一手資料的獲取者，對預算管理工作的開展與最終完成起著至關重要的作用。首先，在預算編制環節，要與基層管理人員加強交流與溝通，獲取詳細的服務運營原始資料，保證預算數據的準確性。其次，在預算執行與控制環節，要及時獲取來自基層工作人員的信息反饋，從源頭對執行情況進行控制。第三，以基層工作組為單位，及時對基層工作人員進行考核和評估，以預算完成狀況為依據進行激勵，鼓勵先進，督促落后，保障企業預算目標的實現。
5.提高預算管理人員工作能力，積極引入預算管理軟件。預算管理最終是由人來完成的，因此預算編制人員的工作能力對于預算結果的準確性有著重要的影響。因此，民航企業應重視提高預算管理人員素質，不斷提高工作效率，提升預算水平。企業可采用組織學習、聘請外部專家開展講座的形式增強預算管理人員的理論水平與實際工作能力。另一方面，引入先進的預算管理軟件。預算軟件能為民航企業開展預算工作提供更有力的工具，并能有效彌補預算管理人員工作能力的不足。
作者：宋冠群 單位：中國民航大學經管學院
