零碳排放的定義精選(九篇)

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第1篇：零碳排放的定義范文

[關(guān)鍵詞]碳排放權(quán);確認(rèn)和計(jì)量;市場(chǎng)成熟度

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.12.124

1研究背景及意義

近年來(lái)，全球氣候變暖問(wèn)題加劇，受到國(guó)際社會(huì)越來(lái)越多的關(guān)注，低碳經(jīng)濟(jì)勢(shì)在必行。聯(lián)合國(guó)于1997年制定了《京都議定書》，針對(duì)二氧化碳減排提出了三種機(jī)制：聯(lián)合履約機(jī)制 （JI），清潔發(fā)展機(jī)制（CDM），碳貿(mào)易機(jī)制（ETS）。《京都議定書》在法律層面上對(duì)各國(guó)的碳排放量進(jìn)行了限定，使得碳排放權(quán)成為一種稀缺資源，具有市場(chǎng)流通價(jià)值。由此，碳交易市場(chǎng)在全球范圍內(nèi)逐步建立。

我國(guó)目前在全國(guó)范圍內(nèi)陸續(xù)建立起了碳交易市場(chǎng)，但仍未形成一個(gè)全國(guó)性的交易市場(chǎng)。對(duì)碳交易市場(chǎng)中碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理做統(tǒng)一規(guī)定有利于規(guī)范碳市場(chǎng)的交易秩序，有利于整個(gè)碳市場(chǎng)的成長(zhǎng)。此外，本文認(rèn)為碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)企業(yè)持有其的目的不同而有所不同。而目前國(guó)內(nèi)仍沒(méi)有對(duì)碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理作統(tǒng)一的規(guī)定，相關(guān)的交易制度也未出臺(tái)。現(xiàn)有研究中雖然有不少關(guān)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理，但是多數(shù)并未明確規(guī)定基于某種確定的發(fā)展程度的市場(chǎng)。因此，對(duì)基于碳交易視角下的碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究顯得尤為重要。目前我國(guó)碳市場(chǎng)正處于不成熟到成熟的過(guò)渡階段，最終必然走向成熟。由此，本文結(jié)合新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》，基于成熟碳市場(chǎng)提出了碳排放權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量方式。

2國(guó)內(nèi)外主流觀點(diǎn)概述

國(guó)內(nèi)外大多文獻(xiàn)中關(guān)于碳排放權(quán)的計(jì)量問(wèn)題有三種主流的觀點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)、存貨、交易性金融資產(chǎn)或金融工具，關(guān)于計(jì)量問(wèn)題主要分為以公允價(jià)值還是歷史成本計(jì)量。

國(guó)內(nèi)方面，一是認(rèn)為碳排放權(quán)是一種私權(quán)，本質(zhì)上是精神內(nèi)在的東西，但是主體可以通過(guò)“表達(dá)”而給它們以外部的“定在”，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);在計(jì)量的問(wèn)題上，作者認(rèn)為應(yīng)以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，因?yàn)楣蕛r(jià)值的選擇有賴于成熟、完善的碳交易市場(chǎng)，然而我國(guó)的碳交易市場(chǎng)仍在試行階段，價(jià)格機(jī)制并不完善（王愛(ài)國(guó)，2012）。二是認(rèn)為碳排放權(quán)就是為了執(zhí)行銷售合同而持有，它的最終目的必然是出售，符合存貨的定義，應(yīng)當(dāng)作為存貨在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn);計(jì)量問(wèn)題上，作者指出鑒于我國(guó)目前還處在碳排放權(quán)的初級(jí)階段，它作為一種存貨，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（張鵬，2010）。除此之外，也有學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)的目的是近期內(nèi)出售或回購(gòu)，屬于衍生工具，應(yīng)將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，并指出碳排放權(quán)的計(jì)量應(yīng)在獲取時(shí)或報(bào)告期末按不同時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并于報(bào)告期末按該價(jià)格指數(shù)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（王艷，李亞培，2008）。

國(guó)外方面，一是支持為履行排污責(zé)任產(chǎn)生的法定義務(wù)所持有的排污權(quán)應(yīng)確認(rèn)為存貨，應(yīng)按歷史成本計(jì)量有償獲得的排污許可證，免費(fèi)取得的按零計(jì)量的觀點(diǎn)（美國(guó)聯(lián)邦能源管制委員會(huì)，F(xiàn)ERC，1993）。二是認(rèn)為排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義，且沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，屬于資產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量取得（包括授予和購(gòu)入）的排污許可證（IASB，2004）。三是認(rèn)為碳交易合同符合金融工具的定義，排放權(quán)是一種其價(jià)格隨企業(yè)自身權(quán)益主體的市場(chǎng)價(jià)格以外的因素而變動(dòng)的特殊金融衍生產(chǎn)品（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，ASB，1998）。

3碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量

3.1基于成熟碳市場(chǎng)

我國(guó)財(cái)政部于2014年1月26日出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》，該新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量。當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，市場(chǎng)成熟度不同會(huì)對(duì)所確認(rèn)的公允價(jià)值產(chǎn)生影響。當(dāng)市場(chǎng)充分活躍時(shí)，可以直接用當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值作為公允價(jià)值;當(dāng)市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，采用估值方法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)入賬。

我國(guó)碳交易市場(chǎng)發(fā)展迅猛，且有國(guó)外成熟碳市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，在不久的將來(lái)必將達(dá)到成熟水平，故我們基于成熟碳市場(chǎng)下提出碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量方式。在此框架下，公允價(jià)值應(yīng)采用市場(chǎng)交易價(jià)格入賬。

3.2根據(jù)碳排放權(quán)持有目的不同采用不同的會(huì)計(jì)處理方式

成熟碳市場(chǎng)和成熟碳交易機(jī)制有如下五個(gè)特征：

第一，配額的分配不再只是免費(fèi)授予，大部分將由企業(yè)從政府手中以競(jìng)拍的方式獲得，也就是說(shuō)，配額不再完全免費(fèi)。

第二，碳交易市場(chǎng)參與者不再只是有履約責(zé)任的重點(diǎn)排放單位，而增加許多以交易碳排放權(quán)并從中獲利為目的的投資者或投資機(jī)構(gòu)。

第三，法律法規(guī)制度比較完善，關(guān)于配額分配、配額交易、配額回收的各階段均有相關(guān)政策予以約束和執(zhí)行。

第四，政府監(jiān)管力度強(qiáng)。由于市場(chǎng)變得活躍，各種市場(chǎng)違規(guī)行為甚至操縱市場(chǎng)的行為也有可能變本加厲，政府對(duì)這種違反擾亂市場(chǎng)秩序的行為有較強(qiáng)的打擊力度以規(guī)避制止。

第五，企業(yè)信息披露全面。成熟碳市場(chǎng)下，企業(yè)不再是自愿披露模式，政府對(duì)企業(yè)信息披露有強(qiáng)制性要求，且有一套碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。

在成熟碳市場(chǎng)下，根據(jù)碳交易參與企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的不同，碳排放權(quán)應(yīng)采用不同的確認(rèn)和計(jì)量方式，具體分為以生產(chǎn)為目的持有和以交易為目的持有。

3.3為生產(chǎn)而持有

這種企業(yè)大多為政府規(guī)定的重點(diǎn)排放單位，在成熟市場(chǎng)下占比較小。持有碳排放權(quán)主要為了滿足自身生產(chǎn)的需要。在配額發(fā)放之時(shí)，首先從政府那免費(fèi)獲得小部分配額，其生產(chǎn)所需大部分配額來(lái)源于對(duì)配額的競(jìng)拍（競(jìng)拍價(jià)一般低于市場(chǎng)交易價(jià)格）。在企業(yè)持有配額期間，其可以視自身情況在碳交易市場(chǎng)買賣配額。配額交收之日，履約企業(yè)必須向政府上繳與其排放額等量的配額，如沒(méi)有充足的配額上繳則要罰款（罰款金額一般高于市場(chǎng)價(jià)格）。

企業(yè)持有的碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量。配額取得之時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值（即）以公允價(jià)值（即市場(chǎng)價(jià)格）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)入賬價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)值之間的差異計(jì)入政府補(bǔ)助;會(huì)計(jì)期末，若企業(yè)持有的碳排放權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整碳排放權(quán)的賬面價(jià)值。

3.4為交易獲利而持有

這類企業(yè)在成熟碳市場(chǎng)中占據(jù)主流，它們不參與配額的發(fā)放也不參與配額的交收，它們只是把碳排放權(quán)作為一項(xiàng)投資工具，在配額發(fā)放與回收日之間在碳交易市場(chǎng)上頻繁的買進(jìn)賣出，以賺取差價(jià)獲利為主要目的。

這種企業(yè)持有的碳排放權(quán)，符合交易性金融資產(chǎn)的定義，相應(yīng)的，以公允價(jià)值計(jì)量。在配額取得之時(shí)，以公允價(jià)值（即市場(chǎng)價(jià)格）確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用確認(rèn)為投資收益;若這類企業(yè)持有碳排放權(quán)跨越不同的會(huì)計(jì)期間，則需要在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整碳排放權(quán)的賬面價(jià)值;當(dāng)企業(yè)出售碳排放權(quán)時(shí)，根據(jù)公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益。

4研究結(jié)論

關(guān)于碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有定論，無(wú)疑給信息使用者帶來(lái)諸多不便。因此，本文提出成熟碳市場(chǎng)下碳排放權(quán)確認(rèn)和計(jì)量的新觀點(diǎn)――碳排放權(quán)應(yīng)根據(jù)企業(yè)持有目的不同采用不停地確認(rèn)和計(jì)量方式，希望能為碳會(huì)計(jì)體系的建立做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

在成熟市場(chǎng)條件下，根據(jù)《公允價(jià)值準(zhǔn)則39號(hào)》，市場(chǎng)價(jià)格即反映交易物的公允價(jià)值。本文將碳排放權(quán)的持有目的分為兩類：生產(chǎn)需要和交易獲利。前者在不成熟市場(chǎng)下占主流，后者在成熟市場(chǎng)下占主流。若是由于生產(chǎn)需要持有，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)量，初始取得成本與公允價(jià)值之間的差異計(jì)入政府補(bǔ)助，后續(xù)根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益;若持有是為了交易獲利，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同樣采用公允價(jià)值計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：零碳排放的定義范文

［關(guān)鍵詞］碳足跡;茶葉供應(yīng)鏈;云技術(shù)

全球變暖和能源短缺已成為人類共同面對(duì)的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。［1］在此背景下，氣候變化和全球溫室氣體排放問(wèn)題引起來(lái)自不同行業(yè)供應(yīng)鏈中利益相關(guān)者的注意。［2］供應(yīng)鏈中所有企業(yè)和組織都在尋找減少碳排放和降低環(huán)境負(fù)荷的方法。供應(yīng)鏈作為一個(gè)有機(jī)整體，其中某一環(huán)節(jié)的碳排放會(huì)影響其他環(huán)節(jié)，因此，需要應(yīng)用集成系統(tǒng)減少茶葉供應(yīng)鏈的碳足跡。近年來(lái)，“碳足跡”受到學(xué)者和從業(yè)人員的廣泛關(guān)注。英國(guó)碳信托公司(CarbonTrust)將“碳足跡”定義為“測(cè)量人、組織、產(chǎn)品的直接或間接造成溫室氣體排放的總量”。［3］茶葉是中國(guó)最具特色的經(jīng)濟(jì)作物之一，在浙、閩、皖、鄂、贛、云、貴等省廣泛種植。［4］2010年，中國(guó)茶樹種植面積為1.95×106hm2，茶葉總產(chǎn)量1.45×106t，分別約占全球種植面積和總產(chǎn)量的50%和30%。［5］傳統(tǒng)的茶葉供應(yīng)鏈碳足跡測(cè)量為分散的方式，涉及種植園、加工廠、零售商和物流環(huán)節(jié)。目前尚無(wú)碳足跡集成測(cè)量系統(tǒng)，將茶葉供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)視為一個(gè)整體。本文以茶葉生命周期為研究范圍，應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)，將茶葉供應(yīng)鏈中的分離因素以最少資源進(jìn)行整合。

1茶葉產(chǎn)品生命周期評(píng)估

應(yīng)用生命周期評(píng)估方法，認(rèn)為碳排放自始至終存在于茶葉生產(chǎn)流程中，本文的研究覆蓋種植園—物流環(huán)節(jié)—加工廠—物流環(huán)節(jié)—零售商的整體茶葉生產(chǎn)流程。

2茶葉供應(yīng)鏈碳足跡的來(lái)源

2.1種植園

在茶葉供應(yīng)鏈的碳足跡中，種植園所排放的二氧化碳等溫室氣體占較大比重。茶葉種植過(guò)程中，施肥、噴農(nóng)藥、灌溉等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生碳排放。通常，茶樹種植園經(jīng)營(yíng)者為中小企業(yè)或農(nóng)業(yè)家庭，缺乏資金和技術(shù)支持，很難測(cè)量和計(jì)算茶樹種植過(guò)程中的碳排放量。在本文提出的基于云計(jì)算技術(shù)的集成測(cè)量系統(tǒng)中，種植園經(jīng)營(yíng)者將種植過(guò)程的碳排放數(shù)據(jù)傳到私有云上，應(yīng)用SaaS(軟件即服務(wù)，SoftasaService)將碳足跡最小化。

2.2物流環(huán)節(jié)

由于茶葉產(chǎn)品具有吸濕性、吸味性、陳舊性和怕熱性的特點(diǎn)，因此茶葉物流過(guò)程中不僅要控制溫度和濕度，而且要避免與帶有異味的貨物同車運(yùn)輸。茶葉的特性決定必須應(yīng)用帶有溫度、濕度調(diào)節(jié)功能的車輛進(jìn)行運(yùn)輸，而溫度、濕度調(diào)節(jié)器會(huì)消耗更多化石燃料。在茶葉物流環(huán)節(jié)，部分中小物流公司并不具備專業(yè)的技術(shù)和財(cái)政資源測(cè)量業(yè)務(wù)過(guò)程的碳足跡。零售商能夠?yàn)楹献魑锪鞴具x擇碳排放計(jì)算方式，并把數(shù)據(jù)傳到私有云中。物流企業(yè)能夠應(yīng)用SaaS測(cè)量物流過(guò)程的碳排放量。

2.3加工廠

根據(jù)品種不同，茶葉加工基本工藝流程略有差別。在茶葉加工過(guò)程中，碳足跡主要來(lái)自能源消耗、包裝和預(yù)測(cè)偏差。茶葉部分加工過(guò)程，如炒青過(guò)程，目的是通過(guò)高溫快速破壞酶的活性，停止其酶促氧化作用，使炒青過(guò)程形成的品質(zhì)固定下來(lái)。炒青采用電動(dòng)滾筒和液化氣殺青機(jī)等，這些機(jī)器會(huì)消耗化石燃料，產(chǎn)生碳足跡。在包裝中，消耗的包裝材料，尤其是因不當(dāng)利用造成的包裝材料的浪費(fèi)等，會(huì)增加碳排放量。不準(zhǔn)確的銷售預(yù)測(cè)會(huì)導(dǎo)致茶葉生產(chǎn)過(guò)量，從而產(chǎn)生更多的碳足跡。

2.4零售商與零售商相關(guān)的碳足跡

主要產(chǎn)生于能源消費(fèi)和低效管理令茶葉滯銷帶來(lái)的浪費(fèi)。第一，在能源消費(fèi)方面，由于茶葉零售商店消耗大量的電，因此，至關(guān)重要的是盡量應(yīng)用清潔能源。第二，低效的管理令茶葉滯銷，供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)缺乏有效溝通，會(huì)導(dǎo)致預(yù)測(cè)量與實(shí)際銷售量的差距，產(chǎn)生浪費(fèi)，增加不必要的碳足跡。

3基于云計(jì)算技術(shù)的碳足跡集成測(cè)量系統(tǒng)

3.1云計(jì)算技術(shù)

云計(jì)算是一種簡(jiǎn)單、易用的技術(shù)，具有簡(jiǎn)單、新穎的體系結(jié)構(gòu)。云計(jì)算服務(wù)共分為三個(gè)層次，即IaaS(基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)，InfrastructureasaService)、PaaS(平臺(tái)即服務(wù)，Plat-formasaService)和SaaS(軟件即服務(wù)，SoftasaService)。SaaS是一個(gè)應(yīng)用程序，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向客戶提供服務(wù)。

3.2碳足跡測(cè)量系統(tǒng)云結(jié)構(gòu)

本文設(shè)計(jì)最小化茶葉供應(yīng)鏈碳足跡的云計(jì)算體系結(jié)構(gòu)，包含茶葉供應(yīng)鏈的所有利益相關(guān)者，即種植園、加工廠、零售商和物流環(huán)節(jié)。應(yīng)用私有云映射茶葉供應(yīng)鏈的所有利益相關(guān)者，實(shí)現(xiàn)信息共享。

3.3碳足跡集成測(cè)量

SaaS系統(tǒng)以種植園經(jīng)營(yíng)者為例，經(jīng)營(yíng)者能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備接入私有云中，使用SaaS進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸和共享。種植園經(jīng)營(yíng)者接入SaaS時(shí)，會(huì)彈出窗口，要求經(jīng)營(yíng)者將茶樹種植所需信息進(jìn)行輸入，隨后會(huì)接收到新的彈出窗口，針對(duì)目前茶樹種植的碳足跡給予結(jié)果和反饋。反饋以措施清單的形式，提示經(jīng)營(yíng)者能夠應(yīng)用哪些具體措施減少茶葉種植過(guò)程中的碳排放量。經(jīng)營(yíng)者可以依據(jù)措施清單的建議，采取最佳決策組合，將有效降低他們茶樹種植過(guò)程的碳排放。由于應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)，種植園上述信息能夠?qū)崿F(xiàn)全供應(yīng)鏈參與者共享與可視化。

4結(jié)論

第3篇：零碳排放的定義范文

關(guān)鍵詞：碳排放權(quán)；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量；會(huì)計(jì)記錄

一、碳排放權(quán)概述

碳排放權(quán)明確限制了企業(yè)碳排放的額度，并且具有可交易性。政府部門會(huì)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況逐年發(fā)放一定數(shù)額的碳排放權(quán)，限制企業(yè)的碳排放量。若有的企業(yè)的排放權(quán)不夠用，而有的又用不完，就可以通過(guò)交易來(lái)滿足需求，這種買賣碳排放權(quán)的行為稱為“碳交易”。

碳排放權(quán)交易的主要方式為：政府定額分配，企業(yè)靈活交易。政府部門通過(guò)科學(xué)的評(píng)估，將碳排放總量分成若干份額，每一份額為一份碳排放權(quán)，通過(guò)無(wú)償分配、公開競(jìng)價(jià)拍賣或定價(jià)出售的方式將碳排放權(quán)出讓給不同的地區(qū)和企業(yè)。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)涉及碳排放權(quán)的主要是與國(guó)際碳基金合作參與清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目和參與正在試點(diǎn)的碳交易市場(chǎng)。

二、我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策

碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)、應(yīng)采用何種計(jì)量屬性對(duì)其進(jìn)行計(jì)量、通過(guò)什么科目將其反應(yīng)在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中？

（一）碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為應(yīng)將碳排放權(quán)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，但具體將其確認(rèn)為何種資產(chǎn)仍存在較大的分歧。

1.碳排放權(quán)不應(yīng)確認(rèn)為存貨

目前，學(xué)術(shù)界對(duì)碳排放權(quán)能否確認(rèn)為存貨持有不同的看法，支持者主要是基于清潔發(fā)展（CDM）機(jī)制考慮。在此機(jī)制下，碳排放權(quán)有持有以備出售的目的。另外，企業(yè)持有政府分配或從市場(chǎng)上購(gòu)買來(lái)的碳排放權(quán)是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中慢慢消耗的，符合存貨定義中“在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用”的特點(diǎn)。

反對(duì)的學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)只是一項(xiàng)權(quán)利，這與存貨的定義中的“實(shí)物形態(tài)”不一致。而且通常碳排放權(quán)的購(gòu)買和出售不是日常活動(dòng)中所發(fā)生的行為，與存貨定義中的“日常活動(dòng)”相違背。

碳排放權(quán)不宜確認(rèn)為存貨。首先，在我國(guó)，碳排放權(quán)的取得和銷售不具有經(jīng)常性，不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)。其次，雖然對(duì)于參與CDM項(xiàng)目的企業(yè)而言，其持有碳排放權(quán)的目的是為了出售，但企業(yè)持有政府分配或者購(gòu)買的碳排放權(quán)的目的是為了履行節(jié)能減排的義務(wù)。再次，碳排放權(quán)不具有實(shí)物形態(tài)，且政府為了提高企業(yè)節(jié)能減排的積極性，會(huì)在企業(yè)的污染物減排量達(dá)到一定額度時(shí)贈(zèng)予差額碳排放權(quán)，企業(yè)對(duì)此部分碳排放權(quán)可在未來(lái)2-5年內(nèi)使用，故碳排放權(quán)不應(yīng)確認(rèn)為短期資產(chǎn)存貨。

2.碳排放權(quán)不應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)

碳排放權(quán)能否確認(rèn)為金融資產(chǎn)的焦點(diǎn)是能否將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。支持者主要是基于國(guó)際碳排放權(quán)交易市場(chǎng)考慮。

反對(duì)者主要是基于國(guó)內(nèi)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的實(shí)際情況，認(rèn)為我國(guó)市場(chǎng)還處于初級(jí)階段，主要是基于清潔發(fā)展機(jī)制，企業(yè)自愿將碳排放權(quán)進(jìn)行交易的情況較少，所以公允價(jià)值的獲得有很大困難。

3.碳排放權(quán)適宜確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

將碳排放權(quán)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是學(xué)術(shù)界的主流觀點(diǎn)。支持的學(xué)者認(rèn)為：首先，碳排放權(quán)實(shí)質(zhì)上是排放溫室氣體的一種權(quán)利，不具有實(shí)物形態(tài)；其次，若企業(yè)的溫室氣體排放量低于配額，可將剩余部分作為一項(xiàng)資產(chǎn)，從其他資產(chǎn)中分割出來(lái)單獨(dú)用于出售或者轉(zhuǎn)讓，因而具有可辨認(rèn)性；再次，由于我國(guó)碳排放權(quán)沒(méi)有發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)，持有過(guò)程中經(jīng)濟(jì)利益流入情況不確定，因而屬于非貨幣性資產(chǎn)。所以，相較存貨和金融資產(chǎn)，碳排放權(quán)與無(wú)形資產(chǎn)有更多的相似之處。

除此之外，還有部分學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為碳資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，他們認(rèn)為，碳排放權(quán)與上述資產(chǎn)都只在一定程度上滿足條件，碳排放權(quán)具有獨(dú)特的特點(diǎn)，故應(yīng)像生物資產(chǎn)一樣，單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)碳資產(chǎn)。

將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)比較合理。除上述支持的理由外，可將其與無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)對(duì)比，兩者具有相似之處。首先，在我國(guó)碳排放權(quán)的所有權(quán)歸國(guó)家，土地的所有權(quán)歸國(guó)家和集體，企業(yè)獲得的都只是使用權(quán)。其次，兩者都是相對(duì)比較稀缺的資源。從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)資產(chǎn)類別的劃分，將碳排放權(quán)劃分為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)也存在著一定的合理性。

（二）碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量

目前，學(xué)術(shù)界的分歧意見(jiàn)主要是采用歷史成本計(jì)量還是公允價(jià)值計(jì)量。本文認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)采用何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量不能一概而論，應(yīng)對(duì)通過(guò)不同方式取得的碳排放權(quán)分別考慮，采用歷史成本和公允價(jià)值相結(jié)合的方式。

1.初始計(jì)量

支持采用歷史成本屬性進(jìn)行計(jì)量的學(xué)者認(rèn)為，一方面可以提高可靠性，另一方面避免不活躍市場(chǎng)中公允價(jià)值難以獲得的問(wèn)題。而且，目前我國(guó)企業(yè)持有碳排放權(quán)是為了履行減排義務(wù)，不是為了持有以備出售，故持有過(guò)程中的公允價(jià)值變動(dòng)可不予考慮。

支持采用公允價(jià)值計(jì)量的學(xué)者則認(rèn)為，歷史成本計(jì)量方式下信息可靠性是相對(duì)的。歷史成本只能反映取得資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值，而不能反映在持有過(guò)程中的價(jià)值變動(dòng)。而且，在歷史成本下，企業(yè)從政府無(wú)償獲得的排放配額確實(shí)是企業(yè)所擁有或控制的，一旦剩余的排放權(quán)出售還可導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但由此獲得的碳排放權(quán)的入賬價(jià)值為零，即未反映在企業(yè)的賬面上，這又扭曲了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

就目前而言，我國(guó)企業(yè)取得碳排放權(quán)的方式基本包括無(wú)償取得、有償或半有償取得、基于CDM項(xiàng)目自行建造。無(wú)償取得碳排放權(quán)，相當(dāng)于政府的一項(xiàng)補(bǔ)助。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)―政府補(bǔ)助》的有關(guān)規(guī)定：“政府向企業(yè)無(wú)償劃撥的長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。”考慮到公允價(jià)值的獲得存在一定困難，故可參照稅法中的核定成本的概念，可將當(dāng)?shù)匚廴疚锱欧帕吭S可值和單位治理價(jià)格的乘積作為碳排放權(quán)的公允價(jià)值，為避免定價(jià)的主觀性太強(qiáng)，當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)部門應(yīng)對(duì)此價(jià)格進(jìn)行核準(zhǔn)。有償取得碳排放權(quán)應(yīng)以購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付的成本入賬。半有償取得的碳排放權(quán)是指政府出于鼓勵(lì)政策，以低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格將碳排放權(quán)賣給企業(yè)。此方式下，應(yīng)結(jié)合上述所說(shuō)的無(wú)償取得和有償取得兩種情況，以取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)值與實(shí)際支付金額的差額作為政府補(bǔ)助反映。

2.后續(xù)計(jì)量

后續(xù)計(jì)量不僅要考慮計(jì)量問(wèn)題，還涉及到確認(rèn)的問(wèn)題。若初始確認(rèn)為存貨，則后續(xù)計(jì)量需要比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值的大小，若存在減值跡象，需計(jì)提減值準(zhǔn)備；若初始確認(rèn)為金融資產(chǎn)，則期末需對(duì)其公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整；若初始確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量學(xué)術(shù)界存在較大的分歧，主要是按無(wú)形資產(chǎn)的成本進(jìn)行攤銷還是按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。前者能比較可靠反映無(wú)形資產(chǎn)的成本，但在價(jià)格波動(dòng)較大的情況下，數(shù)據(jù)會(huì)失真；后者是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重新估值模式，期末按公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，這在一定程度上為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間。

目前我國(guó)未將碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，且學(xué)術(shù)界在碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在較多分歧更加大了會(huì)計(jì)記錄的研究難度。

鑒于前文對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的研究，本文將碳排放權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)科目下反映，并從取得、排放和出售環(huán)節(jié)進(jìn)行分析：

1.取得碳排放的會(huì)計(jì)記錄

1）企業(yè)從政府無(wú)償取得的碳排放權(quán)

企業(yè)從政府無(wú)償取得的碳排放權(quán)相當(dāng)于政府的一項(xiàng)補(bǔ)助，應(yīng)按照取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，借記“無(wú)形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，貸記“遞延收益-碳排放權(quán)政府補(bǔ)助”，然后自企業(yè)實(shí)際排放時(shí)起，按實(shí)際排放量占最初配額的比例進(jìn)行攤銷，借記“遞延收益-碳排放權(quán)政府補(bǔ)助”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入-碳排放權(quán)政府補(bǔ)助”，同時(shí)也按同樣的比例，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，借記“管理費(fèi)用-碳排放權(quán)”，貸記“累計(jì)攤銷-碳排放權(quán)”。

2）企業(yè)通過(guò)CDM項(xiàng)目獲得的碳排放權(quán)

企業(yè)基于CDM項(xiàng)目自行建造的碳排放權(quán)，與企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)類似，以研發(fā)過(guò)程中符合資本化條件的可資本化金額作為入賬成本。故在研發(fā)過(guò)程中，設(shè)立“研發(fā)支出-碳排放權(quán)資本化支出”和“研發(fā)支出-碳排放權(quán)費(fèi)用化支出”分別用來(lái)估計(jì)研發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的支出。在研發(fā)成功并獲得聯(lián)合國(guó)核準(zhǔn)減排量時(shí)轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”。然后自企業(yè)實(shí)際排放時(shí)起，按實(shí)際排放量占最初核準(zhǔn)減排量的比例進(jìn)行攤銷。若企業(yè)將獲得的碳排放權(quán)出售給發(fā)達(dá)國(guó)家，則按無(wú)形資產(chǎn)處置處理。

2.超額排放的會(huì)計(jì)記錄

若企業(yè)預(yù)計(jì)碳排放量將超過(guò)其所擁有的配額，對(duì)預(yù)計(jì)超過(guò)的部分需按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“管理費(fèi)用-碳排放權(quán)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債-碳排放權(quán)”，待企業(yè)實(shí)際購(gòu)買額外的碳排放權(quán)來(lái)償付超額排放時(shí)再將預(yù)計(jì)負(fù)債抵消，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債-碳排放權(quán)”，貸記“累計(jì)攤銷-碳排放權(quán)”，若預(yù)計(jì)負(fù)債少計(jì)或多計(jì)了，期末應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，少計(jì)的要補(bǔ)計(jì)，多計(jì)的要沖回。

3.出售碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄

當(dāng)企業(yè)將剩余的碳排放權(quán)對(duì)外出售時(shí)，在不考慮稅費(fèi)的情況下，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷-碳排放權(quán)”，按賬面價(jià)值貸記“無(wú)形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出-處置碳排放權(quán)損失”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入-處置碳排放權(quán)利得”，一般情況下，為處置收益較多，因?yàn)槿羝髽I(yè)對(duì)外出售的價(jià)額小于其購(gòu)入的價(jià)格，企業(yè)可以選擇留有以后年度自用。

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第4篇：零碳排放的定義范文

作者簡(jiǎn)介：朱莉，博士，講師，主要研究方向?yàn)槲锪鞴芾怼⒕W(wǎng)絡(luò)均衡優(yōu)化。

基金項(xiàng)目：國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“基于超網(wǎng)絡(luò)的災(zāi)害下城市群應(yīng)急資源調(diào)配優(yōu)化研究”（編號(hào)：71101073）；南京信息工程大學(xué)氣候變化與公共政策研究院開放課題“跨區(qū)域性氣象災(zāi)害應(yīng)急管理機(jī)制研究”（編號(hào)：12QHB011）；南京信息工程大學(xué)教學(xué)建設(shè)與改革提升工程項(xiàng)目“基于綠色物流的零空載技術(shù)研究”（編號(hào)：201210300006）；南京信息工程大學(xué)資助管理與創(chuàng)業(yè)教育研究基金項(xiàng)目“創(chuàng)業(yè)視角下的大學(xué)生勤工助學(xué)功能及其引導(dǎo)策略研究”（編號(hào)：cyzd12002）；江蘇高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程項(xiàng)目。

摘要低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，物流活動(dòng)需重視碳排放的控制，科學(xué)設(shè)計(jì)出支持低碳理念的物流優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)對(duì)有效降低能源消耗具有重要意義。本文采用網(wǎng)絡(luò)均衡理論為研究方法，首先構(gòu)造一個(gè)以物流交易量為網(wǎng)絡(luò)流、包含“生產(chǎn)商、分銷商和零售商”的典型三層物流運(yùn)作網(wǎng)絡(luò)，再基于此結(jié)構(gòu)在各層物流決策者之間構(gòu)造一個(gè)以碳排放強(qiáng)度為網(wǎng)絡(luò)流的虛擬碳排放網(wǎng)絡(luò)，用這兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)間的相互關(guān)聯(lián)反映物流交易和碳排放之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系；接著，對(duì)這兩個(gè)相互作用的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行定量建模，把經(jīng)濟(jì)與環(huán)境間的協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)化成由這兩個(gè)相互影響網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)均衡問(wèn)題，分析各層決策者綜合考慮碳排放量最低的利潤(rùn)優(yōu)化行為，并將優(yōu)化問(wèn)題轉(zhuǎn)化成等價(jià)的變分不等式形式；最后，設(shè)計(jì)仿真算例進(jìn)行數(shù)值求解和仿真分析，通過(guò)討論不同參數(shù)下低碳物流網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)化決策過(guò)程，得到結(jié)論：合理征收碳稅是一種值得推崇的、有效的碳減排手段；物流網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)輸距離和運(yùn)輸頻率的優(yōu)化均會(huì)對(duì)降低碳排放產(chǎn)生積極影響。

關(guān)鍵詞低碳物流；網(wǎng)絡(luò)均衡；碳排放；碳稅；變分不等式

中圖分類號(hào)F205文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1002-2104(2013)07-0077-07doi:10.3969/j.issn.1002-2104.2013.07.012

隨著全球人口的持續(xù)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工業(yè)化進(jìn)程大量消耗的能源導(dǎo)致大氣中溫室氣體濃度不斷增強(qiáng)，引起全球氣候的顯著變暖，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為世界各國(guó)的迫切需要與普遍共識(shí)［1］。低碳社會(huì)的實(shí)現(xiàn)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，除了技術(shù)、法律、政策等因素外，也離不開物流系統(tǒng)的支撐和保障，因?yàn)槲锪飨到y(tǒng)中包含著大量的運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、流通加工以及最源頭處產(chǎn)品的生產(chǎn)供應(yīng)活動(dòng)，每一項(xiàng)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)數(shù)量的能源消耗和環(huán)境污染。所以，在提倡低碳經(jīng)濟(jì)的當(dāng)今社會(huì)應(yīng)充分重視將碳排放理念融入到物流活動(dòng)中，科學(xué)設(shè)計(jì)出支持低碳的物流優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)，這對(duì)減少碳排放、節(jié)省能源消耗具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

國(guó)內(nèi)外有關(guān)低碳物流的研究大致分為三個(gè)方面：探討低碳物流的定義、提出低碳物流的實(shí)施對(duì)策、構(gòu)建低碳物流的定量模型［2-3］。而定量分析低碳物流又主要涉及碳足跡的計(jì)算和物流網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化建模。本文研究屬于低碳物流優(yōu)化設(shè)計(jì)范疇，相關(guān)工作主要集中在物流選址、運(yùn)輸、配送等方面［3］673：Pan等人［4］指出通過(guò)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)整合可以有效降低碳排放量，并分析了碳排放與運(yùn)輸成本之間的關(guān)系。Wang等人［5］在對(duì)物流總成本和環(huán)境影響兩者權(quán)衡的基礎(chǔ)上構(gòu)建了一個(gè)多目標(biāo)物流網(wǎng)絡(luò)選定址和運(yùn)輸優(yōu)化模型。楊濤［6］提出了一個(gè)考慮不同運(yùn)輸方式碳排量、服務(wù)時(shí)間、運(yùn)輸費(fèi)用的三層物流網(wǎng)絡(luò)模型，用來(lái)解決低碳經(jīng)濟(jì)下的選址和運(yùn)輸配送優(yōu)化問(wèn)題。Elhedhli和Merrick［7］采用一個(gè)凹函數(shù)來(lái)刻畫碳排放量和車輛重量之間的關(guān)系，并通過(guò)模型驗(yàn)證了考慮碳排放成本會(huì)導(dǎo)致供應(yīng)鏈最優(yōu)配置的變化。Abdallah等人［8］建立了一個(gè)混合整數(shù)規(guī)劃模型，以分析低碳采購(gòu)下整個(gè)供應(yīng)鏈碳排放量達(dá)到最小時(shí)的選址和運(yùn)輸配置。王玨青和許茂［9］綜合考慮車輛行駛路程、運(yùn)輸途中載貨量以及碳排放量，并通過(guò)建立基于最小碳排放的廣義旅行商模型來(lái)尋找低碳目標(biāo)下的最優(yōu)配送路徑。

以上相關(guān)工作，基本都是從運(yùn)營(yíng)角度探討考慮低碳理念時(shí)物流網(wǎng)絡(luò)怎樣優(yōu)化設(shè)計(jì)，側(cè)重于研究通過(guò)如何改善物流管理來(lái)有效降低能量消耗、減少二氧化碳等溫室氣體的排放量，而很少涉及碳排放因素對(duì)物流網(wǎng)絡(luò)配置的反向制約。事實(shí)上，在以減少溫室氣體排放為目標(biāo)的低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，碳排放量限制也顯著影響著物流網(wǎng)絡(luò)中的產(chǎn)品交易數(shù)量和交易方式［10］。如何具體處理碳排放與物流交易之間的相互作用，如何用定量的方法厘清經(jīng)濟(jì)與環(huán)境這兩個(gè)系統(tǒng)之間的相互影響關(guān)系，如何構(gòu)建面向經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)的現(xiàn)代物流服務(wù)體系，都是社會(huì)發(fā)展中至關(guān)重要而尚未解決的理論問(wèn)題，直接影響到物流行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

本文選擇以網(wǎng)絡(luò)均衡理論作為新的研究視角，構(gòu)造結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)的兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)從機(jī)理上分析物流交易與碳排放之間的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)，將經(jīng)濟(jì)與環(huán)境間的協(xié)調(diào)問(wèn)題轉(zhuǎn)化成由這兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)組成的網(wǎng)絡(luò)均衡問(wèn)題。首先構(gòu)造一個(gè)典型的含“生產(chǎn)商、分銷商和零售商”的三層物流交易網(wǎng)絡(luò)，再在物流交易者之間構(gòu)造一個(gè)以碳排放強(qiáng)度為網(wǎng)絡(luò)流的虛擬碳排放網(wǎng)絡(luò)；對(duì)由這兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行定量建模，分析低碳經(jīng)濟(jì)下各交易者的最優(yōu)行為，并將優(yōu)化問(wèn)題轉(zhuǎn)化成等價(jià)的變分不等式進(jìn)行求解；設(shè)計(jì)數(shù)值算例來(lái)討論低碳物流網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化中關(guān)鍵因素的影響，為更好地促進(jìn)低碳社會(huì)建設(shè)提供有益思考。

朱莉:低碳經(jīng)濟(jì)下物流優(yōu)化設(shè)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)均衡分析中國(guó)人口?資源與環(huán)境2013年第7期1低碳物流運(yùn)作網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)

網(wǎng)絡(luò)均衡理論起源于對(duì)運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)的研究，近些年已被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈運(yùn)營(yíng)等學(xué)科領(lǐng)域。如供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)均衡的概念最早由美國(guó)學(xué)者Nagurney等人提出，他們通過(guò)考慮網(wǎng)絡(luò)中各層市場(chǎng)成員個(gè)體獨(dú)立行為與其他成員決策的相互影響，建立一套反映產(chǎn)品交易網(wǎng)絡(luò)中生產(chǎn)商間競(jìng)爭(zhēng)狀況、零售商間競(jìng)爭(zhēng)狀況、終端市場(chǎng)上消費(fèi)者購(gòu)買行為的網(wǎng)絡(luò)均衡模型［11］。隨后，Nagurney、Cruz和Wakolbinger利用網(wǎng)絡(luò)均衡模型來(lái)分別分析了全球供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)與社會(huì)網(wǎng)絡(luò)、國(guó)際金融網(wǎng)絡(luò)與社會(huì)網(wǎng)絡(luò)之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系［12-13］。王眾托院士也關(guān)注網(wǎng)絡(luò)均衡理論并對(duì)其應(yīng)用進(jìn)行述評(píng)，出版了國(guó)內(nèi)相關(guān)的第一本著作［14］，指出網(wǎng)絡(luò)均衡模型尤其適用于描述和表示網(wǎng)絡(luò)之間的相互作用和影響。

第5篇：零碳排放的定義范文

Abstract: Following the global-warming background, climate-problem and low-carbon economy are becoming the core issues of the whole world. Based on the analysis of the problem of carbon-finance development in China, the article suggests some advices to solve these problems.

關(guān)鍵詞： 碳金融；碳交易困境；解決對(duì)策

Key words: carbon-finance；carbon-trading difficult；solution strategy

中圖分類號(hào)：F830.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）03-0123-02

0 引言

現(xiàn)代人類社會(huì)面臨的最重要挑戰(zhàn)之一就是全球氣候變暖的客觀事實(shí)，與此相應(yīng)，英國(guó)政府在2003年《我們未來(lái)的能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的能源白皮書中首次提出“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念，并迅速獲得了世界的認(rèn)同。金融領(lǐng)域面對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)這一現(xiàn)代背景也提出了“碳金融”的概念，并在近幾年的理論研究和產(chǎn)業(yè)實(shí)踐中得到了較快的發(fā)展。碳金融的興起源于國(guó)際氣候政策領(lǐng)域的兩個(gè)非常重要的國(guó)際公約，即1992年6月在巴西里約熱內(nèi)盧舉行的聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上制定的《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》）和1997年日本東京《京都議定書》。據(jù)世界銀行報(bào)告稱，2012年全球碳交易市場(chǎng)將達(dá)1500億美元，有望超越石油成為世界第一大市場(chǎng)。英國(guó)新能源財(cái)務(wù)公司2009年6月的預(yù)測(cè)報(bào)告顯示，2020年全球碳交易市場(chǎng)將達(dá)到3.5萬(wàn)億美元，成為當(dāng)之無(wú)愧的世界第一大大宗商品交易市場(chǎng)。由此可見(jiàn)，碳交易市場(chǎng)已經(jīng)成為國(guó)際市場(chǎng)上最具前景的大宗貿(mào)易市場(chǎng)，而與碳交易聯(lián)系緊密的碳金融也毫無(wú)疑問(wèn)成為了當(dāng)今社會(huì)理論研究和實(shí)踐研究的熱點(diǎn)。本文針對(duì)中國(guó)碳金融發(fā)展出現(xiàn)的一些特有問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)碳金融發(fā)展有所裨益。

1 碳金融的定義

鑒于碳金融出現(xiàn)時(shí)間相對(duì)較晚，無(wú)論其理論研究還是市場(chǎng)實(shí)踐形勢(shì)變化均較大，目前國(guó)內(nèi)外對(duì)碳金融的含義還沒(méi)有非常統(tǒng)一的定義，國(guó)際上對(duì)碳金融含義的界定比較流行的一種觀點(diǎn)是碳金融是氣候問(wèn)題的市場(chǎng)解決方式，世界銀行2006年碳金融發(fā)展報(bào)告中碳金融被定義為用于購(gòu)買溫室氣體減排量的金融資源。Sonia Labatt（2007）等把狹義的碳金融定義為探究碳約束社會(huì)中的金融風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，運(yùn)用市場(chǎng)工具轉(zhuǎn)移環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)，其廣義的碳金融定義則與碳金融期刊的相同[1]。除上述觀點(diǎn)外，還有一種側(cè)重金融活動(dòng)的概念界定，即一般而言，碳金融泛指所有服務(wù)于限制溫室氣體排放的金融活動(dòng)，包括直接投融資、碳指標(biāo)交易和銀行貸款等。對(duì)比國(guó)際，國(guó)內(nèi)對(duì)碳金融的界定主要關(guān)注的是后者，即比較側(cè)重碳交易與碳融資等金融活動(dòng)。目前對(duì)于碳金融的界定較多的指向服務(wù)于減少或限制溫室氣體排放的金融活動(dòng)。結(jié)合以上觀點(diǎn)，本文認(rèn)為碳金融的含義如下：

“碳金融”是指國(guó)際社會(huì)為解決氣候變化問(wèn)題而開發(fā)的市場(chǎng)解決機(jī)制，廣義的碳金融泛指服務(wù)于限制溫室氣體排放的所有金融活動(dòng)，狹義的碳金融是指為減少溫室氣體排放的各種金融制度安排和金融交易活動(dòng)，具體包括與碳排放有關(guān)的各類權(quán)益的交易及其金融衍生交易,也包括基于溫室氣體減排的直接投融資活動(dòng)、為強(qiáng)制性或自愿性減少溫室氣體排放的企業(yè)或機(jī)構(gòu)提供的金融中介服務(wù)等，是一個(gè)包含碳資金流動(dòng)工具（碳金融資產(chǎn)）、市場(chǎng)參與者（碳交易中介機(jī)構(gòu)）和交易方式（碳交易市場(chǎng)）等各種要素的綜合體。

2 中國(guó)碳金融發(fā)展遭遇的困境

中國(guó)碳金融發(fā)展不僅有利于我國(guó)降低減排成本、促進(jìn)清潔能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展和減緩碳風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的重要政策工具。

從碳金融市場(chǎng)規(guī)模來(lái)看，在全球碳市場(chǎng)中，中國(guó)是全世界核證減排量（核證的溫室氣體減排量CER）一級(jí)市場(chǎng)上的最大供應(yīng)國(guó)。據(jù)聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署的統(tǒng)計(jì)顯示，目前中國(guó)提供的碳減排量已占全球市場(chǎng)的1/3左右，預(yù)計(jì)到2012年，中國(guó)將占聯(lián)合國(guó)發(fā)放全部排放指標(biāo)的41%。目前，中國(guó)是最有潛力的碳交易資源供給國(guó)[2]。從碳金融交易主體而言，中國(guó)目前已經(jīng)建立了北京環(huán)境交易所、上海環(huán)境能源交易、天津排放權(quán)交易，為統(tǒng)一和規(guī)范中國(guó)碳交易市場(chǎng)奠定了基礎(chǔ)。從碳金融類型發(fā)展來(lái)看，2007年推出中國(guó)綠色碳基金，并先后在北京、山西、大連、溫州等地相繼啟動(dòng)，規(guī)模不斷擴(kuò)大。銀行業(yè)也逐步開始涉及碳金融業(yè)務(wù)，如CDM項(xiàng)目融資和掛鉤碳交易的結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品，其中比較有代表性的是興業(yè)銀行，該行與國(guó)際金融公司（IFC）開展合作，截止2009年3月，該行共支持了91個(gè)節(jié)能減排項(xiàng)目，融資金額達(dá)到了35.34億元；中國(guó)銀行和深圳發(fā)展銀行則先后推出了收益率掛鉤海外二氧化碳排放額度期貨價(jià)格的理財(cái)產(chǎn)品。

雖然中國(guó)碳金融已經(jīng)逐步走入公眾視野，但與此同時(shí)，中國(guó)碳金融也暴露了一系列的問(wèn)題，面臨著一些困境，如制度設(shè)計(jì)不完全、定價(jià)權(quán)的缺失、國(guó)內(nèi)碳金融市場(chǎng)發(fā)展緩慢等等。

2.1 國(guó)內(nèi)對(duì)碳金融的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠。國(guó)內(nèi)對(duì)碳金融的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠。因?yàn)镃DM和“碳金融”是隨著國(guó)際碳交易市場(chǎng)的興起而走入我國(guó)的，在我國(guó)傳播的時(shí)間有限，公眾了解還比較淺，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)也還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到其中蘊(yùn)藏著巨大商機(jī)，缺乏充分認(rèn)識(shí)；金融機(jī)構(gòu)對(duì)碳金融的價(jià)值、操作模式、項(xiàng)目開發(fā)、交易規(guī)則等尚不熟悉，目前關(guān)注碳金融的除少數(shù)商業(yè)銀行外，其他金融機(jī)構(gòu)鮮有涉及。地方政府對(duì)碳金融的認(rèn)識(shí)也相對(duì)不完備，政策支持力度較低，重視程度不夠。

2.2 碳金融相關(guān)法律制度等交易基礎(chǔ)不完善。我國(guó)缺乏碳交易發(fā)展所需要的完善的法律法規(guī)。盡管我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了多項(xiàng)法規(guī)、辦法，比如：于2003年1月1日起開始施行的我國(guó)第一部以推行清潔生產(chǎn)為目的的法律，即《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》，之后又有《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理暫行辦法》和《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》，但距一個(gè)完善的碳交易市場(chǎng)和碳金融發(fā)展所需的法律制度仍有差距。

2.3 碳交易定價(jià)權(quán)缺失，碳金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)單一。中國(guó)作為低碳產(chǎn)業(yè)最具規(guī)模的供應(yīng)方，擁有世界近35%CDM項(xiàng)目及48%的CERs比例，但是在定價(jià)問(wèn)題上，存在著非常嚴(yán)重的偏離問(wèn)題，與另一個(gè)同樣作為CERs出口國(guó)的印度相比，合同CERs平均價(jià)格要低2歐元以上。在碳交易計(jì)價(jià)結(jié)算貨幣上，歐元遙遙領(lǐng)先，如2007年全球碳基金已達(dá)58只，資金規(guī)模達(dá)到70億歐元。其中來(lái)自政府投資者的資金中93.3%是歐元；混合購(gòu)買者的資金中84.7%為歐元；私人投資者的資金中60.19%為歐元。其余為美元和極少的瑞士法郎和英鎊。可見(jiàn)，國(guó)際碳交易使用歐元計(jì)價(jià)結(jié)算的需要近年不斷提高。此外，美元、日元、英鎊、澳元、加元等都具提升空間。我國(guó)碳交易的定價(jià)權(quán)缺失，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)主要依靠出口CDR項(xiàng)目核證減排量，結(jié)構(gòu)比較單一，從而使中國(guó)處于國(guó)際碳市場(chǎng)及碳價(jià)值鏈的低端位置，并沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)，不得不接受外國(guó)碳交易機(jī)構(gòu)設(shè)定的較低的碳價(jià)格。

2.4 市場(chǎng)秩序混亂，未形成統(tǒng)一交易平臺(tái)。我國(guó)碳交易市場(chǎng)混亂，缺乏統(tǒng)一的交易平臺(tái)。我國(guó)目前與國(guó)外碳排放購(gòu)買方的交易處在點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易階段，買賣雙方信息不對(duì)稱、不透明，成本巨大，國(guó)內(nèi)業(yè)主收集到的信息零散，在談判中處于弱勢(shì)地位，由于缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，難以形成合理的價(jià)格。此外，各個(gè)業(yè)主出于自身利益的考慮，自行競(jìng)爭(zhēng)降價(jià)，從而導(dǎo)致我國(guó)的CERs出售價(jià)格大大低于歐盟市場(chǎng)價(jià)格。

2.5 中介機(jī)構(gòu)發(fā)育不完全，發(fā)展緩慢。CDM機(jī)制項(xiàng)下的碳減排額是一種虛擬商品，其交易規(guī)則十分嚴(yán)格，開發(fā)程序也比較復(fù)雜，銷售合同涉及境外客戶，合同期限很長(zhǎng)，非專業(yè)機(jī)構(gòu)難以具備此類項(xiàng)目的開發(fā)和執(zhí)行能力。在國(guó)外，CDM項(xiàng)目的評(píng)估及排放權(quán)的購(gòu)買大多數(shù)是由中介機(jī)構(gòu)完成，而我國(guó)本土的中介機(jī)構(gòu)尚處于起步階段，難以開發(fā)或者消化大量的項(xiàng)目。另外，也缺乏專業(yè)的技術(shù)咨詢體系來(lái)幫助金融機(jī)構(gòu)分析、評(píng)估、規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和交易風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中國(guó)碳金融交易行業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)能力建設(shè)目前還沒(méi)有到位。

2.6 人才缺失，知識(shí)短缺。人才與知識(shí)短缺成為碳金融發(fā)展的軟約束。碳金融是一個(gè)歷史較短的金融創(chuàng)新領(lǐng)域，我國(guó)的商業(yè)銀行、碳排放交易所等機(jī)構(gòu)對(duì)碳金融業(yè)務(wù)的利潤(rùn)空間、運(yùn)作模式、風(fēng)險(xiǎn)管理、操作方法以及項(xiàng)目開發(fā)、審批等缺乏應(yīng)有的知識(shí)存量，有關(guān)碳金融業(yè)務(wù)的組織機(jī)構(gòu)和專業(yè)人才也非常短缺。在這種情況下，金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)展碳金融交易業(yè)務(wù)缺乏內(nèi)在動(dòng)力，這對(duì)碳金融的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一定抑制作用。

3 中國(guó)碳金融困境解決對(duì)策建議

針對(duì)上述困境，筆者總結(jié)歸納提出一些我國(guó)碳金融發(fā)展困境解決對(duì)策和建議，重點(diǎn)從法律基礎(chǔ)、碳市場(chǎng)交易平臺(tái)搭建、國(guó)內(nèi)碳金融VERs機(jī)制建設(shè)等進(jìn)行了論述。

3.1 完善碳金融法律法規(guī)，構(gòu)建碳金融交易法律體系。我國(guó)關(guān)于碳排放權(quán)的法律政策和與此有關(guān)的金融政策相當(dāng)滯后。以CDM交易為例，雖然2005年我國(guó)發(fā)改委出臺(tái)了《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目管理辦法》，但對(duì)中資企業(yè)參與CDM項(xiàng)目交易具體細(xì)節(jié)并沒(méi)有明確規(guī)定，缺乏足夠的可操作性。其他相關(guān)法律法規(guī)更是寥寥無(wú)幾。當(dāng)前，必須盡快從法律層面確認(rèn)“碳排放權(quán)”的絕對(duì)權(quán)利屬性，奠定碳交易制度客體的法律基礎(chǔ)；明確碳交易配額的分配原則和機(jī)理，確定碳交易擬制市場(chǎng)的交易前提；建立碳排放監(jiān)測(cè)和信息公開制度，為市場(chǎng)交易提供監(jiān)督、監(jiān)管基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)制度管控；完善碳金融配套措施，提供制度支持，提升碳交易市場(chǎng)的活力和前景。從而完善碳金融法律基礎(chǔ)，逐步構(gòu)建碳金融相關(guān)法律體系。

3.2 積極提高我國(guó)在國(guó)際碳交易市場(chǎng)上的議價(jià)定價(jià)能力，打破西方碳霸權(quán)。碳金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)是定價(jià)權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)，針對(duì)我國(guó)在國(guó)際碳交易市場(chǎng)上定價(jià)能力不高，遭受西方的壓價(jià)情況，我國(guó)應(yīng)該積極提高我國(guó)碳交易議價(jià)定價(jià)能力，具體可以：（1）通過(guò)積極構(gòu)建碳金融交易體系，提高我國(guó)在碳金融交易中的定價(jià)能力。（2）通過(guò)加快建設(shè)碳金融行業(yè)協(xié)會(huì)，來(lái)提高我國(guó)碳減排出口時(shí)的定價(jià)能力。（3）通過(guò)建立權(quán)威的碳交易信息平臺(tái)，提高我國(guó)在碳金融交易中的定價(jià)能力。

3.3 積極培育中介機(jī)構(gòu)，促進(jìn)碳金融業(yè)務(wù)開展。培育中介機(jī)構(gòu)，包括三個(gè)層面：一是交易平臺(tái)的培育和完善以及對(duì)參與碳金融的咨詢、評(píng)估、法律、會(huì)計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的培植。二是在開展碳交易時(shí)，鼓勵(lì)專業(yè)性的中介機(jī)構(gòu)參與其中。三是加強(qiáng)與國(guó)外碳交易中介組織聯(lián)系。

3.4 合理控制碳金融交易風(fēng)險(xiǎn)，確保碳金融業(yè)務(wù)穩(wěn)健開展。碳金融雖然具有較好前景，但同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于政策風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行可以通過(guò)創(chuàng)新相關(guān)的合同條款，盡量將不可承受的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給國(guó)外投資者；對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)，在制定合同的過(guò)程中，可以通過(guò)咨詢或聘任擅長(zhǎng)國(guó)際法律的律師事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)銀行有利的法律適用和法律管轄。此外，商業(yè)銀行還可以探索諸如責(zé)任保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移碳金融業(yè)務(wù)中的操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 積極探索新交易機(jī)制，從國(guó)內(nèi)角度大力開發(fā)碳金融市場(chǎng)。就我國(guó)目前而言，不同類型企業(yè)間存在著較大的技術(shù)和資本差異，我國(guó)完全可以將自愿減排市場(chǎng)作為我國(guó)將來(lái)碳金融的主導(dǎo)方向進(jìn)行發(fā)展，從國(guó)際市場(chǎng)來(lái)看VER項(xiàng)目交易額度逐年上升，也具有較強(qiáng)的前景。所以我國(guó)可以大力開發(fā)國(guó)內(nèi)碳金融市場(chǎng)，從而打破西方碳霸權(quán)問(wèn)題。

3.6 加強(qiáng)國(guó)際合作，積極學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)本國(guó)人才。因?yàn)槟壳拔覈?guó)碳金融發(fā)展還處于相對(duì)低端的CDM項(xiàng)目交易市場(chǎng)，而西方已經(jīng)憑借資本和技術(shù)優(yōu)勢(shì)深入發(fā)展了碳金融的市場(chǎng)。而我國(guó)作為世界上最大的CDM項(xiàng)目供應(yīng)國(guó)，西方國(guó)家發(fā)的金融機(jī)構(gòu)也是垂涎三尺，我國(guó)也對(duì)西方的碳資本運(yùn)作知識(shí)又將強(qiáng)的需求，雙方均存在合作的基礎(chǔ)。所以我國(guó)應(yīng)該利用當(dāng)前的國(guó)際形勢(shì)，積極與西方的金融機(jī)構(gòu)就碳金融業(yè)務(wù)進(jìn)行合作，如興業(yè)銀行早已作為國(guó)內(nèi)第一家赤道銀行與國(guó)際金融公司展開了合作。在積極學(xué)習(xí)西方就碳金融的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也注意本國(guó)人才的培養(yǎng)，從而逐步提高我國(guó)的碳金融知識(shí)層次，縮小與西方國(guó)家的差距。

4 小結(jié)

金融危機(jī)以來(lái)，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策較多地偏向了汽車及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)產(chǎn)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)造成的溫室氣體排放量非常驚人，目前中國(guó)已經(jīng)成為世界上最大的能源消耗國(guó)，解決中國(guó)自身造成的氣候問(wèn)題已經(jīng)刻不容緩。而碳金融作為人類應(yīng)對(duì)氣候問(wèn)題的市場(chǎng)解決方式，將在今后的世界經(jīng)濟(jì)和政治格局中扮演更為重要的基礎(chǔ)性角色。雖然我國(guó)目前在碳金融方面出現(xiàn)了一些問(wèn)題，但是由于碳金融的產(chǎn)生時(shí)間相對(duì)較短，我國(guó)與西方國(guó)家的差距對(duì)比傳統(tǒng)金融相對(duì)較小，隨著時(shí)間的推移，我國(guó)碳金融行業(yè)必將迎來(lái)大發(fā)展的春天。

總而言之，低碳產(chǎn)業(yè)將是我國(guó)“十二五”產(chǎn)業(yè)金融規(guī)劃中的方向，發(fā)展碳金融是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要路徑，值得我們?cè)谖磥?lái)的研究工作中進(jìn)一步深入探討。

參考文獻(xiàn)：

[1]Son ia Labatt, Rodney R. White, Carbon Finance: the Financial Implication of Climate Change, Hoboken: John Wiley & Sons,2007, pp.1-2.

第6篇：零碳排放的定義范文

一、碳排放權(quán)交易及其面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）碳排放權(quán)交易概述 1997年12月簽訂的《京都議定書》對(duì)締約國(guó)的二氧化碳排放量規(guī)定了減排標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)達(dá)國(guó)家從2005年開始承擔(dān)碳減排義務(wù)，到2010年二氧化碳等6種溫室氣體的排放量要比1990年減少5.2%，而發(fā)展中國(guó)家則從2012年開始承擔(dān)碳減排義務(wù)。同時(shí)《京都議定書》還建立了清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）、聯(lián)合履行機(jī)制和國(guó)際排放貿(mào)易機(jī)制3個(gè)靈活合作機(jī)制。其中，清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）的主要內(nèi)容是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家的碳減排項(xiàng)目提供資金和技術(shù)幫助，幫助其減排的溫室氣體排放量列入發(fā)達(dá)國(guó)家履約的碳減排量。國(guó)際排放貿(mào)易機(jī)制是允許締約國(guó)之間進(jìn)行排放額度買賣，即難以完成削減任務(wù)的國(guó)家，可以花錢從超額完成任務(wù)的國(guó)家買進(jìn)超出的額度。碳排放權(quán)具體到每個(gè)企業(yè)，由于不同企業(yè)的碳排放量、減排成本等不同，持有較多碳排放權(quán)的企業(yè)可以將多余的指標(biāo)出售給碳排放權(quán)不足的企業(yè)。碳排放權(quán)交易改變了企業(yè)的收支結(jié)構(gòu)，將原來(lái)一直游離于資產(chǎn)負(fù)債表表外的氣候因素納入企業(yè)會(huì)計(jì)體系。

（二）碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)問(wèn)題 碳排放權(quán)作為一種商品在市場(chǎng)上進(jìn)行交易，其不僅可以采用現(xiàn)金及其等價(jià)物或?qū)嵨锝灰祝ɡ缣峁p排技術(shù)）進(jìn)行現(xiàn)貨交易，而且還可以開發(fā)基于碳排放權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)的金融工具及其衍生產(chǎn)品。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未對(duì)碳排放權(quán)及其交易進(jìn)行規(guī)范，碳排放權(quán)及其交易面臨著諸多會(huì)計(jì)問(wèn)題亟待解決。（1）關(guān)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)：碳排放權(quán)作為一種商品在市場(chǎng)上進(jìn)行交易，其是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)的范疇。如果屬于資產(chǎn)的范疇，是劃分為流動(dòng)還是非流動(dòng)資產(chǎn)，其具體又應(yīng)該確認(rèn)為哪個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，何時(shí)確認(rèn)。（2）關(guān)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量：如果碳排放權(quán)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)，應(yīng)該采用哪種計(jì)量屬性對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)從政府手中無(wú)償取得或購(gòu)買的碳排放權(quán)，或者從其他企業(yè)購(gòu)買的碳排放權(quán)，應(yīng)如何分別確定其初始入賬價(jià)值。在持有期間，企業(yè)如何對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)出售碳排放權(quán)，應(yīng)如何對(duì)其進(jìn)行計(jì)。（3）關(guān)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄：企業(yè)采用從政府無(wú)償獲得或購(gòu)買碳排放權(quán)，或者從其他企業(yè)購(gòu)買碳排放權(quán)，分別應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。企業(yè)出售碳排放權(quán)時(shí)，取得的收入又該如何入賬，相關(guān)的成本如何結(jié)轉(zhuǎn)。（4）關(guān)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)是否應(yīng)該對(duì)外披露企業(yè)所持有的碳排放權(quán)及其交易；如果披露，哪些信息應(yīng)該披露。

二、碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)概述 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將某一經(jīng)濟(jì)交易或項(xiàng)目定義為資產(chǎn)需滿足以下三個(gè)條件：（1）該資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的；（2）由企業(yè)擁有或者控制；（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的碳排放權(quán)是過(guò)去從政府或者其他企業(yè)所獲得的，這滿足了條件一；碳排放權(quán)取得以后歸企業(yè)所有并由其自有支配，是企業(yè)擁有并控制的，這滿足了條件二；企業(yè)所擁有的碳排放權(quán)企業(yè)可以通過(guò)出售來(lái)獲利，這就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，滿足條件三，碳排放權(quán)滿足資產(chǎn)的定義。并且與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，碳排放權(quán)有關(guān)的成本或價(jià)值也能夠可靠地計(jì)量，所以，碳排放權(quán)可以確認(rèn)為資產(chǎn)。

（二）碳排放權(quán)的資產(chǎn)確認(rèn) 一種比較認(rèn)可的觀點(diǎn)是將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。碳排放權(quán)與其他排污權(quán)類似，不具備實(shí)物形態(tài)，企業(yè)取得的碳排放配額應(yīng)認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)。碳排放權(quán)總量有限，如果企業(yè)自身無(wú)法完成碳減排任務(wù)，只能在市場(chǎng)上向擁有多余碳排放權(quán)的企業(yè)購(gòu)買，這類似于土地使用權(quán)。因此，碳排放權(quán)可以作為無(wú)形資產(chǎn)，在“無(wú)形資產(chǎn)”這個(gè)一級(jí)科目下增設(shè)“碳排放權(quán)”的二級(jí)科目。這種觀點(diǎn)與IASB的IFRIC3（已撤銷）的表述一致。以美國(guó)聯(lián)邦能源監(jiān)管委員會(huì)為代表的一部分學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為存貨。他們的理由是，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中排放碳時(shí)消耗了配額，而企業(yè)的碳排放又可看作為企業(yè)的一種生產(chǎn)成本，因此，碳排放配額可以看作是待消耗的存貨。但反對(duì)者提出，存貨在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程應(yīng)該被消耗，但對(duì)于碳排放配額主體并未將其消耗，而是產(chǎn)生了碳排放，兩者并不能等同混淆。因而將碳排放配額確認(rèn)為存貨是不合適的。這種觀點(diǎn)也反映在實(shí)務(wù)操作中，根據(jù)普華永道2009年的調(diào)查，僅有15%的企業(yè)將配額分類為存貨，且分類的前提條件是：該碳排放配額是用來(lái)出售的，而不是用來(lái)供自身使用的排放量。還有一部分學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)還可以增值收益，屬于金融衍生產(chǎn)品，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，分類為相應(yīng)的金融資產(chǎn)。

三、碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量

（一）初始計(jì)量 企業(yè)在取得碳排放權(quán)時(shí)應(yīng)按成本計(jì)量。按照取得方式，具體為：（1）企業(yè)從政府取得碳排放權(quán)時(shí)，按成本入賬。具體為，在總量控制及交易模式下，期初企業(yè)從政府處無(wú)償取得的碳排放權(quán)，其入賬成本就為零，購(gòu)買的碳排放權(quán)就按支付的對(duì)價(jià)入賬；在基準(zhǔn)及信用額模式下，企業(yè)只有在取得信用額時(shí)才確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（2）企業(yè)從其他企業(yè)購(gòu)買的碳排放額，按其支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)入賬價(jià)值；（3）企業(yè)通過(guò)CDM項(xiàng)目取得的碳排放權(quán)按其實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)入賬價(jià)值。CDM項(xiàng)目是指發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)向發(fā)展中國(guó)家提供資金、技術(shù)支持幫助發(fā)展中國(guó)家實(shí)施有助于碳減排的項(xiàng)目，通過(guò)該項(xiàng)目使發(fā)展中國(guó)家減排的碳排放量納入發(fā)達(dá)國(guó)家完成的碳減排量，即發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)CDM項(xiàng)目取得了碳排放權(quán)。但是該CDM項(xiàng)目必須要獲得相關(guān)部門的審批核準(zhǔn)。與CDM項(xiàng)目有關(guān)的碳排放權(quán)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量。這些費(fèi)用包括CDM項(xiàng)目在開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，如項(xiàng)目開發(fā)中介的服務(wù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用、CDM項(xiàng)目在聯(lián)合國(guó)CDM執(zhí)行理事會(huì)的注冊(cè)費(fèi)用、對(duì)經(jīng)營(yíng)實(shí)體的核實(shí)考證費(fèi)等。

（二）后續(xù)計(jì)量 在后續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)碳排放權(quán)的價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn)。將碳排放權(quán)確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)的學(xué)者認(rèn)為，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)其按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入資本公積，等到出售碳排放權(quán)時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入投資收益。認(rèn)為應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨的學(xué)者，對(duì)其人應(yīng)該按成本進(jìn)行計(jì)量，但應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，考慮是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。

四、碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄

碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄主要有以下三種，具體如表1所示

隨著環(huán)境問(wèn)題日益突出，社會(huì)各界越來(lái)越重視企業(yè)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，會(huì)計(jì)信息使用者越來(lái)越關(guān)注企業(yè)關(guān)于碳排放權(quán)的報(bào)告。低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)必須披露與碳排放有關(guān)的信息。目前只有英國(guó)環(huán)境、食品和鄉(xiāng)村事務(wù)部對(duì)英國(guó)企業(yè)做了一些示范性規(guī)定。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下信息：CDM項(xiàng)目的基本情況、碳排放權(quán)的碳當(dāng)量、碳排放權(quán)取得的時(shí)間、碳排放權(quán)采用的計(jì)價(jià)方式、碳排放權(quán)的現(xiàn)行價(jià)值等。面對(duì)2020年的減排承諾，我國(guó)的減排任務(wù)十分艱巨。而我國(guó)關(guān)于碳排放權(quán)及其交易相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究才剛剛起步。因此國(guó)內(nèi)的學(xué)術(shù)界應(yīng)積極規(guī)劃，加快加強(qiáng)對(duì)碳會(huì)計(jì)的理論研究。一方面加快實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同，另一方面著眼于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的前瞻性，積極研究相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)性和系統(tǒng)性。這一切對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)界的理論研究者和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)而言，皆任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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［2］周至芳、肖序：《國(guó)際碳會(huì)計(jì)的最新發(fā)展與啟示》，《經(jīng)濟(jì)與管理》2009年第11期。

［3］河洪峰、劉桂春：《淺談碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量》，《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2010年第5期。

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［5］陳蕾嫣、張白玲：《碳排放會(huì)計(jì)研究述評(píng)》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第10期。

第7篇：零碳排放的定義范文

通過(guò)對(duì)碳資產(chǎn)的定位，文章歸納總結(jié)了碳資產(chǎn)評(píng)估的研究現(xiàn)狀和應(yīng)用現(xiàn)狀，分析了市場(chǎng)法、收益法、成本法在碳資產(chǎn)評(píng)估中的適用性，闡述了實(shí)物期權(quán)法在碳資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用思路。根據(jù)碳資產(chǎn)評(píng)估面臨的各種困難和挑戰(zhàn)，文章提出了碳資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：

碳資產(chǎn)；評(píng)估方法；實(shí)物期權(quán)法；建議

近年來(lái)，隨著溫室氣體排放量的逐漸增加，全球變暖問(wèn)題得到全世界的普遍關(guān)注，人們逐漸意識(shí)到傳統(tǒng)能源經(jīng)濟(jì)模式并不是人類可持續(xù)發(fā)展的最佳經(jīng)濟(jì)模式，而以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的低碳經(jīng)濟(jì)模式才是當(dāng)前人類可持續(xù)發(fā)展的最佳模式。在倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，包括二氧化碳在內(nèi)的溫室氣體的排放行為要受到限制。由于受到環(huán)境承載力及國(guó)家減排任務(wù)的限制，碳排放權(quán)作為一種特殊的排污權(quán)成為了一種稀缺資源，其具有的價(jià)值也得到了市場(chǎng)的承認(rèn)。碳資產(chǎn)是隨著碳排放權(quán)交易的興起而產(chǎn)生，碳資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估日益受到人們的關(guān)注。

一、碳資產(chǎn)評(píng)估研究現(xiàn)狀

碳資產(chǎn)可以理解為由過(guò)去交易行為或項(xiàng)目產(chǎn)生的、特定主體擁有或控制的、不具有實(shí)物形態(tài)、能持續(xù)發(fā)揮作用并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，可用于排放溫室氣體的排放權(quán)或減排量額度，是碳交易市場(chǎng)的客體，比如碳排放權(quán)、相關(guān)衍生產(chǎn)品等。碳資產(chǎn)評(píng)估是根據(jù)碳資產(chǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)一定的評(píng)估技術(shù)與方法，對(duì)包括碳排放權(quán)、碳金融衍生產(chǎn)品等碳資產(chǎn)進(jìn)行的估值。在我國(guó)，碳資產(chǎn)交易市場(chǎng)正處于發(fā)展的初期，關(guān)于碳資產(chǎn)評(píng)估理論研究還不多見(jiàn)，缺乏比較成熟的理論和實(shí)踐，碳資產(chǎn)評(píng)估基本屬于全新的領(lǐng)域。由于國(guó)內(nèi)碳交易市場(chǎng)發(fā)展起步較晚，市場(chǎng)并不活躍，所以有關(guān)碳資產(chǎn)的研究工作主要集中在碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量等問(wèn)題的處理和運(yùn)用期權(quán)定價(jià)模型確定碳排放權(quán)的定價(jià)問(wèn)題上。碳排放權(quán)主要是通過(guò)政府無(wú)償分配和碳交易取得，對(duì)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理形成了兩種不同的觀點(diǎn)①，一種是認(rèn)為碳排放權(quán)是某類特定的資產(chǎn)，如鄭玲、周志方（2010）②，鄒武平（2010）③，朱玫琳、耿澤涵（2011）④認(rèn)為碳排放權(quán)基本符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；曾鍇、王小波、陳程（2010）⑤認(rèn)為碳排放權(quán)是對(duì)清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目所產(chǎn)生的核證減排量的一個(gè)代稱，核證減排量符合持有的目的是為了出售這一基本特征，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨；王艷、李亞培（2008）⑥認(rèn)為企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是為了近期出售或回購(gòu)，具有交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。另一種觀點(diǎn)是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)將碳排放權(quán)分別確認(rèn)為不同的資產(chǎn)，如王艷龍、孫啟明（2010）⑦根據(jù)企業(yè)持有碳排放權(quán)的不同目的將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。

我國(guó)關(guān)于碳排放權(quán)定價(jià)問(wèn)題的研究主要是運(yùn)用期權(quán)定價(jià)模型來(lái)進(jìn)行，如張宗友（2007）⑧構(gòu)建了實(shí)物期權(quán)定價(jià)模型，并對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行定價(jià)；陳曉紅、王陟昀（2012）通過(guò)構(gòu)建價(jià)格模型，研究歐洲排放交易體系中碳交易價(jià)格的形成機(jī)制，并以此進(jìn)行價(jià)格的估計(jì)⑨，由于我國(guó)尚未全面開展碳排放權(quán)交易，缺少相關(guān)的交易信息及數(shù)據(jù)，所以我國(guó)對(duì)于碳排放權(quán)交易運(yùn)用期權(quán)定價(jià)進(jìn)行研究更多的是停留在理論評(píng)估模型以及運(yùn)用歐盟排放交易體系等數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析。將碳排放權(quán)與無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比分析之后，碳排放權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。一是碳排放權(quán)具有一定的價(jià)值，但其不具有實(shí)物形態(tài)。若企業(yè)取得碳排放權(quán)可以使其獲得排放二氧化碳等溫室氣體的權(quán)利，可以在一定程度上滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中排放二氧化碳等溫室氣體的需要，從而使企業(yè)獲得相關(guān)的收益。如果企業(yè)擁有多余的碳排放權(quán)，還可以將此部分碳排放權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，可以在碳交易市場(chǎng)獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益。二是企業(yè)持有碳排放權(quán)的首要目的是進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件并且在不轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的前提下，如果沒(méi)有擁有足夠的排放權(quán)，企業(yè)則不能夠生產(chǎn)足夠數(shù)量的產(chǎn)品或提供相應(yīng)的服務(wù)，從而影響企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。三是碳排放權(quán)是一項(xiàng)非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。限制二氧化碳等溫室氣體的排放，提出碳排放權(quán)的目的是減少化石燃料的燃燒使用，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。就這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，如果人類的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，碳排放權(quán)存在的意義就會(huì)消失，但這一過(guò)程尚需較長(zhǎng)的時(shí)間，故碳排放權(quán)還將長(zhǎng)期存在，屬于一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。四是碳排放權(quán)可以帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但這具有較大的不確定性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，碳排放權(quán)是獲得排放相應(yīng)數(shù)量溫室氣體的權(quán)利，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，如果轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式及能源結(jié)構(gòu)，碳排放權(quán)的需求量減少，則其對(duì)于企業(yè)的價(jià)值就會(huì)很大程度上下降，故碳排放權(quán)就不再為企業(yè)帶來(lái)更多的收益。其次，碳排放權(quán)在碳交易市場(chǎng)上的價(jià)格波動(dòng)較大，進(jìn)行碳交易所獲得的收益也具有較大的不確定性。綜上所述，可以借鑒及利用無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量及評(píng)估方法，對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理及評(píng)估問(wèn)題進(jìn)行探究分析。

二、碳資產(chǎn)評(píng)估的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）碳交易1992年，聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)經(jīng)過(guò)談判通過(guò)了《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》，在1997年，日本京都通過(guò)了該公約的第一個(gè)附加協(xié)議，即為《京都議定書》，在該議定書中引入了市場(chǎng)機(jī)制，這為減少二氧化碳等溫室氣體的排放問(wèn)題指引了新的方向，把二氧化碳排放權(quán)視作一種稀缺的有價(jià)商品進(jìn)行交易。碳交易是為了促進(jìn)全球二氧化碳等溫室氣體的減排所采取的一種市場(chǎng)手段，在二氧化碳等溫室氣體總量控制和減排目標(biāo)的約束之下，以市場(chǎng)交易為基礎(chǔ)，是對(duì)二氧化碳等溫室氣體排放進(jìn)行管理與控制的一種經(jīng)濟(jì)手段。碳交易的主要特點(diǎn)是對(duì)各個(gè)排放單位下發(fā)排放配額，各個(gè)排放單位要在約束的排放目標(biāo)下進(jìn)行二氧化碳等溫室氣體的排放。若排放單位的排放量低于配額，排放單位則可以通過(guò)市場(chǎng)交易將碳排放權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給排放量超過(guò)配額的排放主體。由于氣候變暖是全球性的環(huán)境問(wèn)題，而不同的國(guó)家、不同的企業(yè)在碳排放量及減排成本等方面又存在著巨大的差異，所以應(yīng)根據(jù)情況靈活設(shè)置碳交易機(jī)制。目前二氧化碳等溫室氣體排放權(quán)交易分為兩種類型⑩，一種是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)的減排量交易，其中清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）和聯(lián)合履約（JI）是最主要的交易形式，是由發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)購(gòu)買額外減排的項(xiàng)目所產(chǎn)生的減排量，用購(gòu)買的這部分減排量抵消其二氧化碳等溫室氣體的排放量。兩者都是基于二氧化碳等溫室氣體減排項(xiàng)目合作的機(jī)制，兩者的不同之處是清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）是發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的合作機(jī)制，而聯(lián)合履約（JI）發(fā)達(dá)國(guó)家之間的合作機(jī)制。另一種是以配額為基礎(chǔ)的碳交易，碳排放配額由相關(guān)的政府部門下發(fā)，用來(lái)限定碳排放權(quán)持有者在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)所允許的二氧化碳等溫室氣體的排放量。若在該時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的二氧化碳排放量低于下發(fā)的配額數(shù)量，則剩余的碳排放權(quán)可以在碳交易市場(chǎng)上進(jìn)行出售，而那些實(shí)際碳排放數(shù)量高于下發(fā)的配額數(shù)量的企業(yè)則需要購(gòu)買相應(yīng)的碳排放權(quán)。2011年10月，國(guó)家發(fā)改委印發(fā)了《國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，批準(zhǔn)在北京、天津、上海、重慶、深圳、湖北及廣東開展碳交易的試點(diǎn)，從目前各試點(diǎn)省市的碳交易市場(chǎng)的運(yùn)行情況來(lái)看，碳交易市場(chǎng)的交易以政府主導(dǎo)的配額交易為主，企業(yè)間參與項(xiàng)目交易的程度較低，并且市場(chǎng)不夠活躍，成交價(jià)格普遍偏低輯訛輥。從國(guó)際范圍來(lái)看，我國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目交易發(fā)展較為迅速，但存在碳交易成交價(jià)格低于國(guó)際碳交易市場(chǎng)價(jià)格的情況。我國(guó)正在根據(jù)國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，并結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，發(fā)展適合我國(guó)國(guó)情的碳交易項(xiàng)目，大力推進(jìn)碳交易市場(chǎng)的建設(shè)與發(fā)展，并計(jì)劃于2015年建立全國(guó)性的碳交易市場(chǎng)。

（二）碳會(huì)計(jì)StewartJones教授最早在2008年就提出碳會(huì)計(jì)這一概念，將碳交易及鑒證等會(huì)計(jì)問(wèn)題稱為碳會(huì)計(jì)輰訛輥。隨著碳交易活動(dòng)的不斷發(fā)展，碳會(huì)計(jì)所涵蓋的范圍越來(lái)越廣。根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義，并結(jié)合碳會(huì)計(jì)的特征，可以將碳會(huì)計(jì)定義為：以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表達(dá)的形式對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)輱訛輥。可以將評(píng)估的技術(shù)和手段引入碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量處理中，將資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)手段與方法引入碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量等問(wèn)題的處理過(guò)程中，可以為碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理提供有效的市場(chǎng)信息，提高碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于碳會(huì)計(jì)的市場(chǎng)化。因此，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，結(jié)合另一種無(wú)形資產(chǎn)———國(guó)有土地使用權(quán)的特征，通過(guò)對(duì)比分析兩者具有同質(zhì)性。第一，二者所有權(quán)的擁有者具有一致性。國(guó)有土地資源屬于國(guó)家所有，同樣的二氧化碳等溫室氣體排放的環(huán)境容量資源也歸國(guó)家所有。第二，二者的取得方式具有相似性。國(guó)有土地使用權(quán)通過(guò)行政劃撥、出讓等方式下發(fā)給土地使用者，而碳排放權(quán)也可以通過(guò)國(guó)家免費(fèi)分配、出售等方式取得。第三，二者在享有的權(quán)利方面也具有相似性，土地使用者依法享有使用、處置和取得收益的權(quán)利，同樣的碳排放權(quán)使用者也享有類似的權(quán)利，如可以將碳排放權(quán)出售從而獲得收益。第四，二者都具有稀缺性，土地資源是有限的，國(guó)家限定的二氧化碳等溫室氣體的排放量也是有限的；另外二者都是有期限的及它們的價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式也是相似。經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，可以借鑒國(guó)有土地使用權(quán)的計(jì)量處理方法來(lái)探究碳排放權(quán)的計(jì)量問(wèn)題，應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量模式來(lái)進(jìn)行計(jì)量處理，公允價(jià)值就是資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的連接點(diǎn)，公允價(jià)值的取得需要借助評(píng)估的技術(shù)方法，這就需要引進(jìn)評(píng)估的技術(shù)和手段。對(duì)于通過(guò)免費(fèi)分配取得的碳排放權(quán)的初始計(jì)量參照行政劃撥的國(guó)有土地使用權(quán)，應(yīng)以評(píng)估后的碳排放權(quán)價(jià)值計(jì)量，以公允價(jià)值來(lái)確定其入賬價(jià)值。利用無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法，建立相應(yīng)的評(píng)估模型來(lái)確定碳排放權(quán)的公允價(jià)值。對(duì)于碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量，為保證碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允，需要引入評(píng)估的技術(shù)手段，定期對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行評(píng)估，采用公允價(jià)值計(jì)量。針對(duì)碳排放權(quán)這一種新型的無(wú)形資產(chǎn)，提出以公允價(jià)值原則為指導(dǎo)輲訛輥，引入評(píng)估的技術(shù)手段及方法，將資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)于碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，來(lái)探究碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。

三、碳資產(chǎn)評(píng)估方法

（一）傳統(tǒng)資產(chǎn)評(píng)估方法對(duì)碳資產(chǎn)評(píng)估的適用性分析1.市場(chǎng)法。該方法是利用市場(chǎng)上同類或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或類比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值。應(yīng)用該方法過(guò)程中的評(píng)估資料來(lái)源于市場(chǎng)，且評(píng)估結(jié)果也可以接受市場(chǎng)的檢驗(yàn)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般原理，容易被交易雙方所接受。市場(chǎng)法是資產(chǎn)評(píng)估中最直接、最簡(jiǎn)單和最有效的方法。應(yīng)用市場(chǎng)法要滿足兩個(gè)基本前提條件，一是需要有一個(gè)活躍的公開市場(chǎng)；二是參照物資產(chǎn)與被評(píng)估資產(chǎn)之間要具有可比性，且公開市場(chǎng)上要有足夠多的可比資產(chǎn)及交易實(shí)例。故應(yīng)用該方法的關(guān)鍵是找到可比的交易實(shí)例，但目前我國(guó)碳交易市場(chǎng)并不活躍，成交價(jià)格普遍偏低，可選擇的交易案例較少，且案例之間具有較大的差異，缺乏可比性。比如，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價(jià)格與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比，就會(huì)存在交易價(jià)格偏低的情況，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)碳資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)的程度較小，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)發(fā)展較晚，對(duì)環(huán)境尚未造成較為嚴(yán)重的破壞，溫室氣體環(huán)境容量資源較大輳訛輥，這些因素會(huì)使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價(jià)格偏低。在某些發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)法會(huì)在成熟的碳交易市場(chǎng)上得到較為廣泛的應(yīng)用。而我國(guó)碳交易市場(chǎng)發(fā)展起步較晚，市場(chǎng)尚不活躍，碳資產(chǎn)的交易數(shù)量和交易價(jià)格偏低，缺少足夠的可比交易實(shí)例，由于各方面因素的限制，市場(chǎng)法在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)用較少。2.收益法。收益法是指通過(guò)估算被評(píng)估資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值進(jìn)而確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評(píng)估方法。以預(yù)期收益原則為基礎(chǔ)，將被評(píng)估資產(chǎn)帶來(lái)的預(yù)期收益以折現(xiàn)或資本化的方式來(lái)確定其價(jià)值。運(yùn)用該方法需要滿足三個(gè)基本條件，一是被評(píng)估資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益能夠預(yù)測(cè)并以貨幣形式進(jìn)行量化；二是資產(chǎn)所有者為獲取未來(lái)預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可以測(cè)算，并能夠以貨幣形態(tài)進(jìn)行量化；三是被評(píng)估資產(chǎn)獲取未來(lái)收益的時(shí)間能夠預(yù)測(cè)。采用收益法需要合理地預(yù)測(cè)碳資產(chǎn)所帶來(lái)的預(yù)期收益，不僅包括碳資產(chǎn)進(jìn)行交易所帶來(lái)的收益，還應(yīng)包括碳資產(chǎn)所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。科學(xué)合理地衡量碳資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所帶來(lái)的的價(jià)值貢獻(xiàn)是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間碳資產(chǎn)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度是不同的，確定其對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度較為困難。我國(guó)碳交易市場(chǎng)尚不活躍，市場(chǎng)交易體系不完善，碳資產(chǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)較大，具有較大的不確定性，這些因素都使得合理確定碳資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益及收益期限比較復(fù)雜。運(yùn)用收益法對(duì)碳資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)合理地評(píng)估較為復(fù)雜困難。3.成本法。成本法是指在評(píng)估資產(chǎn)時(shí)根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本扣除各種損耗以確定其評(píng)估價(jià)值的一種方法。成本法的運(yùn)用需要滿足三個(gè)基本前提：第一，該方法以持續(xù)使用假設(shè)為基本前提，要求被評(píng)估資產(chǎn)處在繼續(xù)使用過(guò)程中或假定處于繼續(xù)使用過(guò)程當(dāng)中；第二，成本法要求必須具備可以利用的歷史資料；第三，應(yīng)用成本法還要求被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價(jià)值。應(yīng)用成本法的關(guān)鍵是合理確定被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本及各種損耗，若要應(yīng)用成本法來(lái)評(píng)估碳資產(chǎn)的價(jià)值，一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題是要判斷碳資產(chǎn)的形成是否需要特定的投入，并且還要判斷該投入能否以貨幣的形式進(jìn)行可靠的計(jì)量，以此來(lái)確定碳資產(chǎn)的重置成本，如果在滿足上述條件的情況下，可以應(yīng)用成本法來(lái)確定碳資產(chǎn)的價(jià)值。但在實(shí)務(wù)操作中，由于碳資產(chǎn)的自身特點(diǎn)以及其重置成本及各項(xiàng)損耗的確定過(guò)程較為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)較大，故應(yīng)用也較為困難。

（二）碳排放權(quán)的實(shí)物期權(quán)定價(jià)方法實(shí)物期權(quán)的概念最初是由StewartMyers(1977)在MIT時(shí)所提出的，實(shí)物期權(quán)是關(guān)于價(jià)值評(píng)估和戰(zhàn)略決策的重要思想方法。碳排放權(quán)給企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)實(shí)物期權(quán)，因?yàn)樗o企業(yè)帶來(lái)了在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)選擇某項(xiàng)具有潛在收益活動(dòng)的權(quán)利。1.B—S期權(quán)定價(jià)模型。該模型是由布萊克與斯克爾斯在20世紀(jì)70年代提出的。碳排放權(quán)可以看作是無(wú)紅利支付的實(shí)物期權(quán)，影響其價(jià)值的因素有標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格、期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格、資產(chǎn)收益波動(dòng)率，到期期限和無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。碳排放權(quán)的標(biāo)的資產(chǎn)是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中造成的環(huán)境破壞，可以用處理單位碳排放量的平均成本來(lái)衡量；在理論上，碳排放權(quán)的執(zhí)行價(jià)格應(yīng)為單位碳排放的成本，由于碳排放權(quán)是以權(quán)利形式給企業(yè)的排污補(bǔ)償，實(shí)際上，執(zhí)行價(jià)格為零；碳排放權(quán)的到期期限是由相關(guān)政府部門來(lái)確定的；無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率一般則為相應(yīng)期限的國(guó)債利率。2.二叉樹定價(jià)模型。用二叉樹定價(jià)模型可以計(jì)算碳排放權(quán)的價(jià)值，具體方法是利用無(wú)套利的思想，從第n期節(jié)點(diǎn)處的期權(quán)價(jià)值計(jì)算出倒數(shù)第二列節(jié)點(diǎn)的期權(quán)價(jià)值，依次類推直到計(jì)算出碳排放權(quán)的初始分配價(jià)值輵訛輥。假定，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)每份碳排放權(quán)配額都是無(wú)差異的，并且碳排放權(quán)作為期權(quán)來(lái)說(shuō)，其執(zhí)行價(jià)格為零。假定每一節(jié)點(diǎn)的上升概率為q。

（三）碳排放權(quán)定價(jià)的影子價(jià)格模型影子價(jià)格理論來(lái)源于線性規(guī)劃問(wèn)題的研究，是荷蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹恩•丁伯根在20世紀(jì)30年代末首次提出來(lái)的。在當(dāng)前倡導(dǎo)低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢(shì)下，碳排放權(quán)是一種稀缺資源，可以將碳排放權(quán)的影子價(jià)格定義為：某一國(guó)家或地區(qū)或企業(yè)在碳排放交易中對(duì)其最優(yōu)利用前提下的價(jià)格估計(jì)輶訛輥。可以利用影子價(jià)格理論建立估價(jià)模型來(lái)確定碳排放權(quán)的價(jià)值。為了構(gòu)建碳排放權(quán)的影子價(jià)格模型首先明確兩條假設(shè)條件，即假設(shè)條件一：由于減排目標(biāo)等因素的約束，確定當(dāng)年地區(qū)碳排放總量為X，地區(qū)內(nèi)二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)一共有N家，各企業(yè)二氧化碳排放權(quán)的初始配額為Xi(i=1,2,3…N)；假設(shè)條件二：這N家二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤(rùn)為，每年產(chǎn)值分別為Yi(i=1,2,3…N)。一般來(lái)說(shuō)，在一定時(shí)期內(nèi)、一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下單位生產(chǎn)規(guī)模與化石燃料使用數(shù)量成正比，故可以假設(shè)其生產(chǎn)規(guī)模與二氧化碳排放量也成正比，設(shè)平均比例系數(shù)為r，排放企業(yè)的二氧化碳排放量為Qi=Yi×r。進(jìn)行碳排放權(quán)交易是為了通過(guò)增加碳排放成本提高減排意識(shí)，減少碳排放。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是為了追求利潤(rùn)最大化，在碳交易的初始配置中，政府與企業(yè)的立場(chǎng)并不是相互矛盾的，政府是希望企業(yè)在自身發(fā)展的同時(shí)注意減少碳排放。因此在構(gòu)建模型時(shí)可以將二氧化碳排放總量控制和有償配置下的企業(yè)利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)函數(shù)，將碳排放權(quán)視為一種生產(chǎn)資料，將碳排放量作為約束條件來(lái)構(gòu)建模型。該乘數(shù)即為單位碳排放權(quán)的影子價(jià)格，表示在二氧化碳排放總量控制下實(shí)現(xiàn)其最優(yōu)利用的單位碳排放權(quán)估價(jià)。從上述模型中可以看出，碳排放權(quán)的初始價(jià)值與企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤(rùn)（w軍）成正比，與企業(yè)單位產(chǎn)值的平均二氧化碳排放比例系數(shù)（r）成反比。運(yùn)用影子價(jià)格模型確定碳排放權(quán)的價(jià)值時(shí)，由于各個(gè)地區(qū)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)會(huì)有不同，故在實(shí)務(wù)操作中可以用相近指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行替代。上述定價(jià)模型有利于碳排放權(quán)交易制度的建立與發(fā)展，適用于我國(guó)目前企業(yè)整體生產(chǎn)水平不高且碳排放量較大的現(xiàn)狀。

四、碳資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展建議

隨著我國(guó)對(duì)二氧化碳等溫室氣體減排工作的重視程度不斷加強(qiáng)，以及碳市場(chǎng)的不斷完善與發(fā)展，對(duì)碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的需求程度日益增加，在低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢(shì)下，碳資產(chǎn)將成為企業(yè)非常重視的一種新型資產(chǎn)，碳資產(chǎn)評(píng)估工作面臨難得的發(fā)展機(jī)遇。碳資產(chǎn)評(píng)估既有一般資產(chǎn)評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估及企業(yè)價(jià)值評(píng)估的某些共性，但在評(píng)估對(duì)象范圍的確定、評(píng)估方法的選擇、評(píng)估參數(shù)的確定等方面具有特殊性輷訛輥。目前我國(guó)處于碳市場(chǎng)及碳資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展的初期，還缺乏比較成熟的理論與實(shí)踐，碳資產(chǎn)評(píng)估工作中還面臨著一些困難。

（一）碳資產(chǎn)評(píng)估面臨的挑戰(zhàn)1.碳資產(chǎn)評(píng)估工作基礎(chǔ)薄弱，缺乏專業(yè)人才。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作發(fā)展較晚，是隨著經(jīng)濟(jì)體制深入改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善而發(fā)展起來(lái)的。資產(chǎn)評(píng)估體系建設(shè)時(shí)間不長(zhǎng)，碳資產(chǎn)評(píng)估才剛起步發(fā)展，在理論與實(shí)踐研究上都還不成熟，基礎(chǔ)薄弱，缺乏經(jīng)驗(yàn)，2013年正式的《碳資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)踐初探》是國(guó)內(nèi)關(guān)于碳資產(chǎn)評(píng)估的第一部著作。并且國(guó)內(nèi)碳資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員較為匱乏，具有相關(guān)專業(yè)背景的行業(yè)專家較少，高質(zhì)量的專業(yè)人才也難以適應(yīng)中國(guó)碳市場(chǎng)快速發(fā)展的諸多新要求，缺乏系統(tǒng)的人才教育培訓(xùn)，人才建設(shè)的滯后性使中國(guó)碳資產(chǎn)評(píng)估等工作產(chǎn)生阻礙。2.我國(guó)缺乏成熟活躍的碳交易市場(chǎng)，碳交易制度有待完善。雖然我國(guó)已在北京、上海、廣東等地先后開展了碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，但多數(shù)集中于CDM項(xiàng)目，對(duì)于其他類型碳資產(chǎn)的交易涉及較少。對(duì)交易試點(diǎn)地區(qū)的碳資產(chǎn)交易情況進(jìn)行分析可以看出，所進(jìn)行的交易規(guī)模較小，交易數(shù)量不大，交易范圍具有較大的局限性，交易價(jià)格波動(dòng)較大。而且相較于歐盟等的碳排放權(quán)交易制度，我國(guó)碳排放權(quán)交易制度的建立還處于較為初級(jí)的階段，相關(guān)的法律法規(guī)及交易制度等方面還存在一些缺陷，交易制度還不完善，交易細(xì)則缺乏較為明確的規(guī)定，企業(yè)參與碳交易的意識(shí)不強(qiáng)，參與度低，市場(chǎng)不活躍，這會(huì)影響市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)的選取、風(fēng)險(xiǎn)的判斷等工作的進(jìn)行，制約了碳資產(chǎn)評(píng)估工作的發(fā)展。3.有關(guān)碳資產(chǎn)評(píng)估的法律法規(guī)需要完善。我國(guó)在2002年批準(zhǔn)《京都議定書》后便開始積極著手進(jìn)行議定書要求的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)與完善。2004年，我國(guó)頒布《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理暫行辦法》，在2005年通過(guò)該辦法對(duì)CDM項(xiàng)目加以規(guī)制。但大都是關(guān)于CDM項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定，所涉及的范圍較為狹窄，且都屬于規(guī)章層面。碳資產(chǎn)交易活動(dòng)越來(lái)越廣泛，碳交易市場(chǎng)也在不斷發(fā)展，而我國(guó)對(duì)于交易雙方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)、交易準(zhǔn)則等問(wèn)題的法律法規(guī)還不完善，缺乏較為完整的法律法規(guī)的引領(lǐng)，這勢(shì)必會(huì)影響碳資產(chǎn)評(píng)估的正常發(fā)展。4.碳會(huì)計(jì)信息披露制度的欠缺。目前我國(guó)對(duì)碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露傾向于在三大財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，即表內(nèi)披露，然而碳資產(chǎn)自身具有的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性及復(fù)雜性使得僅在表內(nèi)披露是不充分的，不能將碳資產(chǎn)的取得方式、使用期限及計(jì)量屬性等大量信息充分反映出來(lái)，這會(huì)使得在搜集碳資產(chǎn)評(píng)估工作所需要的相關(guān)信息難度較大，影響評(píng)估工作的正常進(jìn)行。就保證碳資產(chǎn)評(píng)估工作的順利進(jìn)行的角度來(lái)說(shuō)，碳會(huì)計(jì)信息披露需要建立多維度、多層次的表外披露制度，是對(duì)碳資產(chǎn)信息披露的有效補(bǔ)充，不僅要包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表所要求披露的碳資產(chǎn)的相關(guān)信息，還應(yīng)該要包括其取得方式、使用期限等方面的信息，這樣可以使得評(píng)估人員得到較為充分的信息，保證碳資產(chǎn)評(píng)估工作的進(jìn)行。此外，應(yīng)該充分發(fā)揮碳審計(jì)的監(jiān)督作用，以保證碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，中國(guó)建立完善的碳資產(chǎn)評(píng)估體系還要面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)水平較為落后等問(wèn)題的限制。要建立起較為有效的碳資產(chǎn)評(píng)估體系將是一個(gè)不斷探索前進(jìn)的漫長(zhǎng)過(guò)程，既要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況及特點(diǎn)總結(jié)發(fā)展，還要善于學(xué)習(xí)吸收國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。

第8篇：零碳排放的定義范文

近一個(gè)世紀(jì)以來(lái),隨著世界人口的激增、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和生產(chǎn)生活方式的無(wú)節(jié)制,世界氣候面臨著越來(lái)越嚴(yán)重的問(wèn)題,尤其是由化石燃料過(guò)度消耗所導(dǎo)致的全球變暖,引起了世界范圍的廣泛關(guān)注。1992年6月4日在巴西里約熱內(nèi)盧舉行的聯(lián)合國(guó)環(huán)發(fā)大會(huì)上150多個(gè)國(guó)家通過(guò)了《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》,在1997年12月又在日本京都召開的《框架公約》第三次締約方大會(huì)上通過(guò)了《京都議定書》,其目標(biāo)是“將大氣中的溫室氣體含量穩(wěn)定在一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?進(jìn)而防止劇烈的氣候改變對(duì)人類造成傷害”,《京都議定書》在2005年2月16日開始正式生效,強(qiáng)制要求附件I發(fā)達(dá)國(guó)家減排,這說(shuō)明了世界各國(guó)對(duì)溫室氣體的排放越來(lái)越重視,越來(lái)越關(guān)注經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,即可持續(xù)發(fā)展。在此背景下,企業(yè)CO2等氣體排放、交易及節(jié)能減排等特定環(huán)境問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理規(guī)范探討也愈加熱烈,日漸引起會(huì)計(jì)學(xué)界的關(guān)注和重視,碳會(huì)計(jì)思想隨后在全球興起,2008年,StewartJones等最早在相關(guān)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中將與碳排放、交易及簽證等的會(huì)計(jì)問(wèn)題稱之為碳排放與碳固會(huì)計(jì),即碳會(huì)計(jì)。經(jīng)過(guò)30多年的快速發(fā)展,我國(guó)在成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的同時(shí),自2006年一躍而超過(guò)美國(guó)成為世界最大的碳排放國(guó)。截止到2010年,我國(guó)二氧化碳排放量占全球排放量的比重上升為23%,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和與氣候變化之間的矛盾引起了政府的高度重視。在可持續(xù)發(fā)展觀的引導(dǎo)下,2012年1月13日,國(guó)務(wù)院《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》,明確了“十二五”減排目標(biāo)。同時(shí),中國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)也通知,同意北京市、天津市、上海市、重慶市、湖北省、廣東省以及深圳市開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)。為了與國(guó)際接軌,我國(guó)也應(yīng)該加緊建立碳會(huì)計(jì)體系,搶占國(guó)際話語(yǔ)權(quán)。

二、碳會(huì)計(jì)的核算

(一)碳會(huì)計(jì)核算內(nèi)容分析

隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任越來(lái)越受到重視,碳排放的問(wèn)題也越來(lái)越受到關(guān)注。由于碳排放問(wèn)題的根源在于它的外部性,如果企業(yè)不承擔(dān)碳減排責(zé)任,碳排放產(chǎn)生的負(fù)的外部性就必須由社會(huì)公眾來(lái)承擔(dān),這很顯然對(duì)于公眾來(lái)說(shuō)是不合理的,而要解決碳排放的負(fù)的外部性的有效方法就是把它的外部效應(yīng)內(nèi)部化,將外部成本包括在企業(yè)的私有成本中。這就催生了碳會(huì)計(jì),碳會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容成為我們需要研究的必要內(nèi)容。楊博(2013)認(rèn)為碳會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括碳排放會(huì)計(jì)、碳固會(huì)計(jì)和碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)。而徐愛(ài)玲(2014)認(rèn)為企業(yè)層面的碳會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容應(yīng)當(dāng)包括碳排放和碳固會(huì)計(jì)、碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)擴(kuò)展。綜上所述,碳會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要是對(duì)碳固、碳排放、碳排放權(quán)交易進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告,包括碳固會(huì)計(jì)、碳排放會(huì)計(jì)和碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)。

(二)碳固會(huì)計(jì)

碳固主要是通過(guò)一定的措施將二氧化碳等溫室氣體轉(zhuǎn)化成其他形態(tài)存儲(chǔ)起來(lái),從而減少大氣中溫室氣體的排放量,達(dá)到碳減排的效果。按照固碳的方法不同,碳固可分為生物碳固、物理碳固和化學(xué)碳固。生物碳固是是一種自然碳固的過(guò)程,主要通過(guò)植樹造林、草原修復(fù)、保護(hù)和優(yōu)化土地利用等進(jìn)行。物理碳固和化學(xué)碳固都是通過(guò)特定的技術(shù)將溫室氣體封存起來(lái),在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)需要掌握碳固技術(shù)、購(gòu)置設(shè)備以及投入人工等。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買碳固設(shè)備時(shí),我們應(yīng)該將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn),按照購(gòu)置成本借記“碳固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”等,如果在購(gòu)置時(shí)未達(dá)到可使用狀態(tài)的,應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“在建工程”,待達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“碳固定資產(chǎn)”。在后續(xù)計(jì)量中,碳固設(shè)備應(yīng)該計(jì)提折舊,借記“碳固成本”,貸記“碳固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”,發(fā)生的其他與溫室氣體儲(chǔ)存相關(guān)的人工、碳排放費(fèi)用等都計(jì)入碳固成本,借記“碳固成本”,貸記“應(yīng)付職工薪酬”等。企業(yè)根據(jù)不同的碳固方法所得到的碳減排量,可以確認(rèn)為排放權(quán),根據(jù)公允價(jià)值借記“碳排放權(quán)”,貸記“碳固成本”,差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。為了能使企業(yè)更愿意使用碳固設(shè)備進(jìn)行減排,政府也可以給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠,比如在繳納企業(yè)所得稅是可以將碳固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊進(jìn)行加計(jì)扣除。

(三)碳排放會(huì)計(jì)

碳排放會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所排放的二氧化碳、氫氟碳化物、全氟碳化物等溫室氣體進(jìn)行的核算,包括:生產(chǎn)電、熱或蒸汽時(shí)產(chǎn)生的燃料燃燒排放;物理或化學(xué)處理過(guò)程排放;為了運(yùn)送材料、產(chǎn)品、廢物和員工而使用公司擁有或控制的運(yùn)輸設(shè)備所帶來(lái)的排放等等。從企業(yè)層面角度來(lái)說(shuō),碳排放會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是精確地計(jì)量企業(yè)的實(shí)際碳排放量及碳減排量。在對(duì)企業(yè)的碳排放量的識(shí)別和衡量時(shí),我們通常會(huì)用到碳足跡這一概念。碳足跡目前已被普遍用于測(cè)量一個(gè)國(guó)家、一個(gè)行業(yè)、一家企業(yè)或者一個(gè)個(gè)體在活動(dòng)中釋放的或是在產(chǎn)品或服務(wù)的整個(gè)生命周期中累計(jì)排放的二氧化碳和其他溫室氣體的總量。目前核算碳足跡的方法最常用的就是生命周期法(LCA),從企業(yè)的原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸各環(huán)節(jié)的碳排放量進(jìn)行核算。

(四)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)

由于《京都協(xié)議書》的法律約束,各國(guó)的碳排放額開始成為一種稀缺的資源。碳排放權(quán)交易也就是碳減排購(gòu)買協(xié)議,合同一方通過(guò)支付獲得二氧化碳減排額,用于減緩二氧化碳效應(yīng)從而實(shí)現(xiàn)其減排目標(biāo)。通常來(lái)說(shuō),碳排放權(quán)交易分為兩類:其一是基于配額的交易,我國(guó)由于主體交易市場(chǎng)尚不具備而進(jìn)展緩慢;其二是基于項(xiàng)目的交易,買主向可證實(shí)減排的二氧化碳排放的項(xiàng)目購(gòu)買減排額。此類典型的交易為CDM項(xiàng)目交易。執(zhí)行CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的二氧化碳減排量為核證減排量(即CERs),其可在碳交易一級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行交易,即原始碳排放權(quán)交易。隨后與核證碳減排量掛鉤的碳期貨、碳期權(quán)等碳排放權(quán)相關(guān)的衍生金融產(chǎn)品也相繼面市,形成了與碳一級(jí)交易市場(chǎng)掛鉤的相關(guān)碳金融衍生品的交易。目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn),但具體確認(rèn)為何種資產(chǎn)還沒(méi)有形成一致意見(jiàn),主要有三種觀點(diǎn):一是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),二是確認(rèn)為存貨,三是確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。存貨是有形資產(chǎn),而碳排放權(quán)是無(wú)形的,而且碳排放權(quán)也不是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必須的,所以將碳排放權(quán)單一地確認(rèn)為存貨是不合理的。從定義來(lái)講,將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是比較合適的,在2004年12月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)曾經(jīng)頒布過(guò)IFRIC3將排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),但最終IASB又撤銷了IFRIC3,可能是由于這種處理方法導(dǎo)致確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量、負(fù)債卻以市價(jià)計(jì)量,二者之間存在“不配比”的問(wèn)題。所以把碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)也不盡如人意。現(xiàn)階段我國(guó)的金融市場(chǎng)還不是很完善,定價(jià)機(jī)制還有待發(fā)展,而且企業(yè)持有碳排放權(quán)不全是為了交易,所以將其碳排放權(quán)單一地確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)也不合理。綜上所述,我認(rèn)為我們隊(duì)碳排放權(quán)的確認(rèn)不應(yīng)采取單一計(jì)量屬性,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的持有目的的不同來(lái)確認(rèn)。從核算簡(jiǎn)化以及各企業(yè)可比性角度來(lái)考慮,我認(rèn)為可以引入“碳排放權(quán)”這一新的會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行核算。當(dāng)企業(yè)取得政府無(wú)償分配的排放權(quán)時(shí)用于企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,我們可以使用凈額法,在初始取得時(shí)不予確認(rèn),年末時(shí),根據(jù)無(wú)償分配額與企業(yè)實(shí)際排放量的差額再進(jìn)行確認(rèn),差額大于零時(shí),我們將其確認(rèn)為碳排放權(quán),根據(jù)公允價(jià)值借記“碳排放權(quán)”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”;差額小于零時(shí),需要從其他企業(yè)購(gòu)買,按購(gòu)置成本借記“碳排放權(quán)”,貸記“銀行存款”,在使用時(shí),應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”,貸記“碳排放權(quán)”。同時(shí),政府也可以配合使用碳稅政策,對(duì)于排放量超出無(wú)償分配額的企業(yè)可以征收碳稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交碳稅”。如果企業(yè)購(gòu)買碳排放權(quán)是為了持有待售,我們應(yīng)根據(jù)購(gòu)置成本確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn),借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)”,貸記“銀行存款”。

三、結(jié)語(yǔ)

第9篇：零碳排放的定義范文

關(guān)鍵詞 邊際減排成本；方向距離函數(shù)；影子價(jià)格；減排空間

中圖分類號(hào) F062.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1002-2104（2016）10-0086-08 doi：10.3969/j.issn.1002-2104.2016.10.011

“十二五”期間，我國(guó)已批準(zhǔn)北京市、天津市、上海市、重慶市、廣東省、湖北省、深圳市7省市開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，并計(jì)劃于“十三五”期間實(shí)現(xiàn)覆蓋全國(guó)31個(gè)省市自治區(qū)的碳排放交易體系。推行碳排放權(quán)交易已經(jīng)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制和生態(tài)文明體制改革的重要任務(wù)之一。以市場(chǎng)手段配置碳減排配額，能有效減少碳排放總量，促進(jìn)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)約規(guī)制成本，激勵(lì)企業(yè)參與減排行動(dòng)，以更加有效的方式實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展。

我國(guó)正處在向低碳社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要階段，然而各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、技術(shù)水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源稟賦、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)等不同，決定其碳減排代價(jià)或成本存在巨大差異，因此客觀合理地評(píng)估碳減排的宏觀成本與區(qū)域差異，有利于協(xié)調(diào)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染之間的關(guān)系，促進(jìn)區(qū)域性環(huán)境協(xié)同治理體系的發(fā)展，也可以為企業(yè)參與碳交易提供政策依據(jù)。本研究以全國(guó)30個(gè)省市為例，首先，通過(guò)建立方向性距離函數(shù)，計(jì)算非期望產(chǎn)出與期望產(chǎn)出的邊際轉(zhuǎn)化率；其次，根據(jù)期望產(chǎn)出的r格，估算碳排放的影子價(jià)格；最后，用影子價(jià)格來(lái)衡量碳邊際減排成本，并進(jìn)一步分析碳減排成本差異的時(shí)空演化特征與其影響因素。

1文獻(xiàn)回顧

二氧化碳排放一般是伴隨生產(chǎn)或生活過(guò)程而產(chǎn)生，如火力發(fā)電企業(yè)在發(fā)電的同時(shí)，不可避免地產(chǎn)生二氧化碳、二氧化硫與氮氧化物等副產(chǎn)品。二氧化碳排放通常具有排放跨界性、危害全局性、經(jīng)濟(jì)上難以捕獲與封存等特點(diǎn)，決定了碳排放的負(fù)外部成本很難測(cè)算。邊際減排成本是指在一定生產(chǎn)技術(shù)水平下，減排主體每減少一單位碳排放帶來(lái)的產(chǎn)出減少量或投入增加量。邊際減排成本是企業(yè)的內(nèi)部減排成本，因而邊際減排成本及曲線可以幫助企業(yè)確定適當(dāng)?shù)臏p排技術(shù)與策略，也有助于環(huán)境管理部門評(píng)價(jià)區(qū)域、行業(yè)或企業(yè)碳排放的減排潛力、績(jī)效與成本等。

利用經(jīng)濟(jì)模型估算非期望產(chǎn)出的影子價(jià)格，通常是指污染物或溫室氣體等副產(chǎn)品的虛擬價(jià)格或隱含價(jià)格，即邊際減排成本。在傳統(tǒng)的生產(chǎn)函數(shù)下，僅有一種產(chǎn)出（期望產(chǎn)出），因而更多的產(chǎn)出意味著更多的利潤(rùn)或福利。如果生產(chǎn)函數(shù)包含期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出，當(dāng)產(chǎn)出同時(shí)增減時(shí)，而非期望產(chǎn)出沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格信息，此時(shí)社會(huì)福利很難測(cè)算。在多投入、多產(chǎn)出的生產(chǎn)效率模型下，利用距離函數(shù)與收入函數(shù)的對(duì)偶關(guān)系，估算兩種產(chǎn)出的邊際轉(zhuǎn)換率，推倒出非期望產(chǎn)出的影子價(jià)格。

影子價(jià)格模型按照污染物作為投入還是產(chǎn)出，可分為投入距離函數(shù)與產(chǎn)出距離函數(shù)。投入距離函數(shù)利用成本最小化推導(dǎo)影子價(jià)格，而產(chǎn)出距離函數(shù)則利用收益最大化推導(dǎo)影子價(jià)格。環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論一般認(rèn)為，環(huán)境污染物是生產(chǎn)過(guò)程的副產(chǎn)品，而不應(yīng)當(dāng)作為投入要素，因此近年來(lái)產(chǎn)出距離函數(shù)在實(shí)證研究中得到廣泛應(yīng)用。產(chǎn)出距離函數(shù)按照函數(shù)形式不同又可以分為三種類型：謝潑德距離函數(shù)（Shephard）、雙曲線距離函數(shù)、方向距離函數(shù)。謝潑德距離函數(shù)假定期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出同時(shí)增加或縮減；方向距離函數(shù)非對(duì)稱地處理期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出，在縮減非期望產(chǎn)出的同時(shí)，增加期望產(chǎn)出；雖然雙曲線距離函數(shù)也能非對(duì)稱地處理期望與非期望產(chǎn)出，但它采用乘法形式，并不能完全分離出兩種產(chǎn)出的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。

在估計(jì)方法上，現(xiàn)有的研究可分為三類：非參數(shù)數(shù)據(jù)包絡(luò)法（DEA）、參數(shù)隨機(jī)前沿法（SFA）與參數(shù)線性規(guī)劃法（IJP）。非參數(shù)DEA法利用投入產(chǎn)出組合構(gòu)建生產(chǎn)前沿并形成分段效率前沿面，其優(yōu)點(diǎn)是不需要指定距離函數(shù)的具體參數(shù)形式，但該方法不能確保距離函數(shù)處處可微，因而有時(shí)難以計(jì)算影子價(jià)格。另外，利用DEA法估算影子價(jià)格受樣本的奇異值影響較大，估計(jì)結(jié)果可能為負(fù)值等缺陷。參數(shù)SFA法利用計(jì)量模型估算距離函數(shù)，能夠考察隨機(jī)沖擊和技術(shù)非效率因素對(duì)環(huán)境產(chǎn)出前沿的影響，也可以確保距離函數(shù)處處可微分，但是計(jì)量模型不能事先設(shè)定生產(chǎn)技術(shù)的約束條件，因此影子價(jià)格是否滿足相關(guān)約束條件需事后評(píng)估。參數(shù)LP法繼承了SFA方法的優(yōu)點(diǎn)，并且可以更為靈活地設(shè)定約束條件求解影子價(jià)格，因此得到廣泛應(yīng)用。

在實(shí)證研究上，早期的研究主要集中在估算大氣中的二氧化硫、氮化物或水污染物的影子價(jià)格，近年來(lái)隨著氣候變化問(wèn)題成為關(guān)注的熱點(diǎn)，越來(lái)越多的學(xué)者利用影子價(jià)格方法估計(jì)二氧化碳的邊際減排成本。涂正革利用非參數(shù)方法估算了省際工業(yè)二氧化硫的影子價(jià)格，研究發(fā)現(xiàn)二氧化硫的影子價(jià)格取決于排放水平和生產(chǎn)率水平。袁鵬等利用采用二次型方向性距離函數(shù)對(duì)地級(jí)市工業(yè)部門的廢水、二氧化硫和煙塵等三種污染物的影子價(jià)格進(jìn)行了估計(jì)。劉明磊等采用非參數(shù)距離函數(shù)方法研究了能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)約束下的我國(guó)省級(jí)地區(qū)碳排放績(jī)效水平和二氧化碳邊際減排成本。陳詩(shī)一利用參數(shù)化和非參數(shù)化兩種方法對(duì)環(huán)境方向性產(chǎn)出距離函數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并測(cè)算了工業(yè)分行業(yè)的二氧化碳的影子價(jià)格。魏楚利用104個(gè)地級(jí)市的數(shù)據(jù)測(cè)算了城市二氧化碳的邊際減排成本。

上述文獻(xiàn)從不同角度研究了非期望產(chǎn)出的影子價(jià)格，但還存在以下可突破之處。首先，現(xiàn)有的研究多采用非參數(shù)方法估算非期望產(chǎn)出的影子價(jià)格，沒(méi)能充分利用參數(shù)估計(jì)方法的靈活性。本文在方向距離函數(shù)的中引入時(shí)間虛擬變量，考慮到省際碳排放的中性技術(shù)進(jìn)步影響。技術(shù)進(jìn)步是提升碳排放效率的重要手段，也是減少碳排放的重要路徑，忽視了技術(shù)進(jìn)步對(duì)碳排放影子價(jià)格的影響，會(huì)造成影子價(jià)格估算偏誤；其次，組建區(qū)域性碳排放交易市場(chǎng)的前提是碳邊際減排成本存在區(qū)域差異，現(xiàn)有的研究沒(méi)能對(duì)碳減排成本的區(qū)域差異進(jìn)行深入分析，本文利用泰爾指數(shù)分解方法，研究了碳減排成本差異的時(shí)空演化特征。

2模型與估計(jì)方法

2.1方向距離函數(shù)與影子價(jià)格

方向性距離函數(shù)是謝潑德距離函數(shù)的一般形式，方向性距離函數(shù)具有參數(shù)靈活性等特點(diǎn)，近年來(lái)，在污染物影子價(jià)格估計(jì)上得到廣泛應(yīng)用。參照Fare的定義，假定投入x∈RN+，期望產(chǎn)出yx∈RM+，非期望產(chǎn)出b∈RJ+，則生產(chǎn)技術(shù)定義為P（x）={（y，b）：x可以產(chǎn)生（y，b）}。產(chǎn)出集P（x）除了具備凸性、緊湊性與投入自由處置性等特點(diǎn)外，還必須滿足以下性質(zhì)：首先，期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出具備零點(diǎn)關(guān)聯(lián)性。如果（y，b）∈P（x）且y=0，意味著6=0。期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出是聯(lián)合生產(chǎn)的，污染物作為期望產(chǎn)出的副產(chǎn)品，如果沒(méi)有污染物產(chǎn)出，就必須停產(chǎn)；其次，期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出滿足聯(lián)合弱處置性。如果（y，6）∈P（x）且0≤θ≤1，則（θy，θb）∈P（x）。同比例地減少期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出是可行的，換句話說(shuō)，減少非期望產(chǎn)出必須要付出成本，其代價(jià)是相同比例地減少期望產(chǎn)出；最后，期望產(chǎn)出的自由處置性。如果（y，b）∈P（x）且y’

在考慮到以上性質(zhì)的基礎(chǔ)上，本文設(shè)定方向性產(chǎn)出距離函數(shù)作為生產(chǎn)技術(shù)集：

（1）

其中g(shù)=（gy，-gb）為方向方量且g≠0。方向產(chǎn)出距離函數(shù)表明在給定的生產(chǎn)技術(shù)P（x）下，沿著向量g的方向，最大限度地?cái)U(kuò)張期望產(chǎn)出，同時(shí)縮減非期望產(chǎn)出，以達(dá)到產(chǎn)出前沿點(diǎn)。

非期望產(chǎn)出（如污染物）通常不能像商品一樣進(jìn)行市場(chǎng)交易，因此它沒(méi)有價(jià)格。期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出是聯(lián)合生產(chǎn)的，根據(jù)方向距離函數(shù)的弱處置特點(diǎn)，縮減非期望產(chǎn)出必須相應(yīng)地減少期望產(chǎn)出，因此，減少期望產(chǎn)出的價(jià)值可以看作非期望產(chǎn)出的機(jī)會(huì)成本，即影子價(jià)格。Fare根據(jù)產(chǎn)出距離函數(shù)與收益函數(shù)的對(duì)偶關(guān)系，利用x潑德引理，推導(dǎo)出非期望產(chǎn)出與期望產(chǎn)出的影子價(jià)格比例等于其邊際轉(zhuǎn)化率，即

（2）式中，g是非期望產(chǎn)出的價(jià)格，p期望產(chǎn)出的價(jià)格，分式為非期望產(chǎn)出與期望產(chǎn)出的邊際轉(zhuǎn)化率。式（2）的含義是，污染物的價(jià)格等于減少一個(gè)單位的污染物，必須放棄相應(yīng)期望產(chǎn)出變化的價(jià)值，也即污染物治理的影子價(jià)格或邊際減排成本。如果方向性產(chǎn)出距離函數(shù)D是連續(xù)可微的，就可以利用期望產(chǎn)出的市場(chǎng)價(jià)格推導(dǎo)出污染物的影子價(jià)格。

2.2經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ团c求解

方向距離函數(shù)的參數(shù)形式通常有兩種：超越對(duì)數(shù)函數(shù)與二次函數(shù)。超越對(duì)數(shù)的函數(shù)形式經(jīng)常被用于謝潑德產(chǎn)出距離函數(shù)的參數(shù)化，正如前面所述，謝潑德產(chǎn)出距離函數(shù)通常把期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出同等、對(duì)等，即通過(guò)同時(shí)擴(kuò)張或同時(shí)縮減來(lái)計(jì)算產(chǎn)出效率與影子價(jià)格，因此不符合環(huán)境管制的要求。相比超越對(duì)數(shù)函數(shù)，二次函數(shù)的優(yōu)點(diǎn)在于：二次函數(shù)滿足方向距離函數(shù)的轉(zhuǎn)移屬性、二次可微性及靈活性等特性。理論研究也表明二次型函數(shù)在各種條件下均優(yōu)于超越對(duì)數(shù)函數(shù)形式，F(xiàn)are和Vardanyan等利用蒙特卡羅方法比較兩類函數(shù)的性能發(fā)現(xiàn)，在不同的技術(shù)集條件下，無(wú)論是對(duì)于小樣本還是大樣本，二次型函數(shù)的估計(jì)結(jié)果要比超越對(duì)數(shù)函數(shù)的結(jié)果更為精確與靈活。

設(shè)定方向向量g=（1，-1），其含義表示，擴(kuò)張期望產(chǎn)出的同時(shí)，同比例地減少非期望產(chǎn)出。本文在投入產(chǎn)出變量選擇上，選擇資本（x2）、勞動(dòng)（x2）和能源（x3）三種投入變量，期望產(chǎn)出為各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出（y），非期望產(chǎn)出為二氧化碳排放量（b）。因此，第k個(gè)生產(chǎn)單元t時(shí)期的二次型方向距離函數(shù)為：

（3）

考慮到距離函數(shù)中各生產(chǎn)單元的個(gè)體效益與時(shí)間效益的差異，在式（3）中的常數(shù)項(xiàng)加入省份虛擬變量與時(shí)間虛擬變量：

（4）

其中λk與τt為虛擬變量的系數(shù)。當(dāng)k’=k時(shí)，省份虛擬變量Sk'=1，否則Sk'==0。同理，當(dāng)t’=t時(shí)，時(shí)間虛擬變量Tt'=1，否則Tt'=0。

為求解方向距離函數(shù)的未知參數(shù)，我們采用參數(shù)線性規(guī)劃的方法求解，目標(biāo)函數(shù)是最小化各時(shí)期所有樣本點(diǎn)與前沿點(diǎn)的離差和：

（5）

各約束條件下含義如下：條件①確保各決策單元在生產(chǎn)技術(shù)曲線的前沿面或內(nèi)部，即滿足方向距離函數(shù)的非負(fù)約束；條件②滿足期望產(chǎn)出與非期望產(chǎn)出的零點(diǎn)關(guān)聯(lián)性，即當(dāng)非期望產(chǎn)出為零時(shí)，方向距離函數(shù)為負(fù)值，此時(shí)方向距離函數(shù)不可行。以往多數(shù)學(xué)者的研究是在估計(jì)參數(shù)后，對(duì)零點(diǎn)關(guān)聯(lián)假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證，本文則作為約束條件來(lái)估計(jì)參數(shù)以滿足該特性；條件③與④是單調(diào)性約束，確保影子價(jià)格具備正確的符號(hào)；條件⑤是滿足投入變量的自由處置性；條件⑥與⑦分別表示方向距離函數(shù)的轉(zhuǎn)換屬性和對(duì)稱性。

3碳邊際減排成本估計(jì)結(jié)果與區(qū)域差異分析

3.1數(shù)據(jù)與變量

本研究使用分省級(jí)面板數(shù)據(jù)，考慮到數(shù)據(jù)的可得性與完整性，選擇2010-2012年期間全國(guó)30個(gè)省、市、自治區(qū)（不包括臺(tái)、港、澳）作為樣本估計(jì)碳排放的邊際減排成本，其中由于相關(guān)數(shù)據(jù)缺失，故予以刪除。①投入。投入變量包括資本、勞動(dòng)與能源三種。分省資本存量采用“永續(xù)盤存法”來(lái)估算，參考單豪杰的研究進(jìn)行拓展，并以2000年為基期進(jìn)行平減處理；勞動(dòng)投入以各省份的三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)的加總來(lái)表示；能源投入采用各地區(qū)一次能源消耗量，單位是萬(wàn)噸標(biāo)準(zhǔn)煤。②期望產(chǎn)出。采用分省份的地區(qū)生產(chǎn)總值，并以2000年為基期進(jìn)行平減處理；③非期望產(chǎn)出。采用分省份的二氧化碳排放量。由于我國(guó)沒(méi)有官方統(tǒng)計(jì)的二氧化碳排放量數(shù)據(jù)，本文估算各省主要化石能源消耗以及水泥生產(chǎn)過(guò)程的二氧化碳排放量，具體方法如下：

二氧化碳排放量根據(jù)IPCC《國(guó)家溫室氣體排放清單指南》（IPCC，2006）推薦的方法估算，選取煤炭、焦炭、汽油、煤油、柴油、燃料油和天然氣7種主要化石能源，具體計(jì)算公式如下：

其中，C為估算的各類能源消費(fèi)的二氧化碳排放量；i表示能源消費(fèi)種類，Ei為各省份第iN能源的消耗量（實(shí)物量）；CFi為各類一次能源的平均低位發(fā)熱量；CCi與COFi分別是單位熱值含碳量與碳氧化率COFi；44/12為二氧化碳?xì)饣禂?shù)。除化石能源燃燒外，水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的二氧化碳排放約占總排量的10%左右，因此，在計(jì)算各省份的二氧化碳排放量過(guò)程中如果忽略了水泥工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的碳排放（CE），會(huì)低估碳排放量。所以本文也利用各省份的水泥生產(chǎn)總量乘以水泥的碳排放系數(shù)來(lái)正確估計(jì)碳排放總量。

3.2估計(jì)結(jié)果與分析

本文采用GAMS/MINOS求解器求解線性規(guī)劃模型（1）的未知參數(shù)，并計(jì)算方向性距離函數(shù)D與邊際減排成本q。為了克服線性規(guī)劃求解中的收斂問(wèn)題，我們利用樣本中投入產(chǎn)出的均值對(duì)所有變量進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理。標(biāo)準(zhǔn)化處理后的數(shù)據(jù)意味著投入產(chǎn)出集（x，y，6）=（1，1，1），即對(duì)一個(gè)代表性省份，用平均投入獲得平均產(chǎn)出。另外，在求解模型（1）得到參數(shù)后，由于數(shù)據(jù)事先進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理，因此邊際減排成本應(yīng)當(dāng)乘以投入產(chǎn)出均值以恢復(fù)其原有的減排成本規(guī)模。方向性距離函數(shù)的參數(shù)估計(jì)結(jié)果如表1所示。

從表1的參數(shù)估計(jì)結(jié)果可以看出，期望產(chǎn)出（y）的一階系數(shù)為負(fù)值，負(fù)的系數(shù)表明地區(qū)生產(chǎn)總值越高，區(qū)域的環(huán)境無(wú)效率值越低；非期望產(chǎn)出（b）的一階系數(shù)為正值，說(shuō)明碳排放越多，環(huán)境無(wú)效率值越高；資本勞動(dòng)與能源投入變量的一階系數(shù)估計(jì)值均為正，表明投入越多，無(wú)效率值越高。投入產(chǎn)出的系數(shù)估計(jì)值均符合經(jīng)濟(jì)意義。時(shí)間虛擬變量的參數(shù)估計(jì)值均為負(fù)值，系數(shù)從2001年的-0.015 7減少到2009年的-0.076 6，且在2001-2009年期間逐漸下降，僅在近三年有所上升，表明各省份的環(huán)境技術(shù)隨時(shí)間在逐步提升，無(wú)效率值逐漸減少，但近年來(lái)由于經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，環(huán)境技術(shù)進(jìn)步率在下降。

根據(jù)表2的方向性距離函數(shù)描述性統(tǒng)計(jì)，方向距離函數(shù)的均值是0.082 8，意味著平均而言，生產(chǎn)無(wú)效值為8.28%，也即在保持期望產(chǎn)出8.28%的提升空間同時(shí)，碳排放可以有8.28%的減排空間。更進(jìn)一步，在本文的樣本中，地區(qū)GDP平均值為7 790.27億元，碳排放均值為2.32億噸，因此，通過(guò)提升生產(chǎn)與減排效率，可以平均增加產(chǎn)出645億元（7 790.278.28%），同時(shí)減少0.19億t（2.328.28%）的碳排放量。全國(guó)的碳平均邊際減排成本為1 519.46元/t，從分區(qū)域看，東部地區(qū)最高，其次是中部，西部地區(qū)最低。各省份碳邊際減排成本的標(biāo)準(zhǔn)差較大，表明各省份的減排成本存在很大的差異，例如，2003年山西的碳減排成本為274.46元/t，為最低值，而2012年江蘇的碳減排成本高達(dá)38 078.18元/t。地區(qū)性的碳減排成本的差異，進(jìn)一步說(shuō)明可以通過(guò)區(qū)域生態(tài)環(huán)境協(xié)同治理機(jī)制實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)生態(tài)環(huán)境治理系統(tǒng)之間良性互動(dòng)，以達(dá)到減排成本最小化的目的，并形成整體的協(xié)同治理效應(yīng)。

圖1是各地區(qū)的平均碳邊際減排成本的分布圖，從圖中可以看出，東部地區(qū)的江蘇、山東和廣東的減排成本均超過(guò)3 000元/t，中部的山西邊際減排成本最低，為484.8元/t。西部地區(qū)中貴州、甘肅、寧夏的平均邊際減排成本均低于800元/t。平均而言，東部地區(qū)的碳邊際減排成本最高，其次是中部，西部最低。邊際減排成本的地區(qū)性差異表明可以用市場(chǎng)化手段如區(qū)域性碳排放權(quán)交易體系等控制總量排放，實(shí)現(xiàn)減排成本最小化、效益最大化。以京津冀協(xié)同治理為例，京津冀三地均面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境治理形勢(shì)，如果執(zhí)行區(qū)域性碳排放權(quán)交易，則三個(gè)地區(qū)的總減排成本將下降。北京、天津與河北的碳邊際減排成本分別為1 461元/t、1 343元/I、1 042元/t，以三個(gè)地區(qū)的平均邊際減排成本作為碳交易價(jià)格，則三地區(qū)平均每交易1 000 t的碳排放權(quán)，則北京可以平均節(jié)約治理成本17.9萬(wàn)元，天津節(jié)約6.1萬(wàn)元，河北則獲得24萬(wàn)元的減排收益。

再來(lái)分析地區(qū)性邊際減排成本的時(shí)間演化趨勢(shì)。如圖2所示，在2000-2006年期間，東中西部的邊際減排成本變化趨勢(shì)非常一致，均緩慢增長(zhǎng)。但2006年之后，各區(qū)域的邊際減排成本快速增加，特別是東部地區(qū)從2006年的1 280元/t快速增至2012年的10 021元/t，中部地區(qū)增速稍低，從2006年的701元/t增至2012年的3 103元/t。與東中部相比，西部地區(qū)的邊際減排成本較低，增速也較慢，2006年為781元/t，到2012年達(dá)到1 499元/t。這些數(shù)據(jù)表明國(guó)家環(huán)境保護(hù)的“十一五”規(guī)劃首次提出建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)，以及“十二五”規(guī)劃提出推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)等一系列改革方針對(duì)不同區(qū)域的環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不同的影響。東部發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)較好，落實(shí)政策方針較為迅速，因此邊際減排成本增長(zhǎng)較快。而中西部地區(qū)以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重點(diǎn)，而且承接?xùn)|部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和污染轉(zhuǎn)移，對(duì)污染治理重視不夠等，因此邊際減排成本增速較慢，只是近年來(lái)隨著人們對(duì)環(huán)境污染事件越來(lái)越關(guān)注，以及區(qū)域環(huán)境協(xié)同治理政策的開展，中西部的碳減排成本在逐漸增加。

結(jié)合各地區(qū)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的煤炭消費(fèi)比重和第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重的時(shí)間演化特點(diǎn)，可以分析各區(qū)域碳減排空間與減排難度的地區(qū)性差異。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，東部地區(qū)的江蘇、廣東、上海等地區(qū)的煤炭消費(fèi)比重分別從2000年的34%、23%、19%下降到2012年的19%、19%、9%；而碳邊際減排成本最低的貴州、山西煤炭消費(fèi)強(qiáng)度均超過(guò)40%。東部地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重從2000年的42%上升到2012年的47%，中部地區(qū)則從39%下降至36%，西部地區(qū)則從41%下降至39%。其中北京的第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重最高，達(dá)到76%，廣東、江蘇等地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重均超過(guò)45%。這些數(shù)據(jù)表明，東部發(fā)達(dá)地區(qū)碳邊際減排成本普遍較高，減排空間有限，僅依靠調(diào)整化石能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)或壓縮高排放高耗能行業(yè)等手段進(jìn)行減排的難度比較大，未來(lái)需要通過(guò)技術(shù)進(jìn)步及增加新能源的消費(fèi)比重來(lái)減少排放；中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和技術(shù)水平較低，能源利用效率不高，碳邊際減排成本較低，因此可以通過(guò)建立跨區(qū)域的碳排放交易體系，進(jìn)一步學(xué)習(xí)先進(jìn)地區(qū)的生產(chǎn)技術(shù)和治理技術(shù)，提高能源利用效率有效減少化石能源消費(fèi)量，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方式以達(dá)到減緩碳排放的目的。

3.3碳邊際減排成本區(qū)域差異的泰爾指數(shù)分解

為了進(jìn)一步分析碳邊際減排成本的區(qū)域性差異與變動(dòng)幅度，本文選擇泰爾指數(shù)來(lái)衡量邊際減排成本的區(qū)域差異。泰爾指數(shù)可以將區(qū)域間的總體差異分解為區(qū)域內(nèi)差異和^域間差異兩部分，因此可以揭示區(qū)域內(nèi)差異和區(qū)域問(wèn)差異及各自變動(dòng)的方向與變動(dòng)幅度，也能解釋各自在總差異中的重要性及其影響。泰爾指數(shù)數(shù)值區(qū)間為[0，1]，數(shù)值越小，則說(shuō)明地區(qū)差異越小；數(shù)值越大，則說(shuō)明地區(qū)差異越大。計(jì)算泰爾指數(shù)首先要設(shè)定一個(gè)權(quán)重，考慮到碳減排成本的特點(diǎn)，本文選擇各地區(qū)的碳排放量作為權(quán)重。泰爾指數(shù)的計(jì)算與分解公式如下：

式中，qji和E。分別表示第j區(qū)域第i省市的碳邊際減排成本和碳排放量；T、Tw與Tb分別是計(jì)算出的總體、區(qū)域間與區(qū)域內(nèi)泰爾指數(shù)；為進(jìn)一步研究區(qū)域間差異和區(qū)域內(nèi)差異對(duì)總體差異貢獻(xiàn)的大小，分別設(shè)定區(qū)域間貢獻(xiàn)率和區(qū)域內(nèi)貢獻(xiàn)率：區(qū)域間貢獻(xiàn)率為區(qū)域間泰爾指數(shù)與總體泰爾指數(shù)的比值Tb/T；區(qū)域內(nèi)貢獻(xiàn)率為區(qū)域內(nèi)泰爾指數(shù)與總體泰爾指數(shù)的比值Tw/T。另外，定義區(qū)域內(nèi)各子區(qū)域的貢獻(xiàn)率為加權(quán)后各子區(qū)域的泰爾指數(shù)與總體泰爾的比值（qi/q）?（Twi/T）。泰爾指數(shù)計(jì)算結(jié)果見(jiàn)圖3和表3。

圖3是三大區(qū)域碳邊際減排成本的泰爾指數(shù)演化趨勢(shì)，從圖中可以發(fā)現(xiàn)三個(gè)區(qū)域的泰爾指數(shù)呈現(xiàn)不同特征。總體上看，東部地區(qū)的泰爾指數(shù)最高，其次是中部，最低為西部。東部地區(qū)在2000-2005年間穩(wěn)步上升，邊際減排成本區(qū)域內(nèi)差異呈擴(kuò)大之勢(shì)，2005年之后差異保持平穩(wěn)；中部地區(qū)泰爾指數(shù)呈先升后降的趨勢(shì)，特別是至2003年達(dá)到峰值之后逐漸收斂，說(shuō)明中部地區(qū)各省份碳邊際減排成本差異在不斷縮小；西部地區(qū)在整個(gè)研究時(shí)間段泰爾指數(shù)保持相對(duì)平穩(wěn)狀態(tài)，西部各省份的邊際減排成本差異較小。

從表3可以看出，碳邊際減排成本的泰爾指數(shù)表明我國(guó)東中西部地區(qū)的減排成本存在明顯的地區(qū)性差異性。區(qū)域內(nèi)泰爾指數(shù)均遠(yuǎn)大于區(qū)域間泰爾指數(shù)，區(qū)域內(nèi)貢獻(xiàn)率均在70%以上，且變動(dòng)幅度不大，表明碳減排成本總體差異主要是由地區(qū)內(nèi)差異帶來(lái)的。在地區(qū)內(nèi)差異中，中部和西部地區(qū)差異對(duì)總體差異貢獻(xiàn)率較小，而且東部地區(qū)差異的對(duì)總體差異的貢獻(xiàn)率呈上升態(tài)勢(shì)，中西部的貢獻(xiàn)率呈下降態(tài)勢(shì)。

4結(jié)論與啟示

中國(guó)目前是世界上碳排放量最大的國(guó)家之一。為了切實(shí)實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)，“十三五”規(guī)劃確定，到2020年，實(shí)現(xiàn)單位GDP二氧化碳排放量累計(jì)降低18%。我國(guó)政府采用多種手段與措施來(lái)實(shí)現(xiàn)既定的宏觀減排目標(biāo)，其中，碳排放權(quán)交易兼有環(huán)境質(zhì)量保障和成本效率的特征，是近年來(lái)環(huán)境政策中一項(xiàng)極有特色的改革，成為總量控制下最有潛力的環(huán)境政策。我國(guó)已正式批準(zhǔn)北京市、天津市、上海市、重慶市、廣東省、湖北省、深圳市7省市開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)。然而，二氧化碳排放通常具有排放跨界性、危害全局性、經(jīng)濟(jì)上難以捕獲與封存等特點(diǎn)，決定了碳排放的負(fù)外部成本很難測(cè)算。因此，估算碳排放的邊際減排成本，可以為環(huán)境管理部門與參與企業(yè)提供有價(jià)值的成本信息，有利于改進(jìn)碳交易規(guī)則，制度適當(dāng)?shù)奶紲p排策略。

考慮到碳減排的中性技術(shù)進(jìn)步及區(qū)域異質(zhì)性等因素，本文采用二次型方向距離函數(shù)，研究了全國(guó)30個(gè)省份2000-2012年期間碳邊際減排成本及其區(qū)域差異性。通過(guò)本文的研究可以得出以下結(jié)論與啟示：