醫院全面預算管理的思考3篇
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（一）
一、全面預算管理普遍存在的問題
一是預算編制體制不健全，編制質量不高，導致預算執行可操作性差，預算考核失去標準：預算編制在預算管理流程中屬于前端，但實務中經常誤解認為預算僅是財務部門的業務，編制預算純屬財務行為。預算編制基本上由財務人員根據上年度實際經營結果推算而成，缺乏院級領導層面的規劃控制及業務部門的參與，造成預算的主觀性較大。同時預算編制方法單一，基本上采用傳統的固定預算法、定期預算法和增（減）量調整預算法，現代全面預算編制方法如彈性預算法、動態預算法等運用較少，預算編制質量不高，導致預算執行可操作性差，預算考核失去標準。二是重預算編制，輕預算執行及考核，預算調整隨意性大，預算約束力低，預算管理流于形式：由于上級主管部門對預算報送有強制要求，一般醫院的預算編制基本能按要求完成，但對于預算編制之后的管理工作則很少開展，預算編制與執行考核不成體系。醫院資金支出可以不受預算的約束，預算管理沒有嚴肅性和權威性。同時，預算管理獎罰落實不到位，沒有將預算執行考核與業績考核有機結合，預算約束力低，預算管理流于形式。
2.1健全預算管理組織機構，實行院級、部門、預算員三級管理體系
建立預算管理委員會以組織全面預算的實施。委員會由醫院決策層組成，全面負責醫院預算的審批、平衡、下達、調整及考評工作，從體系上保證預算管理的約束力，克服各部門間的本位主義。各部門為執行層，部門領導對本部門預算負責。預算員（專兼職均可）負責本部門預算相關具體工作，要及時向部門負責人匯報本部門預算相關情況。通過三級管理體系的實行，實現預算管理的統一領導，集中控制，分級負責。
2.2改進預算編制方法，提高預算編制質量
編制預算時應當全院各部門共同參與，經過財務匯總平衡后提交預算管理委員會綜合考慮審議批復。預算編制應當采用零基預算的方法，引入彈性預算編制，明確預算調整的原則和程序，提高預算編制質量，為預算執行及考核提供標準。
2.3完善預算執行考核，落實預算執行考核與績效
掛鉤的原則，確保預算的剛性約束力俗話說：“贏在執行”。一個醫院沒有執行力，即使有多么完善的制度也會束之高閣。實踐中發現，預算管理的關鍵在于確保預算的有效執行，預算執行的有效性關鍵在于能否實施及時、有效的檢查和監督，并落實到業績考核獎懲機制中。醫院內部從上到下應執行統一的標準，預算活動應在統一的標準下嚴格進行。醫院應建立健全定期檢查、考核和分析制度，預算考核要與部門業績考核直接掛鉤并落實到具體獎罰上。通過預算全過程的管理，實現按流程辦事，依制度管理，提升醫院現代管理理念。
2.4引入預算管理信息化建設
預算管理涉及內容多、范圍廣、流程長，傳統以手工電子表格的方式進行預算數據處理存在耗時長、信息滯后、事前及事中控制不足等缺點，要真正實現全面預算管理必須加強預算管理信息化建設，引入適合醫院的預算管理軟件。通過預算管理軟件的使用，達到財務與業務的融合，預算與核算的無縫連接。通過軟件客戶端共享，經費申請前移至各科室，對超預算、變換用途等情況由系統的剛性約束不予通過，實現各類經費的事前控制。但要注意的是：預算管理軟件只是工具，預算管理的成功關鍵在于預算管理理念的深化和預算管理流程的執行，否則軟件的引入最終只會是數據的反復調整，并不能達到預算管理的真正目的。
三、結語
預算管理是經營管理的一種方法和工具，本質是目標管理，預算管理對于醫院各項經營指標的實現、短期目標與中長期目標的協調有獨特的作用。但預算管理不是萬能藥，預算管理對于過程管理的作用甚微，對于非財務指標的分解考核較弱，預算管理要與其他管理方法和手段相結合才能更好地發揮作用。醫院只有在成本控制、業績考核、流程再造、預算信息公開等方面認真思考并做出應對，通過多種管理方式的結合，才能實現醫院的可持續發展。
作者：何燕 單位：成都中醫藥大學附屬醫院
（二）
一、存在的問題
(一)預算編制的內容不全面
預算編制僅有財務科完成，。由于財務科對醫院藥品、衛生材料、設備購進、維修維護、人員的增減、水電暖、辦公費用等重要的經濟事項了解不多。主要根據會計報表，參考上年的完成數，加上一定的增長率估算出來的。藥品購進多少，衛生材料消耗量多大，需要購進多少設備，需要支付多少水電費等。這些數據，僅憑財務科的力量難以完成。因此造成決算數和預算數相差很大，不能全面反映醫院的財務管理情況。
(二)預算分析和控制監督機制不完善
預算編制完成后，認為預算工作已經結束，沒有對預算執行情況及時跟蹤分析，預算執行情況如何，有無無預算支出？有無超預算支出?這些情況一概不知，預算沒有起到控制的作用。
(三)預算激勵機制不健全
由于沒有預算激勵機制，大家認為預算執行好壞一個樣，預算是財務科的事情與科室無關。造成無預算、超預算的現象普遍存在。
二、對策
(一)成立預算編制委員會
為從根本上解決預算編制雜亂無章，無人牽頭的局面。醫院成立預算編制委員會，全面負責醫院預算的編制工作，院長任主任委員。成員有各職能科室科長、臨床科室主任、護士長。每個科室設立兼職預算員。下設預算編制辦公室，成員有財務部門人員組成，主要負責預算數據的匯總、平衡、分析和上報工作。
(二)統一預算編制時間和方法
為便于數據的匯總和上報，醫院統一預算編制時間。預算編制采用“自下而上，自上而下”的方式，即：先由科室根據本科室的發展目標和任務，編制本科室的預算，按規定的時間上報預算編制辦公室（以下簡稱辦公室）。由辦公室將各科室上報的數據匯總、平衡、分析，編制年度預算草案，上報預算編制委員會。預算編制委員會根據各科室上報的數據，結合醫院的總體發展目標，提出預算建議數。由科室修改調整，上報院黨政聯席會議討論通過。預算編制采用零基預算編制方法，雖然零基預算在編制時需要花費大量的時間去準備基礎工作，例如預算目標的制定、項目的成本效益性分析。從實際效果來看，基礎性工作準備得越充分，項目的成本效益性分析越具體，預算編制越準確。
(三)加強預算的執行和監督
各科室根據批準后的預算組織本部門的收支活動。辦公室及時將科室的預算執行情況全方位、全過程監督。將執行情況進行定期分析，分析方法包括實際數與預算數、本期數與上期數、本期實際累計數與預算累計數對比。對無預算、超預算、擅自改變資金用途的開支項目予以拒付，并上報預算編制委員會。
(四)建立健全預算考核機制
為確保年度預算和醫院的戰略目標的實現，醫院建立健全預算考核機制。對預算的執行情況在全面考核和評估的基礎上，提出獎懲辦法。對于預算完成好的科室在績效發放、項目資金安排優先考慮；對于完不成預算的科室實行懲罰性措施。
三、體會
通過幾年的實踐來看，醫院預算編制的質量提高了，增強了全院職工對預算管理重要性的認識，醫院整體財務管理水平有很大的提高。
(一)領導重視和全院職工的參與是編制好預算的關鍵
編制預算不光是財務部門的事，它是全院共同參與的結果。編制預算是一項綜合復雜的財務管理活動，涉及到醫院各個層面。只有領導支持并持續支持，預算工作才有威嚴性，不至于流于形式、走過程。要相信職工，發揮職工的聰明才智，把職工的意見和建議吸收進來，增強他們關心醫院財務管理的主動性和自覺性。
(二)加強基礎數據管理工作
基礎數據管理工作的好壞，對預算質量的提高起重要作用。會計工作在基礎數據中起關鍵作用。為此，醫院加強了業務發生的原始憑證的審核、財務數據的分析、會計信息系統和財務軟件的升級標準化工作，2011年醫院更換了HIS系統，全院范圍內實現資源共享，為編好預算打下良好的基礎。
(三)加強預算的嚴肅性
醫院年度預算是經過預算編制委員會討論，經過黨政聯席會議集體決定通過的正式文件，具有嚴肅性，權威性。預算一經批復，一般不得隨意調整。如果確實需要調整，必須經過一定的審批程序，任何部門和個人不得隨意調整和更改。
(四)預算考核機制要落到實處
只有將預算考核機制落到實處，并且公開、公正、公平，對于編制認真、執行好的科室實行獎勵；對編制不及時、不認真，無預算、超預算的科室予以處罰。只有這樣，才能調動大家的積極性。
作者：王夕玲 單位：濰坊醫學院附屬醫院
（三）
一、公立醫院全面預算管理實際存在的困難
（一）管理理念認識不足
戰略管理理念是現代醫療市場競爭中保持機構長存的法寶。全面預算管理能夠對醫院的發展規劃、戰略評價提供有效的依據，也為醫院發展策略的推進提供層層保障。這應該是全醫院上下所有人員所認識了解，由點到面達成的共識。然而，目前實行全面預算管理的醫院沒有取得良好的效果一定程度上是因為公立醫院各層對管理理念認識不到位，這并不只是決策層面所需達成的一致認識，從執行層到基層員工不應該抱有“戰略管理與自己沒有相關關系”這樣的想法。如何讓職工了解到預算管理的重要性是個關鍵的難點。
（二）預算編制內容和分析不規范
在公立醫院實際操作中，全面預算編制是按一般的預算方式，即“先自下而上，后自上而下”的模式，這無疑會消耗大量的人力和事件。自下而上的財務申報由于各科室和行政部門的非專業性和利益驅動性而存在局限性。醫療科室申報預算常存在“小收入、大成本”的現象，行政部門的預算支出申報常常超出其收入水平，這為全面預算管理的合理性帶來了困難。對編制好的預算進行合理科學的分析才能發現經營活動中亟待解決的問題。當然，內容的不科學往往也會導致不合理的分析結果。此外，相關財務人員若定期深入醫療科室，對其預算實際執行情況進行分析，會存在信息不對稱和專業交流的限制。如科室的病種結構、收費項目變化情況、戰略思路、材料使用狀況等專業的分析要得到對方的認可需要消耗預算管理人員大量的時間和精力。
（三）預算執行流程不嚴謹
全面預算管理中存在醫務人員、行政人員與財務人員溝通不暢的困難，跨部門的管理和協調會產生一些矛盾。有些預算本著不偏離醫院戰略規劃發展的方向需要應地適宜地做出些調整，不應該讓不符合常規的關鍵性差異存在。預算的調整必須由執行部門提出申請，再經財務部門審批上報院辦后公審通過才能執行，而事實上行政部門跳級或不按程序走的現象存在。
（四）績效考評不夠合理
預算考評的目的是為了發現各醫療科室及行政管理部門存在的問題，并促進其能及時調整，以符合醫院長期發展戰略規劃。而實踐中，醫院的預算考評結果經常與既得利益等不良現象掛鉤，盡可能壓低預算基數，隱瞞有關真實信息，以期能夠有空間提高預算完成率。這是一個片面注重經濟效益而損害公立醫院科學經營發展的行為，有損作為公益事業單位為社會所做的貢獻。
二、全面預算管理相關可行性建議
（一）科普理念和提高員工素質
在建立全面預算管理理念的公立醫院中，決策層領導組織各醫療科室及行政管理部門主干人員進行戰略管理和預算申報等財務知識的系統性學習。然而，各部門小單位組織員工了解學習，并進行適當考核，這與部門主干人員思想績效考核掛鉤。當然一定程度上，會存在員工懈怠或忽視的現象，這需要在另一方面培訓和考核員工素質。業務技能培訓和創新精神培養是不可或缺的，在一定程度上調動全體員工自覺參與全面預算管理的積極性和主動性。除此以外，對財務部門的人員應加強宏觀財務理念的學習，能夠掌握聯系與醫院經營活動相關的財務管理知識，多配置人力資源加強和其他科室部門的交流。
（二）部門科室間加強溝通
在自上而下之前，財務部門需挑撥較大比例的預算編制人員深入各醫療科室協調溝通申報的相應預算。這樣，預算編制人員可以較為了解各科室和行政部門的實際情況，使得預算編制更加合理化，分析更加科學化，更為期末進行預算考核掌握第一手資料，而不是坐在會計里面看會計。不過，太多的編制人員在定期分析預算報告時會耗時耗力，這需要各科室部門的配合，嘗試每部門盡量配備一人配合預算編制人員對預算執行進度涉及的專業工作進行分析，對患者收費水平相關部分能夠合理解釋，并且及時反映病人需求、上年及預算年度的特殊情況等內容，降低專業信息不對稱度，減輕預算編制人員的壓力，提高效率。這樣，如果經常進行財務部門、醫療科室及行政管理部門間的交流溝通，可以兼并整合一些不必要的人力資源，符合全面預算管理的戰略規劃。
（三）優化預算執行流程
在醫院內部，建立適當的全面預算管理內控機制，針對預算執行程序構建事中控制機制設計。本著建立與醫院成本全成本管理的關聯機制，提高內部運營質量的目的，定期調整出行的關鍵性的、不合理的預算差異，及時發現經營管理和預算編制中存在的問題。同時，執行部門應設立相應的監督小組，對預算調整申報流程進行監督，保持該制定環節的嚴謹性。
（四）預算考評合理化
為實現收入有目標、成本有控制、現金有規劃的全面預算管理目標，醫院應將過分重視經濟效益的思想引導到科學的戰略管理思想上來，應注重社會效益和經濟效益的雙重實現。并且，醫院可以設置與長期發展戰略相關的指標，如預算完成考核率與社會貢獻掛鉤，以及預算執行結果考核與獎懲掛鉤，以適當的權重量化。
三、結語
公立醫院作為公益事業單位，運用企業中戰略管理理念來提高經營管理水平和決策的科學性，需要全面預算管理發揮巨大的作用。只有科學普及全員工的戰略管理理念，提高員工素質，加強各醫療科室、財務部門及行政管理部門間的交流，建立適當的全面預算管理內控機制，優化預算執行流程和考評，才能將全面預算管理方法更好地服務于公立醫院。
作者：向娟 單位：廣東藥學院附屬第一醫院財務部
