效益導向型內部審計在國有企業的應用
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摘要：效益導向型內部審計的總體目標是：通過有效的內部審計，幫助企業減少潛在風險，改進業務管理，并最大限度地整合資源。本篇文章將內部審計的目標、職能、主題、對象、方法和程序納入審計范圍，建立了一個注重實效的內部審計框架，并對其適用于公司資本交易和節馀的情況進行了具體分析：總審計框架的指導方針和執行各種審計框架的標準指導方針不僅有助于企業提高內部審計的質量和效率，而且還使企業能夠及時發現和改進問題。
一、國有企業的定義與特殊性
國有企業，即分別隸屬國務院和地方人民政府的國有獨資企業、國有獨資企業和國有控股企業，是國家的出資人，包括在地方一級和以下設立的企業，政府的意愿和利益決定著國家擁有或控制其資本的國有企業的行為。國有企業是國民經濟發展的核心力量，是中國社會主義的支柱。
二、效益審計的含義
（一）效益審計的界定
在我國，成效審計尚未充分運作，因為科學決策制度尚未建立，行政首長的責任尚未落實，資金來源也不盡相同。除了在一些國有企業開展試點成效審計之外，市場經濟正在迅速變化，很難確保公共投資不是無效的，也不能確保是否導致錯誤的決定。可能會出現管理人員對效率低下負責，政府投資者不愿承擔風險等問題。因此，成效審計應限于具體領域，并應在明確的法律責任基礎上進行。
（二）企業經濟效益審計的評價標準體系
審計評估標準是審計的三個主要組成部分之一。如果沒有衡量和判斷企業經濟效益的客觀標準，就無法建立和實施企業經濟效益審計。眾所周知，財務審計的評價標準是明確和準確的，經濟效益審計的評價標準非常模糊，因為我國經濟效益審計尚未制定，理論還沒有得到充分發展。評估經濟效益的標準因類別而異：國際標準、國家標準、區域標準和公司標準等。在具體的審計做法中，應系統地對標準制度進行分組，以澄清每項標準的內容，從而便于在評價過程中挑選審計員。因此，為了便于審計員匯總和選擇評估標準，可將企業經濟效益評估標準分為兩類:定性和定量標準，這取決于評估標準的性質和使用情況。（1）定性標準。定性標準包括國家的經濟方針和市場經濟規則，特別是對被審計單位的經濟效益進行質量評估，以及在經濟效益評估中強調質量要求，否則，取得更好的量化結果將毫無益處。另一方面，雖然定量評估不是定性的，但經濟效益審計很容易陷入收益差距，被審計單位不能從宏觀經濟角度進行全面評估。因此，定性標準可以作為評估經濟效益的另一個基礎。（2）定量標準。定量標準是經濟效益評估的主要基礎，只有系統地評估量化指標，才能解決質量評估中更為嚴重的缺陷，并準確和客觀地了解經濟效益，由于經濟效益審計主要是對效益進行定性和定量評估，所以，必須通過具體的量化指標進行。
（三）國有企業內部效益審計的理論支持
根據所進行的研究，內部審計可分為三類。第一個是報告經濟交易和會計記錄中的所有欺詐案件。它的好處在于可以使商業更加透明，使企業能夠朝著正確的方向前進。第二類是以業務為重點的審計公司的錯誤和欺詐行為。第三類主要側重于經濟活動，旨在查明經濟效益下降的原因和阻礙企業發展的因素，并幫助企業解決問題。這三種心態也可稱為業務審計、管理審計、業務審計和問責制審計，其中內部審計是審計的最重要組成部分，直接影響到公司的經濟效益。內部審計是一項內部效率審計，旨在幫助本組織提高公司價值并確保其效率。監督是內部審計的一個重要組成部分，是真實、公平和合法的，也是內部審計的一個組成部分。內部審計員應按照有關規則和條例，在審計過程中合理使用審計方法，只有適當的審計方法才能節省費用和提高效率，這種節約和效率應得到有關各方的支持和重視。
三、效益導向型內部審計在國有企業中的應用途徑
（一）責任主體變更
內部審計有助于本組織更好地確定目標，審計員必須重新審查內部審計在本組織的地位和責任，使其不再是管理人員，而是利益攸關方的責任，不僅要對客戶和授權負責，還要對財務報表的三個當事方負責。管理審計通常可以分為內部審計和外部審計。對內部審計員來說，這主要是向審計委員會和公司股東傳達審計信息。外聘審計員認為，審計可以分為兩類:一類是投資者審計，另一類是經營者審計。就傳統企業而言，資產所有人和經營人是同一實體的一部分，相輔相成，而且非常統一。審計員盲目地認為，內部審計只要對經營人負責，就應對企業所有人負責，但實際上，這種看法并未得到有關人員的贊同和支持，因此，至關重要的是，審計員應加強內部審計職能，不要將內部審計視為一個不必要的花瓶，因為只有妥善安排內部審計，才能提高企業的經濟效益。
（二）改進審計和咨詢職能
為了提高內部審計的效率和組織效率，審計員必須加強內部審計職能，以便有效地提供咨詢服務。當然，保險和咨詢服務并不允許有關工作人員放棄傳統的審計原則和工作方法，無論是在遵守財務條例和細則方面，還是改革和創新內部審計概念。并探討執行內部審計建議的最有效方式應當指出，內部審計員不應忽視專家提供的保險和咨詢服務的內容，而應解決根本問題，只有按照有關程序執行這些程序才能解決這一問題。此外，內部審計員不應忽視審計的附加價值，而應將其納入新的定義，從而為內部審計注入血液和活力，使內部審計更加有用，并為工作人員提供更好的服務。
（三）擴大審計范圍
隨著內部審計目標的演變，內部審計職能逐漸從一個地方辦法轉變為一個整體，不僅作為援助組織的成員，而且作為一個整體，這已成為組織取得成功的關鍵因素，也是提高經濟效益的最有效途徑。因此，審計員在對一個公司進行審計時必須知道，內部審計的目標隨著公司的發展而變化，審計范圍必須根據公司的實際需要加以擴大，以實現從財務審計到效率審計的目標為目的。盡管已成功地從基于財務細則和條例的財務控制轉向管理控制、管理計劃、管理程序等。然而，內部審計員必須關注這一風險管理領域，缺乏風險管理信息只會增加內部審計的工作量，損害公司的經濟效益，并阻礙國民經濟的發展。
（四）擴大審計范圍，從內部控制審計到戰略審計
在當前企業經營的背景下，影響企業價值的主要因素有兩個:財務決策和企業戰略。金融決策是企業創造價值和生產價值的一個重要組成部分，是企業未來增值和壽命的另一個重要表現，可以最大限度地提高企業的價值，使其在這樣一個競爭激烈的社會中保持穩定。因此，在戰略審計引入內部審計不僅可以向企業決策者提供更多的信息和建議，而且還可以擴大信息來源，促進國有企業的迅速發展。然而，如果只由管理層提供信息，則信息不能準確反映公司的發展情況，或者公司的內部審計結構是否有責任向公司戰略的設計者提供關于其提供的真實信息。并在一定程度上發揮其作用，以確保公司的效率。
四、結語
對注重實效的內部審計框架進行分析，得出以下結論:第一，從注重實效的內部審計內容分析中，注重實效的內部審計側重于提高效率的目標。第二，注重實效的內部審計框架是一個系統項目，在實施時應側重于作為業務標準的總體框架，并充分納入這一框架。第三，將注重成果的內部審計框架應用于公司資本業務以及收入和支出的損益表明，盡管社會經濟部門各不相同，但注重實效的內部審計框架在審計主要領域的經濟業績方面同樣適用。
參考文獻
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作者：孫迎迎 單位：新疆雪峰投資控股有限責任公司